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1、工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial AccountingChapter 8 财务会计财务会计第八章第八章 无形资产无形资产Financial Accounting工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting可口可乐品牌价值可口可乐品牌价值667亿美元亿美元本本报报讯讯(记者 邓瑞燕)可口可乐昨日发布，可口可乐以667亿美元的品牌价值蝉联“全球最佳品牌”(The Best Global Brands)2008年度百强排行榜宝座，紧随其后的是IBM和微软，
2、通用电气、诺基亚、丰田、英特尔、麦当劳、迪士尼、谷歌分别排在第四至十位。是次评选是商业周刊与全球领先的品牌咨询公司Interbrand共同发布。据了解，评定方法：计算品牌的总收入，根据J.P.摩根、花旗集团和摩根斯坦利等公司分析师的分析报告，预测该品牌五年的纯利润，再减去运营成本、税收等，同时通过市场分析和业界管理层问讯来辨别以上变量，最后确认该品牌的实力，包括该品牌的市场领导力、品牌稳定性和全球普及率。本次揭晓的榜单主要依据该品牌在2007年7月1日到2008年6月30日间的表现确定。资料来源资料来源：南方都市报2008年09月24日报道。请读者思考：1.品牌是否为企业的一种重要资产？2.可
3、口可乐公司667亿美金的品牌价值能否计入其资产负债表？为什么？工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting企业会计准则第6号无形资产将无形资产定义为“指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产”。这一定义等于将商誉排除在无形资产的会计准则之外，但这并不意味着商誉不是无形资产，只是表明商誉不由无形资产会计准则进行规范。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting商誉的性质及其计量或估价 关于商誉的性质，目前比较普遍的、比较有代
4、表性的观点有三种：(1)商誉是可以为企业带来超额盈利的一切有利的要素和情形；(2)商誉是预期未来超额盈利(能力)的贴现值；(3)商誉是企业总体价值与单个可辨认净资产价值的差额；(4)核心商誉的观点。(一)商誉是可以为企业带来超额盈利的一切有利的要素和情形。人们最先认识到商誉的存在，是由于某些企业可以获得超过同行业平均水平的利润，即超额利润。在现代市场经济条件下，企业面临着日益复杂的经营环境，政治、经济、科技、文化、人事和消费者心理等各方面因素，无不影响着企业的经营业绩。企业如能扬长避短，发挥其优势，使其产生正面影响，就有可能获得超过同行业平均水平的利润；也就是说，企业有商誉可言。这些影响因素和
5、情形，如果能具体辨认并能单独计量，应作为各项可辨认无形资产单独入账；如果不能具体辨认或不能可靠计量，则统称为商誉。在企业生产经营的各个阶段，导致超额盈利的因素可以来自企业内.部、顾客、政府和竞争对手等各个方面。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial AccountingAICPA会计研究部第10号会计研究论文集(ARS10)将这些因素总结为15个方面：优秀的管理队伍；出众的销售经理或组织；竞争对手管理上的弱点；有效的广告效应；非专利性制造秘方；良好的团队精神；卓越的信用；高瞻远瞩的人力资源培养计划；崇高的社会威望和社会影响；竞争对手
6、经营的不景气；与其他公司间良好的关系；战略优势地位；智能或资源的发现；有利的税收条件；与当地政府良好的关系。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting 上述各因素中，有些来自竞争对手的弱势，是本企业无法控制的，当然不能构成其商誉。有些则是为创造商誉而采取的行动，如员工培训可以导致管理人员和工人素质的普遍提高，但培训活动本身并不构成企业的商誉。其他一些可能产生超额盈利的垄断性、排他性权利，如专利权、版权、商标权和特许经营权等，应作为可辨认无形资产单独反映，也不应包括在商誉中。没有无本之木、无源之水，商誉总是与企业长时
7、期内在生产、销售和理财等各经营环节勇于开拓、锐意进取、同心同德、孜孜不倦的努力分不开的。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting商誉构成因素分析 构成商誉的因素形成商誉的原因良好的关系：顾客的偏爱 供应商的信任 金融机构的信任 员工的忠诚 良好的团队精神 政府给予的优惠 公众的信任和信赖广告、促销、良好的售后服务谈判技巧、商业信用良好和良好的财务状况和现金流量工资、福利及后续培训机会企业文化合作、互利公益活动、严格履行承诺高质量的员工素质 优秀的管理人员 高素质的技术人员 富有经验的销售队伍 熟练和上进的职工货币
8、激励、提供良好的经营环境招聘、培训产品 高质量 市场占有率持续的研究开发市场开拓其他 有利的地理位置 良好的公司治理机制高瞻远瞩的选择学习、借鉴与发展工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting财财务务会会计计基基本本理理论论教学目的与要求教学目的与要求1.1.掌握无形资产的确认条件掌握无形资产的确认条件 2.2.掌握研究与开发支出的确认条件掌握研究与开发支出的确认条件 3.3.掌握无形资产初始计量的核算掌握无形资产初始计量的核算 4.4.掌握无形资产使用寿命的确定原则掌握无形资产使用寿命的确定原则 5.5.掌握无形
9、资产摊销原则掌握无形资产摊销原则 6.6.熟悉无形资产处置和报废熟悉无形资产处置和报废 工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting财财务务会会计计基基本本理理论论本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容1.1.无形资产的确认条件无形资产的确认条件 2.2.无形资产的初始计量及其核算无形资产的初始计量及其核算 3.3.无形资产使用寿命的确定和摊销无形资产使用寿命的确定和摊销 4.4.无形资产的处置无形资产的处置 工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financia
10、l Accounting无形资产的概念无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态，无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。认经济资源。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting无形资产的基本特征无形资产的基本特征不具有实物形态不具有实物形态具有可辨认性具有可辨认性属于非货币性资产属于非货币性资产不确定性不确定性工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8
11、Financial Accounting无形资产的内容无形资产的内容专利权专利权非专利权非专利权/专有技术专有技术商标权商标权著作权著作权特许权，（特许经营权、专营权）特许权，（特许经营权、专营权）土地使用权土地使用权工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting例：例：1、投资性房地产的土地使用权、投资性房地产的土地使用权2、企业合并中形成的商誉、企业合并中形成的商誉3、石油天然气矿区权益、石油天然气矿区权益工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Acco
12、unting一一.无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 无形资产确认条件无形资产确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1 1与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2 2该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting土地使用权土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与
13、地 上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1 1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建 筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2 2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使 用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资
14、资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting无形资产研究与开发阶段的区分无形资产研究与开发阶段的区分研究研究是指为获取并理解新的科是指为获取并理解新的科 学或技术知识而进行的独创性学或技术知识而进行的独创性 的有计划调查。研究阶段是探的有计划调查。研究阶段是探 索性的，为进一步开发活动进索性的，为进一步开发活动进 行资料及相关方面的准备，已行资料及相关方面的准备，已 进行的研究活动将来是否会转进行的研究活动将来是否会转 入开发、开发后是否会形成无入开发、开发后是否会形成无 形资产等均具有较大的不确定形资产等均具有较大的不确定 性性 开发开发是指在进行商业性
15、生产或是指在进行商业性生产或 使用前，将研究成果或其他知使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。相对的材料、装置、产品等。相对 于研究阶段而言，开发阶段应于研究阶段而言，开发阶段应 当是已完成研究阶段的工作，当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项在很大程度上具备了形成一项 新产品或新技术的基本条件。新产品或新技术的基本条件。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting无形资产研究与开发阶
16、段的区分无形资产研究与开发阶段的区分研究阶段特点研究阶段特点 计划性计划性 探索性探索性开发阶段特点开发阶段特点具有针对性具有针对性形成成果的可能性很大形成成果的可能性很大工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting无形资产研究与开发阶段的区分无形资产研究与开发阶段的区分研究阶段研究阶段 不具体、不具有针不具体、不具有针对性对性无具体化项目无具体化项目成功概率难以判断，成功概率难以判断，风险大风险大研究报告（基础性研究报告（基础性成果）成果）开发阶段开发阶段针对目标、产品、工艺针对目标、产品、工艺对象化成果对象化成果
17、成功率高，风险小成功率高，风险小新技术、新产品新技术、新产品目标目标对象对象 风险风险结果结果工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting研究与开发支出的确认研究与开发支出的确认 1 1企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入 当期损益当期损益(管理费用管理费用)。2 2企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：才能确认为无形资产：(1)(1)完成该无形资产以使其能
18、够使用或出售在技术上具有可行性。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(2)(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(3)(3)无形资产产生经济利益的方式。无形资产产生经济利益的方式。(4)(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产 的开发，并有能力使用或出售该无形资产。的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(5)(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。3 3无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部
19、计入无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入 当期损益当期损益 工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件1 1完成该无形资产意识其能够使用或出售在技术上具有可行性完成该无形资产意识其能够使用或出售在技术上具有可行性2 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图、具有完成该无形资产并使用或出售的意图3 3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产
20、自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性当证明其有用性4 4、有足够技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，、有足够技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用和出售该无形资产。并有能力使用和出售该无形资产。5 5、归属该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量、归属该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting无无形形资资产产的的初初始始计计量量外购无形资产的成本，包括购买价款
21、、相关税外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出发生的其他支出 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本实质上具有融资性质的，无形资产的成本 以购买价款的现值为基础确定以购买价款的现值为基础确定 自行开发，其成本包括自满足无形资产确认条自行开发，其成本包括自满足无形资产确认条 件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但 是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。是对于以前期间已经
22、费用化的支出不再调整。投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合 同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定 价值不公允的除外。价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得 的无形资产的成本，应分别按本书非货币性资的无形资产的成本，应分别按本书非货币性资 产交换、债务重组、产交换、债务重组、收入的有关规定确定。收入的有关规定确定。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting无形资产核算总分
23、类核算：无形资产 研发支出 累计摊销 无形资产减值准备明细分类核算：工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting例例1：某公司某项生产活动需要甲公司已获得的专利技术，：某公司某项生产活动需要甲公司已获得的专利技术，若使用该专利技术，该公司预计生产能力比原先提高若使用该专利技术，该公司预计生产能力比原先提高20%，销售利润率增长销售利润率增长15%，因此该公司与甲公司签订协议约定以，因此该公司与甲公司签订协议约定以付现购买此项专利技术，实付价款付现购买此项专利技术，实付价款300万元，同时支付相关万元，同时支付相关税费
24、税费1万元和有关专业服务费万元和有关专业服务费5万元。万元。无形资产初始计量成本无形资产初始计量成本=300+1+5=306（万元）（万元）借：无形资产借：无形资产专利权专利权 306306 贷：银行存款贷：银行存款 306306工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting例例2：2007年年1月月1日，甲公司已银行转帐方式购入一块土地日，甲公司已银行转帐方式购入一块土地使用权，共计支付价款使用权，共计支付价款8000万元，购入后在该土地上自行万元，购入后在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出建造厂房等工程，发生
25、材料支出12000万元，工资费用万元，工资费用8000万元，其他相关费用万元，其他相关费用10000万元。工程已完工并达到预定可万元。工程已完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权年限为使用状态。假定土地使用权年限为50年，厂房使用年限为年，厂房使用年限为25年，两者都没有残值，都采用直线法探销和折旧。不考年，两者都没有残值，都采用直线法探销和折旧。不考虑其他相关税费。虑其他相关税费。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting例例3：2007年年1月月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产日，甲公司经董事会批准研发某
26、项新产品专利技术，董事会认为，研发该项目具有技术和财务资品专利技术，董事会认为，研发该项目具有技术和财务资源的支持，一旦研发成功将降低甲公司的产品生产成本。源的支持，一旦研发成功将降低甲公司的产品生产成本。在研发过程中发生材料费在研发过程中发生材料费5000万元，人工工资万元，人工工资1000万元，万元，其他费用其他费用4000万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。万元。2007年年12月月31日该项专利技术已经达到预定用途。日该项专利技术已经达到预定用途。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financ
27、ial Accounting二二.无形资产的后续计量无形资产的后续计量 取得时取得时初始确认和计量后初始确认和计量后使用无形资产期间使用无形资产期间成本成本减：累计摊销额减：累计摊销额 累计减值损失额累计减值损失额 进行后续计量进行后续计量有限有限寿命期内合理摊销寿命期内合理摊销不确定不确定寿命期内不需要摊销寿命期内不需要摊销估计资产的使用寿命估计资产的使用寿命无形资产累计摊销额无形资产累计摊销额确定基础确定基础工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting 无形资产的使用寿命有限或确定的，应当估计该使用无形资产的使用
28、寿命有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting确定无形资产使用寿命应考虑的因素确定无形资产使用寿命应考虑的因素 运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似 资产使用寿命的信息资产使用
29、寿命的信息 技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计 以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况 现在或潜在的竞争者预期采取的行动现在或潜在的竞争者预期采取的行动 为维持该资产带来未来经济利益的能力预期的维护支出，为维持该资产带来未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力以及企业预计支付有关支出的能力 对该资产控制期限的相关法律或类似限制，如特许使用对该资产控制期限的相关法律或类似限制，如特许使用 期、租赁期等期、租赁期等 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等与企业
30、持有的其他资产使用寿命的关联性等 工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting确定无形资产使用寿命确定无形资产使用寿命 1、取得源自和同性权利或法定权利，使用寿命不应超过和同、取得源自和同性权利或法定权利，使用寿命不应超过和同性权利或法定权利的期限性权利或法定权利的期限2、合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，、合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能包括在使用寿命的估计中能包括在使用寿
31、命的估计中3、没有明确的合同或法律规定无形资产使用寿命的，企业应、没有明确的合同或法律规定无形资产使用寿命的，企业应当综合各方情况，例如企业经过努力，聘请专家进行论证、与当综合各方情况，例如企业经过努力，聘请专家进行论证、与同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等，来确定无同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来经济利益的期限形资产为企业带来经济利益的期限4 4、经过、经过3 3的努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来未来的努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来未来 经济利益期限的经济利益期限的使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 企业至少于年度终
32、了，对企业至少于年度终了，对无形资产的使用寿命及摊无形资产的使用寿命及摊销方法进行销方法进行复核复核 会计估计变更处理会计估计变更处理工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting无形资产摊销无形资产摊销 使用寿命有限的无形资产，使用寿命有限的无形资产，在预在预计的使用寿命内采用合理的方法计的使用寿命内采用合理的方法对应摊销金额进行摊销对应摊销金额进行摊销无形资产的应摊销金额为其成本无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除减值准备的无形资产，还应扣
33、除已计提的无形资产减值准备累计已计提的无形资产减值准备累计金额。金额。注：注：使用寿命有限的无形资产，其使用寿命有限的无形资产，其残残值应当视为零值应当视为零，但下列情况除外：但下列情况除外：(一一)有第三方承诺在无形资产使有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；用寿命结束时购买该无形资产；(二二)可以根据活跃市场得到预计可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。产使用寿命结束时很可能存在。使用寿命不确定使用寿命不确定的，的，在资产持有期间内不在资产持有期间内不需要摊销，但应在每需要摊销，但应在每个会计期间进行减值个
34、会计期间进行减值测试。参照资产减值测试。参照资产减值方法处理。方法处理。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting使用寿命有限无形资产摊销举例使用寿命有限无形资产摊销举例例例4 4：20062006年年1 1月月1 1日，甲公司从外单位购的一项非专利技术，支付价款日，甲公司从外单位购的一项非专利技术，支付价款50005000万元，款项已支付，估计该非专利技术的使用寿命为万元，款项已支付，估计该非专利技术的使用寿命为1010年，该项非年，该项非专利技术用于产品生产；同时购得一项商标权，支付价款专利技术用于产品生产；同
35、时购得一项商标权，支付价款30003000万元，款万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为项已支付，估计该商标权的使用寿命为1515年。假定这两项无形资产的净年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。残值均为零，并按直线法摊销。1）取得）取得借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 5000 商标权商标权 3000 贷：银行存款贷：银行存款 80002）按年摊销）按年摊销借：制造费用借：制造费用非专利技术非专利技术 500 管理费用管理费用商标权商标权 200 贷：累计摊销贷：累计摊销 700非专利技术年摊销额非专利技术年摊销额=5000/10=500万元万元商标权年摊销额商
36、标权年摊销额=3000/15=200万元万元工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting三三.无形资产处置无形资产处置1、出租、出租企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务支出。分别确认为其他业务收入和其他业务支出。2 2、出售、出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出)。3
37、 3、报废、报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出营业外支出)。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting无形资产处置帐务处理无形资产处置帐务处理出售出售借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 （处置损失）（处置损失）贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入 （处置
38、利得）（处置利得）出租出租取得租金收入取得租金收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入摊销出租资产成本与摊销出租资产成本与转让费用支出转让费用支出借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：无形资产贷：无形资产报废转销报废转销借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting例例5：2007年年1月月1日，甲公司拥有一项专利技术的成本为日，甲公司拥有一项专利技术的成本为1000万元，已万元，已摊销金额为
39、摊销金额为500万元，已计提的减值准备为万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于万元。该公司于2007年将年将该项专利技术出售给乙公司，取得收入该项专利技术出售给乙公司，取得收入600万元，应缴纳的营业税等相万元，应缴纳的营业税等相关税费关税费36万元。万元。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting例例6：2007年年1月月1日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利技术账面余额为技术账面余额为500万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租
40、方每销年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方100万元专利使用费。假定万元专利使用费。假定承租方当年销售该产品承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税为万件，应交的营业税为5万元。万元。工商管理学院会计系 张先美无无 形形 资资 产产财务会计财务会计财务会计财务会计8Financial Accounting例例7：甲公司拥有的某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没：甲公司拥有的某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该专利技术的账面余额为有市场，决定予以转销。转销时，该专利技术的账面余额为600万元，摊万元，摊销期限为销期限为10年，直线法摊销，已摊销了年，直线法摊销，已摊销了5年，假定该专利权残值为零，已年，假定该专利权残值为零，已累计计提的减值准备为累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。万元，假定不考虑其他相关因素。