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1、 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程基础基础会计学会计学0610/25/202210/25/20221 1 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程第六章第六章 财产清查财产清查 通过本章的学习，主要了解财产清通过本章的学习，主要了解财产清查的概念、意义、种类，掌握财产清查查的概念、意义、种类，掌握财产清查的具体内容和各种方法，掌握财产清查的具体内容和各种方法，掌握财产清查的盘存制度，财产清查结果的账务处理。的盘存制度，财产清查结果的账务处理。本章重点是存货的盘存制度、财产清查本章重点是存货的盘存制度
2、、财产清查的种类、财产清查的账务处理，本章难的种类、财产清查的账务处理，本章难点是存货的盘存制度，财产清查的账务点是存货的盘存制度，财产清查的账务处理。处理。10/25/202210/25/20222 2 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u第一节第一节 财产清查的意义与种类财产清查的意义与种类u一、财产清查的概念一、财产清查的概念u财产清查是指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种专门方法。财产清查不仅是保证会计核算资料的真实与正确的有效方法，而且是保护企
3、业的财产安全，加强财产物资的管理的重要手段。通过财产清查对企业挖掘内部潜力，加速资金周转等方面都有积极作用。10/25/202210/25/20223 3 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u二、财产清查的意义二、财产清查的意义u加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义：u1、通过财产清查，提高会计核算资料，保证会计核算资料的真实。u2、通过财产清查，掌握财产物资的使用情况，挖掘各项财产物资的潜力，改善企业经营管理，加速资金周转，提高经营效率。u3、通过财产清查，加强财产物资保管人员的责任，保证各项财产物资的安全完
4、整。10/25/202210/25/20224 4 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u三、财产清查的种类三、财产清查的种类u财产清查是内部控制制度的一个部分，它的功能在于定期确定内部控制制度执行是否有效。在企业的日常经营中，财产清查的对象和范围 有时是不同的，在时间上也有区别，因此，可按照财产清查实施的范围、时间适当地进行分类。u1、按照财产清查对象范围的不同，可分为全面清查和局、按照财产清查对象范围的不同，可分为全面清查和局部清查两种。部清查两种。u（1）全面清查。u（2）局部清查。u2、按照财产清查的时间划分，可分为定期清查和不定期、按照
5、财产清查的时间划分，可分为定期清查和不定期清查两种。清查两种。u（1）定期清查。u（2）不定期清查。10/25/202210/25/20225 5 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u第二节第二节 财产清查的盘存制度和方法财产清查的盘存制度和方法u一、财产清查的盘存制度一、财产清查的盘存制度u财产清查的重要环节是通过对各项财产物资的盘点来确定其实存数量，为达到这一目的，应建立科学的盘存制度。在会计核算中，根据账面记录财产物资的方式不同，存在永续盘存制和实地盘存制两种盘存制度。u（一）永续盘存制（一）永续盘存制u永续盘存制亦称“账面盘存制”。采用
6、这种方法，平时对各项财产物资的增加数和减少数，根据各种有关会计凭证在账簿中进行登记，并随时结算出各种财产物资账面结存数额。即：u 期末结存金额期初结存金额本期增加金额本期减少金额10/25/202210/25/20226 6 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u（二）实地盘存制（二）实地盘存制u实地盘存制亦称“以存计销制”。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，而不登记减少数，期末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数。即：u 期末结存金额库存数量（实地盘点数）单价u本期减少
7、数期初结存数本期增加数期末结存数10/25/202210/25/20227 7 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u二、财产清查的准备工作二、财产清查的准备工作u财产清查是一项比较复杂、细致的工作，不仅工作量大，而且涉及范围广。为了使财产清查工作能够有组织、有步骤和有秩序地顺利进行，最终达到预期的目的，在清渣前必须首先做好以下准备工作：u1、成立财产清查领导小组。u2、会计人员应将截止清查日为止的全部有关业务登记入账，核对正确，结出余额，保证账簿记录完整、计算准确、账证相符、账账相符，使其可以作为账实核对的可靠依据。u3、财产物资的管理和保管人
8、员，应将截止清查日为止的全部业务办理好手续凭证，记入有关账簿中，对各种财产物资应分类整理清楚，标明品种、规格、数量，以备查对。u4、取得银行存款、银行借款和结算款项对账单，以及债权债务的函证材料，以便查对。u5、准备好各种清查使用的表册，如盘点表、账存实存对比表等。u6、准备好各种必要的度量衡器具，进行检查和校正，以确保计量准确。10/25/202210/25/20228 8 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u三、财产清查的方法三、财产清查的方法u财产清查是一项涉及面广，内容多，工作量大的工作，为了保证财产清查工作的质量，达到财产清查的目的，
9、应根据财产物资的不同形态和特征，适当确定各项财产物资清查的方法。一般常用的方法有：实地盘点法、技术推算法、查询法和核对法。由于清查对象不同，所采用的方法也不同，下面根据对各类财产物资的清查，分别介绍其方法的应用。u（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查u库存现金是企业流动资产中流动性最强的资产，应定期或随时进行清查。库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明盈亏情况。10/25/202210/25/20229 9 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u（二）银行存款的清查（二）银行存款的清
10、查u银行存款的清查，采用核对法，即将开户银行定期送来的银行对账单与企业的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明银行存款收、付及余额是否正确。在与 银行对账之前，应先检查本单位的银行存款日记账的正确性和完整性。其次，核对银行与企业账目是否相符。如不相符，其原因有二：一是双方记账可能有差错，如错账、漏账等，对此，应及时查明原因，并按更正错账的方法进行更正。如有不正常现象，要检查并明确相关人员的责任。二是存在未达账项，对此，应编制银行存款余额调节表。u所谓未达账项，是指单位与银行之间一方已入账，而另一方因未收到有关凭证尚未入账，主要有以下四种情况：10/25/202210/25/20221010 课件制
11、作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u1、银行已收，企业未收。例如外地某单位给企业汇来款项，银行收到汇款单后，即登记存款增加，企业由于尚未收到汇款凭证，尚未记银行存款增加，若此时对账，就形成了银行已收，企业未收。u2、银行已付，企业未付。如银行代缴水电等公用设施费，银行付款一般不通知企业，付款的凭证定期传递给企业。若企业未收到凭证，对账时就形成了银行已付，企业未付。u3、企业已收，银行未收。例如，企业销售产品收到支票，送存银行后，即可根据银行盖章后退回的“进账单”回联登记银行存款的增加，而银行则不能即可记增加，要等款项收托后再记增加，若此时对账，就形成
12、了企业已收，银行未收。u4、企业已付，银行未付。例如，企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根、发货票及收料单等凭证，登记银行存款的减少，而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未记减少，若此时对账，就形成了企业已付，银行未付。10/25/202210/25/20221111 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u（三）存货的清查（三）存货的清查u对其清查所用的方法大多采用实地盘点法，有时也采用技术推算法。实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作量较大。技术推算法是指利用技术方法
13、推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。u（四）固定资产清查（四）固定资产清查u固定资产的清查方法与存货清查的方法相同，不再重述。清查完毕应编制“固定资产盘盈盘亏报告表”，其格式如表65所示。10/25/202210/25/20221212 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u（五）债权债务的清查（五）债权债务的清查u债权债务清查是指对单位应收、应付款项及其他应收、应付款项所实施的清查，所采用的方法是查询法或核对法，两种方法也可同时采用。在清查过程中，不仅要查明债权债务的余额，还要查明形
14、成的原因，以便加强管理。对于在清查中发现的坏账损失要按有关规定进行处理，不得擅自冲销账簿记录。u企业的财产清查工作结束后，应整理清查资料，对清查工作中发现的问题，分析其原因并提出改进措施，写出财产清查报告，作出客观公正的评价。10/25/202210/25/20221313 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理u一、财产清查结果处理的程序一、财产清查结果处理的程序u通过财产清查一般会有两种结果：一是账实相符，即实存数等于账存数；二是账实不符，即实存数大于账存数或实存数小于账存数，前者为盘盈，后者
15、为盘亏。所谓对财产清查结果的处理就是对第二种情况的处理。对长期不清或有争议的债权、债务，也应核准数字上报待批准后处理。其程序为：u首先，查明盘盈、盘亏的原因。u其次，调整账簿，达到账实相符。u最后，经批准，进行账务处理。u二、财产清查结果处理应设置的账户二、财产清查结果处理应设置的账户10/25/202210/25/20221414 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程为了反映和监督财产清查结果的账务处理情况，需要设置“待处理财产损溢”账户，该账户属于资产类账户，用于核算财产物资盘盈、盘亏及处理情况。可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。其
16、借方登记发生的待处理财产盘亏、毁损数和结转已批准处理的财产盘盈数；贷方登记发生的待处理财产盘盈和转销已批准处理的财产盘亏和毁损数。该账户处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。10/25/202210/25/20221515 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理u（一）库存现金清查的账务处理（一）库存现金清查的账务处理u企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条
17、顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后，应分别情况处理：属于记账差错的应及时予以更正；如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限经批准后计入“管理费用”科目；如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应计人“其他应付款
18、”科目，属于无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。10/25/202210/25/20221616 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u（二）存货清查的账务处理（二）存货清查的账务处理u存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及
19、时查明原因，按照规定程序报批处理。u1存货盘盈的核算存货盘盈的核算u企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目 10/25/202210/25/20221717 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u2存货盘亏及毁损的核算存货盘亏及毁损的核算u企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失
20、人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。u u（三）固定资产盘盈、盘亏的账务处理（三）固定资产盘盈、盘亏的账务处理u 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。10/25/202210/25/20221818 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海
21、市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u 1、固定资产盘盈、固定资产盘盈u 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过以前年度损益调整科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其人账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为人账价值。企业应按上述规定确定的人账价值，借记固定资产科目，贷记以前年度损益调整科目。10/25/202210/25/2
22、0221919 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程u 2、固定资产盘亏、固定资产盘亏u 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记待处理财产损溢科目，按已计提的累计折旧，借记累计折旧科目，按已计提的减值准备，借记固定资产减值准备科目，按固定资产的原价，贷记固定资产科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记其他应收款科目，按应计人营业外支出的金额，借记营业外支出-盘亏损失科目，贷记待处理财产损溢科目。u u（四）往来款项清查结果的账务处理（四）往来款项清查结果的账务处理u在财产清查过程中，如果发现长
23、期不清的往来款项，应当及时清理，对于经查明确实属于坏账损失款项，可按规定程序报经批准后分别作账务处理；企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目；企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户。10/25/202210/25/20222020 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程10/25/202210/25/20222121 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市
24、教委重点建设课程上海市教委重点建设课程、收到华方公司发运来的一批材料，该批材、收到华方公司发运来的一批材料，该批材料的买价料的买价35000元，运杂费元，运杂费900元，增值税进元，增值税进项税额项税额6050元。将款项以银行存款付清。元。将款项以银行存款付清。、销售产品、销售产品150件，单位售价件，单位售价120元，价款元，价款共计共计18000元，增值税销项税额元，增值税销项税额3060元，另元，另以银行存款支付代垫运费以银行存款支付代垫运费1000元。产品已发元。产品已发出，但货款等各种款项均尚未收到。出，但货款等各种款项均尚未收到。、上项销售的产品单位生产成本、上项销售的产品单位生产
25、成本80元，结转元，结转已销产品的生产成本。已销产品的生产成本。、职工刘军报销差旅费、职工刘军报销差旅费1280元，原借款元，原借款1500元，余款缴回现金。元，余款缴回现金。10/25/202210/25/20222222 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程、以现金支付工资、以现金支付工资1160。、管理部门租办公楼一幢，租期、管理部门租办公楼一幢，租期6个月，以银个月，以银行存款支付全部租金行存款支付全部租金9000元，其中应由本月负元，其中应由本月负担担1500元。元。7、结算当月应付职工工资、结算当月应付职工工资29200元，其中生产元
26、，其中生产工人工资工人工资19000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资4200元，元，厂部管理人员工资厂部管理人员工资6000元。元。8、计提当月固定资产折旧、计提当月固定资产折旧12000元，其中车间元，其中车间固定资产折旧固定资产折旧8000元，管理部门用固定资产折元，管理部门用固定资产折旧旧4000元。元。9、预提应由本月负担的短期借款利息、预提应由本月负担的短期借款利息900元。元。10/25/202210/25/20222323 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程10、期末，结转当期发生的收支。有、期末，结转当期发生的收支。有关
27、账户的本期发生额合计为：主营关账户的本期发生额合计为：主营业务收入业务收入580000元，营业外收入元，营业外收入5000元，主营业务成本元，主营业务成本310000元，元，主营业务税金及附加主营业务税金及附加2000元，销售元，销售费用费用80000元，管理费用元，管理费用10000元，元，财务费用财务费用15000元，所得税元，所得税47400元。元。11、当期实现的税后净利润、当期实现的税后净利润110600元元，按，按10%计提盈余公积，并向投资计提盈余公积，并向投资者分配利润者分配利润38000元。元。10/25/202210/25/20222424 课件制作：课件制作：教材编写组教
28、材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程1甲公司甲公司2005年年9月末资产总额为月末资产总额为300万元，负债总额万元，负债总额为零，为零，10月份公司发生如下经济业务（不考虑相关税费）月份公司发生如下经济业务（不考虑相关税费）；1）以银行存款购买一台价值）以银行存款购买一台价值30万元不需安装的设备。万元不需安装的设备。2）购买生产用原料）购买生产用原料12万元，材料已入库，款未付。万元，材料已入库，款未付。3）接受投资者投入的无形资产）接受投资者投入的无形资产20万元。万元。4）向银行借人）向银行借人2年期借款年期借款10万元。万元。5）销售产品）销售产品45万元，其中万元，
29、其中15万元已预收，另万元已预收，另30万元存万元存入银行入银行.要求：要求：1）编制有关会计分录（以万元为单位）编制有关会计分录（以万元为单位）（2）计算）计算10月末资产总额、负债总额、所有者权益总额月末资产总额、负债总额、所有者权益总额（列出计算过程，以万元为单位）。（列出计算过程，以万元为单位）。10/25/202210/25/20222525 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程某企年终进行财产清查，发现（不考虑相关税费）：某企年终进行财产清查，发现（不考虑相关税费）：1.(1)盘亏水泵一部，原价盘亏水泵一部，原价5200元，账面已提折
30、旧元，账面已提折旧1400元。元。2.2）发现帐外机器一台，价值）发现帐外机器一台，价值6000元。元。3）甲材料账面余额）甲材料账面余额455千克，价值千克，价值19110元。盘点实际存量为元。盘点实际存量为450千克，经查明为日常收发计量差错。千克，经查明为日常收发计量差错。4）乙材料账面余额）乙材料账面余额166千克，价值千克，价值5312元，盘点实际存量为元，盘点实际存量为161千克，缺少数为保管人员失职造成的散失。千克，缺少数为保管人员失职造成的散失。5）丙材料盘盈）丙材料盘盈25千克，每千克千克，每千克30元，经查明属收发差错。元，经查明属收发差错。上列各项盘盈、盘亏和损失，经查原
31、因属实，作如下处理：上列各项盘盈、盘亏和损失，经查原因属实，作如下处理：1、盘亏水泵系因自然灾害遭致毁损，作非常损失处理。、盘亏水泵系因自然灾害遭致毁损，作非常损失处理。2、帐外机器尚可用，交车间投入生产，作营业外收入处理。、帐外机器尚可用，交车间投入生产，作营业外收入处理。3、日常收发计量差错导致的材料盈亏列入管理费用处理。、日常收发计量差错导致的材料盈亏列入管理费用处理。4、保管人员失职造成材料短缺损失，责成过失人赔偿。、保管人员失职造成材料短缺损失，责成过失人赔偿。要求：根据以上业务编写会计分录要求：根据以上业务编写会计分录10/25/202210/25/20222626 课件制作：课件
32、制作：教材编写组教材编写组上海市教委重点建设课程上海市教委重点建设课程（l）丙公司）丙公司2004年有关账户本年累计发生额如下（单位年有关账户本年累计发生额如下（单位:元）元）贷方发生额贷方发生额:主营业务收入主营业务收入 1200000 其他业务收入其他业务收入 22000 营业外收入营业外收入 40000 借方发生额借方发生额:主营业务成本主营业务成本 850000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 60000 销售费销售费用用 30000 管理费用管理费用 50000 财务费用财务费用 20000 其他业务支出其他业务支出 20000 营业外支出营业外支出 10000（2）丙公司利润总额与纳税所得额一致，所得税税率为）丙公司利润总额与纳税所得额一致，所得税税率为33%。要求：（要求：（1）根据上述资料编制丙公司）根据上述资料编制丙公司2004年度的利润表年度的利润表（2）编制结转）编制结转“本年利润本年利润”，计提所得税的会计分录（要求写，计提所得税的会计分录（要求写明明“应交税金应交税金”的明细科目）的明细科目）10/25/202210/25/20222727