《无形资产会计》PPT课件.ppt

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1、无形资产会计中山大学管理学院会计学系无形资产第一节 无形资产概述第二节 无形资产的确认与计量第三节 无形资产的核算本讲要点认真学习无形资产准则仔细体会在知识经济时代中无形资产的重要性对确认和计量无形资产难度的认识无形资产摊销与固定资产折旧的比较第一节 无形资产概述一、无形资产（Intangible Assets）的性质（一）无形资产的定义 企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。第三条第三条 无形资产，是指企业拥有或者控制的无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产在符合下列条件时

2、，满足无形资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：资产定义中的可辨认性标准：(一一)能够从企业中分离或者划分出来，并能单能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；出售、转移、授予许可、租赁或者交换；(二二)源自合同性权利或其他法定权利，无论源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。中转移或者分离。准则规定，企业自准则规定，企业自创商誉以及内部产创商誉以及内部产生的品牌、报刊名生的品牌、报刊名

3、等，不应确认为无等，不应确认为无形资产。形资产。商誉是企业合并成本大于合并取得被商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所规范的无形资产准则所规范的无形资产（二）无形资产的特征 1、无形资产不具有实物形态（Lack of Physical Existence），但可能有实物载体 2、无形资产具有可辨认性 3、无形资产属于非货币性资产：区别于无形的流动资产（如现金、应收账款等）和货币性长期资产（如长期投资）（三

4、）不属于无形资产准则规范的其他无形的资产 无形资产准则规定，作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第3号投资性房地产；企业合并中形成的商誉，适用企业会计准则第8号资产减值和企业会计准则第20号企业合并；石油天然气矿区权益，适用企业会计准则第27号一一石油天然气开采。二、无形资产的分类（一）按形成来源1、外部形成（如外购）的无形资产2、内部形成（如自创）的无形资产（二）按有效期是否确定1、有限期的无形资产2、无限期的无形资产（三）按能否直接辨认（准则中的分类）1、可辨认的无形资产：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等2、不可辨认的无形资产：商誉（四）按经济内容 专

5、利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等三、无形资产的内容1.专利权(Patent)2.非专利技术/专有技术(Know-how)3.商标权(Trademark Right)4.著作权(Copyright)5.土地使用权：中国特色的无形资产 6.特许权/专营权(Franchise)7.商誉(Goodwill)第二节 无形资产的确认与计量一、无形一、无形资产资产的确的确认认无形无形资产资产的特殊确的特殊确认认条件条件/标标准准 同同时满时满足如下两个条件：足如下两个条件：1 1、该资产产该资产产生的生的经济经济利益很可能流入企利益很可能流入企业业 （1 1）企）企业应业应能能够

6、够控制无形控制无形资产资产所所产产生的生的经济经济利益，即利益，即企企业业取得了无形取得了无形资产资产的法定所有的法定所有权权，或企，或企业业与他人与他人签订签订了了协议协议，使得企，使得企业业的相关的相关权权利受到法律的保利受到法律的保护护。（2 2）在判断无形）在判断无形资产产资产产生的生的经济经济利益是否可能流入企利益是否可能流入企业时业时，企，企业业管理部管理部门应对门应对无形无形资产资产在在预计预计使用年限内存使用年限内存在的各种因素作出在的各种因素作出稳稳健的估健的估计计。2 2、该资产该资产的成本能的成本能够够可靠地可靠地计计量量 企企业业自自创创的商誉（不的商誉（不满满足足“2

7、 2”），以及未），以及未满满足无形足无形资产资产确确认认条件的其他条件的其他项项目，不能作目，不能作为为无形无形资产资产。二、无形资产的计量：入账价值(一一)无形无形资产资产的的计计量属性：无形量属性：无形资产应资产应按按实际实际成本成本计计量。量。(二二)不同来源的无形不同来源的无形资产资产的的计计价价1 1、外、外购购无形无形资产资产的成本，包括的成本，包括购买购买价款、价款、进进口关税和口关税和其他税其他税费费以及直接以及直接归归属于使属于使该项资产该项资产达到达到预预定用途定用途所所发发生的其他支出。生的其他支出。购买购买无形无形资产资产的价款超的价款超过过正常信用条件延期支付正常信

8、用条件延期支付的，无形的，无形资产资产的成本的成本为为其等其等值现值现金价格。金价格。实际实际支付支付的价款与确的价款与确认认的成本之的成本之间间的差的差额额，除按照，除按照企企业业会会计计准准则则第第1717号号借款借款费费用用应应予予资资本化的以外，本化的以外，应应当在信用期当在信用期间间内确内确认为认为利息利息费费用。用。2 2、投、投资资者投入的无形者投入的无形资产资产，应应当按照投当按照投资资合同或合同或协议协议约约定的价定的价值值作作为为成本，但合同或成本，但合同或协议约协议约定价定价值值不公不公允的除外。允的除外。3 3、非、非货币货币性性资产资产交交换换取得的无形取得的无形资产

9、资产的成本，的成本，应应当按当按照照企企业业会会计计准准则则第第7 7号号非非货币货币性性资产资产交交换换确确定。定。4 4、债务债务重重组组取得的无形取得的无形资产资产的成本，的成本，应应当按照当按照企企业业会会计计准准则则第第1212号号债务债务重重组组确定。确定。5 5、接受捐接受捐赠赠的无形的无形资产资产：接受捐接受捐赠赠的无形的无形资产资产的成本，按照无形的成本，按照无形资产资产的公允价的公允价值值作作为为其入其入账账价价值值的基的基础础。国际会计准则统一按公允价值计量国际会计准则统一按公允价值计量6、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产第八条第八条 企业内部研究开发项目企业内部研

10、究开发项目研究阶段的支出研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。应当于发生时计入当期损益。第九条第九条 企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段的支出开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：(一一)从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；有可行性；(二二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；(三三)无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市

11、场或无形资产自身存在市场；无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；(四四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；(五五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。6、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产（续）第十三条第十三条 自行开发的无形资产，自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条其成本包括

12、自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。研究阶研究阶段支出段支出开发阶段符开发阶段符合条件的开合条件的开发支出发支出企业内部企业内部研究研究开发开发项目的支出项目的支出当期损益当期损益无形资产无形资产6、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产（续）本准本准则对则对于企于企业业自行自行进进行的研究开行的研究开发项发项目，区分目，区分为为研研究究阶阶段与开段与开发阶发阶段。段。研究研究阶阶段，是指段，是指为获为获取新的技取新的技术术和知和知识识等等进

13、进行的有行的有计计划的划的调查调查，其特点在于研究，其特点在于研究阶阶段是探索性的，段是探索性的，为进为进一一步的开步的开发发活活动进动进行行资资料及相关方面的准料及相关方面的准备备，从已，从已经进经进行的研究活行的研究活动动看，将来是否会看，将来是否会转转入开入开发发、开、开发发后是否后是否会形成无形会形成无形资产资产等具有等具有较较大的不确定性。大的不确定性。有关研究活有关研究活动动的的举举例例为为：意于：意于获获取知取知识识而而进进行的活行的活动动；研究成果或其他知；研究成果或其他知识识的的应应用研究、用研究、评评价和最价和最终终选择选择；材料、；材料、设备设备、产产品、工序、系品、工序

14、、系统统或服或服务务替代替代品的研究；新的或品的研究；新的或经经改改进进的材料、的材料、设备设备、产产品、工品、工序、系序、系统统或服或服务务的可能替代品的配制、的可能替代品的配制、设计设计、评评价价和最和最终选择终选择等。等。6、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产（续）开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。有关开发活动的举例为：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选

15、定的替代品的设计、建造和测试等。研究开发费用归纳：2006年准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）7、企业合并取得的无形资产企业合并取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产。企业合并取得的无形资产，通常按照合同或法律规定产生的权利加以确认；某些并非合同或法律规定的权利，但能够与被购买企业的其他资产区分并单独出售或转让的，应当确认为无形资产。公允价值取得的途径

16、：活跃市场中的市场报价，该报价提供了无形资产公允价值的最可靠的估计如果无形资产不存在活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行公平交易中，为取得该项资产所支付的金额。企业合并中取得的无形资产本身可能是可以单独辨认的，但其计量或处置与有形的资产一并作价，在这种情况下，如果该无形资产及其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则应将该资产组独立于商誉确认为相关资产。不作为无形资产处理的商誉（按照企业会计准则第20号企业合并处理企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。控股合并情况下，控股合并情况下，该该差差额

17、额是指合并是指合并财务报财务报表中表中应应列示的商誉；列示的商誉；吸收合并情况下，吸收合并情况下，该该差差额额是是购买购买方在其方在其账账簿及个簿及个别财务报别财务报表中表中应应确确认认的商誉。的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。8、土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的价值

18、，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。二、无形资产的后续计量第十七条第十七条 使用寿命有限的无形资产，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作

19、为无形资产确认时止。使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。损益，其他会计准则另有规定的除外。无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失

20、后的余额计量。内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。第十八条第十八条 无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。除以下任一情况外，已经提取的减值准备金额。除以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。(一一)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；该无形资产；(二二)可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场可以根据活跃市场

21、得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。在无形资产使用寿命结束时很可能存在。第十九条第十九条 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。持有待售的无形资产不进行摊销，持有待售的无形资产不进行摊销，按按照账面价值与公允价值减去照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。处置费用后的净额孰低进行计量。1、无形资产后续计量的分类无无形形资资产产使用寿命有限使用寿命有限的无形资产的无形资产使用寿命不确使用寿命不确定的无形资产定的无形资产在使用寿命内在使用寿命内系统合理摊销系统合理摊销不应摊销，只计减值不应摊销，只计减值无法预见无形资产为企业带来未

22、来经济利益期无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。值。如何判断无形资产的使用寿命是否有限？企企业业持有的无形持有的无形资产资产，通常来源于合同性，通常来源于合同性权权利或是其利或是其他法定他法定权权利，而且合同利，而且合同规规定或法律定或法律规规定有明确的使用定有明确的使用年限。来源于合同性年限。来源于合同性权权利或其他法定利或其他法定权权利的无形利的无形资产资产，其使用寿命不其使用寿命不应应超超过过合同性合同性权权利或其他法定利

23、或其他法定权权利的期利的期限；限；如果合同性如果合同性权权利或其他法定利或其他法定权权利能利能够够在到期在到期时时因因续约续约等延等延续续，且有，且有证证据表明企据表明企业续约业续约不需要付出大不需要付出大额额成本，成本，续约续约期期应应当当计计入使用寿命。入使用寿命。合同或法律没有合同或法律没有规规定使用寿命的，企定使用寿命的，企业应业应当当综综合各方合各方面情况，聘面情况，聘请请相关相关专专家家进进行行论证论证、或与同行、或与同行业业的情况的情况进进行比行比较较、以及参考、以及参考历历史史经验经验等，确定无形等，确定无形资产为资产为企企业带业带来未来来未来经济经济的期限。的期限。经过经过上

24、述努力仍无法合理确定无形上述努力仍无法合理确定无形资产为资产为企企业带业带来来经经济济利益期限的，才能将其作利益期限的，才能将其作为为使用寿命不确定的无形使用寿命不确定的无形资产资产。2、使用寿命有限的无形、使用寿命有限的无形资产的的摊销方法方法企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。3、摊销的起止时间企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。4、摊销金额的确定无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。除

25、以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。(一一)有第三方承有第三方承诺诺在无形在无形资产资产使用寿命使用寿命结结束束时购时购买该买该无形无形资产资产；(二二)可以根据活可以根据活跃跃市市场场得到残得到残值值信息，并且信息，并且该该市市场场在无形在无形资产资产使用寿命使用寿命结结束束时时很可能存在。很可能存在。残值的确定 无形无形资产资产的残的残值值一般一般为为零，除非有第三方承零，除非有第三方承诺诺在无形在无形资产资产使使用寿命用寿命结结束束时时愿意以一定的价格愿意以一定的价格购买该项购买该项无形无形资产资产，或者存，或者存在活在活跃跃的市的市场场，通，通过过市市场场可以得到

26、无形可以得到无形资产资产使用寿命使用寿命结结束束时时的残的残值值信息，并且从目前情况看，在无形信息，并且从目前情况看，在无形资产资产使用寿命使用寿命结结束束时时，该该市市场还场还可能存在的情况下，可以可能存在的情况下，可以预计预计无形无形资产资产的残的残值值。无形无形资产资产的残的残值值意味着在其意味着在其经济经济寿命寿命结结束之前企束之前企业预计业预计将会将会处处置置该该无形无形资产资产，并且从，并且从该处该处置中取得利益。置中取得利益。估估计计无形无形资产资产的残的残值应值应以以资产处资产处置置时时的可收回金的可收回金额为额为基基础础，此此时时的可收回金的可收回金额额是指在是指在预计预计出

27、售日，出售一出售日，出售一项项使用寿命已使用寿命已满满且且处处于于类类似使用状况下，同似使用状况下，同类类无形无形资产预计资产预计的的处处置价格置价格(扣扣除相关税除相关税费费)。残残值值确定以后，在持有无形确定以后，在持有无形资产资产的期的期间间，至少，至少应应于每年年末于每年年末进进行复核，行复核，预计预计其残其残值值与原估与原估计计金金额额不同的，不同的，应应按照会按照会计计估估计变计变更更进进行行处处理。理。如果无形如果无形资产资产的残的残值值重新估重新估计计以后高于其以后高于其账账面价面价值值的，无形的，无形资产资产不再不再摊销摊销，直至残，直至残值值降至低于降至低于账账面价面价值时

28、值时再恢复再恢复摊销摊销。(例74)某企业取得一项专利技术，法律保护期间为20年，企业预计运用该专利生产的产品在未来15年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向企业承诺在5年内以其取得之日公允价值的60%购买该项专利权,从企业管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方，该项专利技术应在企业持有其5年内摊销，残值为该专利在取得之日公允价值的60%。5、无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够

29、包括在使用寿命的估计中。例如，下列情况下，一般说明企业无须付出重大成本即可延续合同性权利或其他法定权利：有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延续，如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方将会同意的证据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件将被满足，以及企业为延续持有无形资产付出的成本相对于预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比不具有重要性。如果企业在延续无形资产持有期间时付出的成本与预期流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业

30、的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。6、无形、无形资产使用寿命的复核使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则

31、中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。第三节 无形资产的核算一、无形一、无形资产资产的取得的取得1 1、购购入的入的 借：无形借：无形资产资产 金金额额 贷贷：银银行存款行存款 等等 金金额额购购入无形入无形资产资产超超过过正常信用条件延期支付价款，正常信用条件延期支付价款，实实质质上具有融上具有融资资性性质质的，的，借：无形借：无形资产资产 （应应按所按所购购无形无形资产购买资产购买价款的价款的现值现值）未确未确认认融融资费资费用用 （按其差（按其差额额）贷贷：长长期期应应付款付款 （按（按应应支付的金支付的金额额）例某A股上市公司206年1月8日从B公司购买一项商标权，由于A公司资

32、金周转比较紧张，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6,000,000元，每年末付款2,000,000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为10。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费。无形资产现值2,000,000（110）1 2,000,000（110）2 2,000,000（110）3 4,973,800未确认融资费用6,000,0004,973,8001,026,200第一年应确认的融资费用4,973,80010497,380第二年应确认的融资费用（4,973,8002,000,000497,380）10347,118第三年应确认的融资费用1,026,20049

33、7,380347,118181,702A公司账务处理如下：借：无形资产商标权 4,973,800 未确认融资费用 1,026,200 贷：长期应付款 6,000,000第一年底付款时：借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 借：财务费用 497,380 贷：未确认融资费用 497,380第二年底付款时：借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 借：财务费用 347,118 贷：未确认融资费用 347,118第三年底付款时：借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 借：财务费用 181,702 贷：未确认融资费

34、用 181,7022 2、投、投资资者投入的者投入的借：无形借：无形资产资产 投投资资双方确双方确认认的价的价值值 贷贷：实实收收资资本（或股本）本（或股本）在注册在注册资资本在所占的份本在所占的份额额 资资本公本公积积资资本溢价本溢价 平衡数平衡数3 3、接受捐、接受捐赠赠的的借：无形借：无形资产资产 入入账账价价值值 贷贷：银银行存款行存款 支付的相关支付的相关费费用用 营业营业外收入外收入捐捐赠赠利得利得4 4、抵、抵债债取得的取得的（1 1）收到）收到补补价价 借：无形借：无形资产资产 公允价公允价值值 银银行存款行存款 收到的收到的补补价价 坏坏账账准准备备 已已计计提的坏提的坏账账

35、准准备备 营业营业外支出外支出 贷贷：应应收收账账款款 账账面余面余额额 银银行存款行存款 支付的相关支付的相关费费用用（2 2）支付）支付补补价价 借：无形借：无形资产资产 公允价公允价值值 坏坏账账准准备备 已已计计提的坏提的坏账账准准备备 营业营业外支出外支出 贷贷：应应收收账账款款 账账面余面余额额 银银行存款行存款 支付的支付的补补价和相关价和相关费费用用 5、非货币性交易换入的 （1）账面价值法收到补价符合下列条件，确认为非货币性交易：收到的货币性资产/换出资产公允价值25%换入资产价值=换出资产账面价值补价支付的相关税费 期末，再按有关资产减值的规定进行相应的会计处理。（a a）

36、以存）以存货货/无形无形资产资产/长长期投期投资资等等换换入无形入无形资产资产：借：无形借：无形资产资产 入入账账价价值值 存存货货跌价准跌价准备备 已已计计提的跌价准提的跌价准备备 无形无形资产资产减减值值准准备备 长长期投期投资资减减值值准准备备 已已计计提的减提的减值值准准备备 银银行存款行存款 收到的收到的补补价价 累累计摊销计摊销 贷贷：原材料：原材料 等等 无形无形资产资产 长长期股期股权权投投资资 账账面余面余额额 应应交税交税费费 应应交的相关税金交的相关税金 银银行存款行存款 支付的相关支付的相关费费用用 （b b）以固定）以固定资产换资产换入无形入无形资产资产 借：固定借：

37、固定资产资产清理清理 账账面面净值净值 累累计计折旧折旧 已提的折旧已提的折旧 贷贷：固定：固定资产资产 账账面原价面原价借：固定借：固定资产资产减减值值准准备备 已已计计提的减提的减值值准准备备 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 已已计计提的减提的减值值准准备备借：借：银银行存款行存款 收到的收到的补补价价 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 收到的收到的补补价价借：无形借：无形资产资产 (“固定固定资产资产清理清理”结转结转前的余前的余额额)贷贷：固定：固定资产资产清理清理 “固定固定资产资产清理清理”结转结转前的余前的余额额 支付支付补补价价 符合下列条件，确符合下列条件，确认为认为非非货

38、币货币性交易：性交易：支付的支付的货币货币性性资产资产/（换换出出资产资产公允价公允价值值支付的支付的货币货币性性资产资产）25%25%（a a）以存）以存货货/无形无形资产资产/长长期投期投资资等等换换入无形入无形资产资产：借：无形借：无形资产资产 入入账账价价值值 存存货货跌价准跌价准备备 已已计计提的跌价准提的跌价准备备 无形无形资产资产减减值值准准备备 长长期投期投资资减减值值准准备备 已已计计提的减提的减值值准准备备 累累计摊销计摊销 贷贷：原材料：原材料 等等 无形无形资产资产 长长期股期股权权投投资资 账账面余面余额额 应应交税交税费费 应应交的相关税金交的相关税金 银银行存款行

39、存款 支付的支付的补补价和相关价和相关费费用用（b b）以固定）以固定资产换资产换入无形入无形资产资产 借：固定借：固定资产资产清理清理 账账面面净值净值 累累计计折旧折旧 已提的折旧已提的折旧 贷贷：固定：固定资产资产 账账面原价面原价借：固定借：固定资产资产减减值值准准备备 已已计计提的减提的减值值准准备备 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 已已计计提的减提的减值值准准备备借：固定借：固定资产资产清理清理 支付的支付的补补价价 贷贷：银银行存款行存款 支付的支付的补补价价借：无形借：无形资产资产 “固定固定资产资产清理清理”结转结转前的余前的余额额 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 “固定

40、固定资产资产清理清理”结转结转前的余前的余额额 当当补补价价 =0=0，则为则为“不涉及不涉及补补价价”情况下的会情况下的会计计分分录录。(2)(2)公允价公允价值值法法收到收到补补价价（a a）以存）以存货货/无形无形资产资产/长长期投期投资资等等换换入无形入无形资产资产：借：其他借：其他业务业务成本成本 存存货货跌价准跌价准备备 已已计计提的跌价准提的跌价准备备 贷贷：原材料：原材料 借：无形借：无形资产资产 公允价公允价值值 银银行存款行存款 收到的收到的补补价价 贷贷：其他：其他业务业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）银银行存款行存款 支付的相关支付

41、的相关费费用用 借：无形借：无形资产资产 公允价公允价值值 银银行存款行存款 收到的收到的补补价价 贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产 投投资资收益收益 应应交税交税费费 应应交的相关税金交的相关税金 银银行存款行存款 支付的相关支付的相关费费用用借：无形借：无形资产资产 公允价公允价值值 长长期股期股权权投投资资减减值值准准备备 已已计计提的减提的减值值准准备备 银银行存款行存款 收到的收到的补补价价 贷贷：长长期股期股权权投投资资 投投资资收益收益 应应交税交税费费 应应交的相关税金交的相关税金 银银行存款行存款 支付的相关支付的相关费费用用（b b）以固定）以固定资产换资产换入无形入无

42、形资产资产 借：固定借：固定资产资产清理清理 （账账面面净值净值）累累计计折旧折旧 （已提的折旧）（已提的折旧）贷贷：固定：固定资产资产 （账账面原价）面原价）借：固定借：固定资产资产减减值值准准备备 （已（已计计提的减提的减值值准准备备）贷贷：固定：固定资产资产清理清理 （已（已计计提的减提的减值值准准备备）借：借：银银行存款行存款 （收到的（收到的补补价）价）贷贷：固定：固定资产资产清理清理 （收到的（收到的补补价）价）借：无形借：无形资产资产 （公允价（公允价值值）贷贷：固定：固定资产资产清理清理 营业营业外收入外收入“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”结转前的余额结转前

43、的余额结转前的余额结转前的余额(2)(2)支付支付补补价价符合下列条件，确符合下列条件，确认为认为非非货币货币性交易：性交易：支付的支付的货币货币性性资产资产/（换换出出资产资产公允价公允价值值支付的支付的货币货币性性资产资产）25%25%（a a）以存）以存货货/无形无形资产资产/长长期投期投资资等等换换入无形入无形资产资产：借：其他借：其他业务业务成本成本 存存货货跌价准跌价准备备 已已计计提的跌价准提的跌价准备备 贷贷：原材料：原材料借：无形借：无形资产资产 公允价公允价值值 贷贷：其他：其他业务业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）银银行存款行存款 支

44、付的支付的补补价和相关价和相关费费用用借：无形借：无形资产资产 公允价公允价值值 贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产 投投资资收益收益 应应交税交税费费 应应交的相关税金交的相关税金 银银行存款行存款 支付的支付的补补价和相关价和相关费费用用借：无形借：无形资产资产 公允价公允价值值 长长期股期股权权投投资资减减值值准准备备 已已计计提的减提的减值值准准备备 贷贷：长长期股期股权权投投资资 投投资资收益收益 应应交税交税费费 应应交的相关税金交的相关税金 银银行存款行存款 支付的支付的补补价和相关价和相关费费用用（b b）以固定）以固定资产换资产换入无形入无形资产资产 借：固定借：固定资产资

45、产清理清理 账账面面净值净值 累累计计折旧折旧 已提的折旧已提的折旧 贷贷：固定：固定资产资产 账账面原价面原价借：固定借：固定资产资产减减值值准准备备 已已计计提的减提的减值值准准备备 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 已已计计提的减提的减值值准准备备 借：固定借：固定资产资产清理清理 支付的支付的补补价价 贷贷：银银行存款行存款 支付的支付的补补价价借：无形借：无形资产资产 公允价公允价值值 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 （“固定固定资产资产清理清理”结转结转前的余前的余额额）营业营业外收入外收入6、自行开发取得的无形资产原准则规定：原准则规定：“企业自行开发并依法企业自行开发并依法申

46、请取得的无形资产，申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究申请取得前发生的研究开发费用，应于发生时开发费用，应于发生时确认为当期费用。确认为当期费用。”2006新准则规定：新准则规定：企业内部研究开发企业内部研究开发项目研究阶段的支项目研究阶段的支出，应当于发生时出，应当于发生时计入当期损益。计入当期损益。企业内部研究开发企业内部研究开发项目开发阶段的支项目开发阶段的支出，能够证明下列出，能够证明下列各项时，应当确认各项时，应当确认为无形资产为无形资产 6、自行开发取得的无形

47、资产（续）科目设置设设置置“研研发发支出支出”科目核算企科目核算企业进业进行研究与开行研究与开发发无形无形资产过资产过程中程中发发生的各生的各项项支出。支出。本科目本科目应应当按照研究开当按照研究开发项发项目，分目，分别别“费费用化支出用化支出”与与“资资本化支出本化支出”进进行明行明细细核算。即：核算。即：研研发发支出支出费费用化支出用化支出研研发发支出支出资资本化支出本化支出“研研发发支出支出”科目期末借方余科目期末借方余额额，反映企，反映企业业正在正在进进行行中的研究开中的研究开发项发项目中目中满满足足资资本化条件的支出。本化条件的支出。6、自行开发取得的无形资产（续）会会计处计处理理

48、发发生研生研发发支出支出时时借：研借：研发发支出（支出（费费用化支出）（不用化支出）（不满满足足资资本化条件的）本化条件的）研研发发支出（支出（资资本化支出）（本化支出）（满满足足资资本化条件的）本化条件的）贷贷：原材料：原材料 /银银行存款行存款 /应应付付职职工薪酬等科目工薪酬等科目 研究开研究开发项发项目达到目达到预预定用途形成无形定用途形成无形资产资产的，的，借借:无形无形资产资产 贷贷:研研发发支出（支出（资资本化支出）本化支出）期末，企期末，企业应业应将本科目将本科目归归集的集的费费用化支出金用化支出金额转额转入入“管理管理费费用用”科目科目 借：管理借：管理费费用用 贷贷：研：研

49、发发支出（支出（费费用化支出）用化支出）例题：某公司正在研究和开发一项新工艺：（1）2015年10月以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元；（2）2015年10月至12月发生材料人工等各项支出100万元；（3）在2015年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2016年16月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万元。（4）2016年6月末该项新工艺完成，预计该项新工艺所含专有技术的可收回金额为600万元。会计处理如下：该公司可以确定，2015年10月1日是该无形资产的确认标准满足日，因此之前的费用化，2015年10

50、月1日以后的支出500万元可以资本化，确认为无形资产价值。借：研发支出（费用化支出）借：研发支出（费用化支出）2,000,000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2,000,000 期末：期末：借：管理费用借：管理费用 2,000,000 贷：研发支出（费用化支出）贷：研发支出（费用化支出）2,000,000 2015年年10月以前月以前2015年12月31日在资产负债表列示该项无形资产100万元，2016年6月30日资产负债表列示该项无形资产500万元。而2015年10月以前发生各项研究调查试验等费用200万元要作为2015年管理费用列示2016年年16月月2015年年1012月月借：研发支出