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1、购买日购买日 年度报表日年度报表日 记录长期记录长期股权投资股权投资将分录过将分录过入报表入报表编制购买编制购买日合并报表日合并报表 编制股权取得编制股权取得日后合并报表日后合并报表 编制股权取得编制股权取得当年合并报表当年合并报表 年度年度报表日报表日 第五章第五章股权取得日以后合并报表的编制股权取得日以后合并报表的编制第一节第一节同一控制下同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制股权取得当年及以后年度合并报表的编制第二节第二节非同一控制下非同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制股权取得当年及以后年度合并报表的编制10/28/20221第一节第一节同一控制下同一控制下股权取得当
2、年股权取得当年及以后年度合并报表的编制及以后年度合并报表的编制关键：编制调整分录和抵消分录：关键：编制调整分录和抵消分录：第一步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司第一步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，应调整子公司的个别财务报表。不一致，应调整子公司的个别财务报表。第二步：将子公司的长期股权投资调整为第二步：将子公司的长期股权投资调整为权益法权益法。第三步：第三步：抵消抵消集团内部所有的集团内部所有的内部交易内部交易。抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。项目。将母公司的投资收益与子公司的利润分配各
3、项目进行抵将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。消。10/28/20222一、全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制一、全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制（一）全资子公司股权取得当年合并报表的编制（一）全资子公司股权取得当年合并报表的编制例题例题1：甲公司：甲公司2006年末用银行存款年末用银行存款118万元对乙公司进行股权万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司投资，从而取得乙公司100%的股权。甲、乙公司的股权。甲、乙公司合并前合并前可辨可辨认净资产资料如下：单位：万元认净资产资料如下：单位：万元甲公司甲公司乙公司乙公司项目项目金额金额项目项目金额金额流动
4、资产各项目流动资产各项目250流动资产各项目流动资产各项目70长期股权投资长期股权投资0长期股权投资长期股权投资0固定资产固定资产250固定资产固定资产130负债各项目负债各项目100负债各项目负债各项目100股本股本300股本股本60资本公积资本公积58资本公积资本公积10未分配利润未分配利润42未分配利润未分配利润3010/28/202232006年年12月月31日：甲公司会计分录：日：甲公司会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资100资本公积资本公积18贷：银行存款贷：银行存款118甲公司甲公司乙公司乙公司项目项目金额金额项目项目金额金额流动资产各项目流动资产各项目132流动资产各项
5、目流动资产各项目70长期股权投资长期股权投资100长期股权投资长期股权投资0固定资产固定资产250固定资产固定资产130负债各项目负债各项目100负债各项目负债各项目100股本股本300股本股本60资本公积资本公积40资本公积资本公积10未分配利润未分配利润42未分配利润未分配利润30甲、乙公司甲、乙公司合并后（合并后（2006年年12月月31日）日）资产负债表如下：单位：万元资产负债表如下：单位：万元10/28/20224股权取得日合并财务报表工作底稿股权取得日合并财务报表工作底稿2006年年12月月31日日单位：万元单位：万元项目项目单独报表单独报表合计合计数数抵消与调整分录抵消与调整分录
6、合并合并数数母公司母公司子公司子公司借借贷贷资产负债表有关项目：资产负债表有关项目：流动资产各项目流动资产各项目13270202202长期股权投资长期股权投资10001001000固定资产固定资产250130380380负债各项目负债各项目100100200200股本股本3006036060300资本公积资本公积401050103010未分配利润未分配利润42307230307210/28/202252007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，万元，当年实现净利润当年实现净利润10万元。子公司按净利润的万元。子公司按净利润的10提取盈余公积，
7、提取盈余公积，分配现金股利分配现金股利2万元。万元。甲、乙公司甲、乙公司2007年年12月月31日日资产负债表如下：单位：万元资产负债表如下：单位：万元甲公司甲公司乙公司乙公司项目项目金额金额项目项目金额金额流动资产各项目流动资产各项目184流动资产各项目流动资产各项目96长期股权投资长期股权投资100长期股权投资长期股权投资0固定资产固定资产300固定资产固定资产150负债各项目负债各项目200负债各项目负债各项目130股本股本300股本股本60资本公积资本公积40资本公积资本公积18盈余公积盈余公积0盈余公积盈余公积1未分配利润未分配利润44未分配利润未分配利润37要求：编制要求：编制20
8、07年年12月月31日合并报表。日合并报表。10/28/20226第一步：将子公司的长期股权投资调整为第一步：将子公司的长期股权投资调整为权益法权益法。调整分录：调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资10贷：投资收益贷：投资收益10借：长期股权投资借：长期股权投资8贷：资本公积贷：资本公积8借：借：投资收益投资收益2贷：长期股权投资贷：长期股权投资2调整后，调整后，母公司对子公司长期股权投资余额母公司对子公司长期股权投资余额=1001082=116（万）（万）乙企业乙企业 DR：可供出售金融资产：可供出售金融资产 8 CR：资本公积：资本公积 8成本法：成本法：借：银行存款借：银行存款 2
9、 贷：投资收益贷：投资收益 2权益法：权益法：借：银行存款借：银行存款 2 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 210/28/20227第二步：抵消集团内部所有的内部交易。第二步：抵消集团内部所有的内部交易。抵销母公司的长期股权投资项目和子公司抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。的所有者权益项目。将母公司的投资收益与子公司的利润分配将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。各项目进行抵消。抵消分录：抵消分录：借：股本借：股本60资本公积资本公积18盈余公积盈余公积1未分配利润未分配利润37贷：长期股权投资贷：长期股权投资11610/28/20228抵消分录：抵消分录：
10、将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。目进行抵消。理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。配利润的金额都必须予以抵销。借：投资收益借：投资
11、收益10未分配利润未分配利润年初年初30贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积1对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配2未分配利润未分配利润年末年末37借：资本公积借：资本公积30贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初30子公司的数据子公司的数据10/28/20229项目单独报表合计数抵消与调整分录合并数母公司子公司借贷利润表及所有者权益利润表及所有者权益变动表：变动表：营业收入营业收入0202020减：营业成本减：营业成本0101010加：投资收益加：投资收益222；10100净利润净利润2101212*1010其中：少数股东收益其中：少数股东收益加：期初未分配利润加：期初未分配利润423
12、072303072减：提取盈余公积减：提取盈余公积01110减：应付普通股股利减：应付普通股股利02220未分配利润未分配利润4437813779*3780*82合并报表工作底稿合并报表工作底稿2007年度年度单位：万元单位：万元10/28/202210项目单独报表单独报表抵消与调整分录合并数母公司母公司子公司子公司借贷资产负债表有关项目：流动资产各项目18496280长期股权投资100010；8；2；1160固定资产300150450负债各项目200130330股本3006060300资本公积40401818 30 8；18盈余公积0 0110未分配利润443779*80*82少数股东权益抄
13、自所有者权益变动表部分的抄自所有者权益变动表部分的“未分配利润未分配利润”项目的抵消分录栏项目的抵消分录栏10/28/202211（二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制（二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制例题例题2：沿用前例：沿用前例,2008年，子公司实现净利润年，子公司实现净利润8万元；万元；子公司按净利润的子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股提取盈余公积，分配现金股利利3万元。万元。母公司的会计分录：母公司的会计分录：借：应收股利借：应收股利3贷：投资收益贷：投资收益3借：银行存款借：银行存款3贷：应收股利贷：应收股利310/28/202212第一步：编制合并财
14、务报表时的调整分录：第一步：编制合并财务报表时的调整分录：将子公司的长期股权投资调整为权益法。将子公司的长期股权投资调整为权益法。借：长期股权投资借：长期股权投资16贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初8资本公积资本公积8借：长期股权投资借：长期股权投资8贷：贷：投资收益投资收益8借：借：投资收益投资收益3贷：长期股权投资贷：长期股权投资3调整后，母公司对子公司长期股权投资余额调整后，母公司对子公司长期股权投资余额=11683=121（万）（万）10/28/202213第二步：抵消集团内部所有的内部交易。第二步：抵消集团内部所有的内部交易。抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所抵销母公司的长
15、期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。有者权益项目。将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。目进行抵消。抵消分录：抵消分录：借：股本借：股本60资本公积资本公积18盈余公积盈余公积（1）未分配利润未分配利润年末年末41.2（3783）贷：长期股权投资贷：长期股权投资12110/28/202214抵消分录：抵消分录：将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。进行抵消。借：投资收益借：投资收益8未分配利润未分配利润年初年初37贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配对所有者（或
16、股东）的分配3未分配利润未分配利润年末年末借：资本公积借：资本公积30贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初3010/28/202215二、非全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表二、非全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制的编制（一）非全资子公司股权取得当年合并报表的编制（一）非全资子公司股权取得当年合并报表的编制例题例题3：甲公司：甲公司2006年末用银行存款年末用银行存款118万元对乙公司进行股权万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司投资，从而取得乙公司80%的股权。甲、乙公司合并前可辨的股权。甲、乙公司合并前可辨认净资产资料如下：单位：万元认净资产资料如下：单位：万元甲公司甲
17、公司乙公司乙公司项目项目金额金额项目项目金额金额流动资产各项目流动资产各项目250流动资产各项目流动资产各项目70长期股权投资长期股权投资0长期股权投资长期股权投资0固定资产固定资产250固定资产固定资产130负债各项目负债各项目100负债各项目负债各项目100股本股本300股本股本60资本公积资本公积58资本公积资本公积10未分配利润未分配利润42未分配利润未分配利润3010/28/2022162006年年12月月31日：甲公司会计分录：日：甲公司会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资80资本公积资本公积38贷：银行存款贷：银行存款118甲公司甲公司乙公司乙公司项目项目金额金额项目项目金
18、额金额流动资产各项目流动资产各项目132流动资产各项目流动资产各项目70长期股权投资长期股权投资80长期股权投资长期股权投资0固定资产固定资产250固定资产固定资产130负债各项目负债各项目100负债各项目负债各项目100股本股本300股本股本60资本公积资本公积20资本公积资本公积10未分配利润未分配利润42未分配利润未分配利润30甲、乙公司甲、乙公司合并后（合并后（2006年年12月月31日）日）资产负债表如下：单位：万元资产负债表如下：单位：万元10/28/202217股权取得日合并财务报表工作底稿股权取得日合并财务报表工作底稿2006年年12月月31日日单位：万元单位：万元项目项目单独
19、报表单独报表合计合计数数抵消与调整分录抵消与调整分录合并合并数数母公司母公司 子公司子公司借借贷贷资产负债表有关项目：资产负债表有关项目：流动资产各项目流动资产各项目13270202202长期股权投资长期股权投资80080800固定资产固定资产250130380380负债各项目负债各项目100100200200股本股本3006036060300资本公积资本公积20103010200未分配利润未分配利润423072302062少数股东权益少数股东权益202010/28/2022182007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，万元，当年实现净利润
20、当年实现净利润10万元。子公司按净利润的万元。子公司按净利润的10提取盈余公积，提取盈余公积，分配现金股利分配现金股利2万元。万元。甲、乙公司甲、乙公司2007年年12月月31日日资产负债表如下：单位：万元资产负债表如下：单位：万元甲公司甲公司乙公司乙公司项目项目金额金额项目项目金额金额流动资产各项目流动资产各项目183.6流动资产各项目流动资产各项目96长期股权投资长期股权投资80长期股权投资长期股权投资0固定资产固定资产300固定资产固定资产150负债各项目负债各项目200负债各项目负债各项目130股本股本300股本股本60资本公积资本公积2020资本公积资本公积18盈余公积盈余公积0 0
21、盈余公积盈余公积1未分配利润未分配利润43.6未分配利润未分配利润37要求：编制要求：编制2007年年12月月31日合并报表。日合并报表。10/28/202219第一步：将子公司的长期股权投资调整为第一步：将子公司的长期股权投资调整为权益法权益法。调整分录：调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资8贷：投资收益贷：投资收益8借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积6.4借：借：投资收益投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资调整后，调整后，母公司对子公司长期股权投资余额母公司对子公司长期股权投资余额=808（万）（万）母公司对子公司资本公积余额母公司对子公司资本公积余额=20
22、（万）（万）乙企业乙企业 DR：可供出售金融资产：可供出售金融资产 8 CR：资本公积：资本公积 8成本法：成本法：借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 权益法：权益法：借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10/28/202220第二步：抵消集团内部所有的内部交易。第二步：抵消集团内部所有的内部交易。抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。权益项目。将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。行抵消。抵消分录：抵消分录：借：股本借：股本60资本公积
23、资本公积18盈余公积盈余公积1未分配利润未分配利润年末年末37贷：长期股权投资贷：长期股权投资少数股东权益少数股东权益23.26018137)20%10/28/202221抵消分录：抵消分录：将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。目进行抵消。理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利
24、润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。期末未分配利润的金额都必须予以抵销。借：投资收益借：投资收益8少数股东收益少数股东收益2未分配利润未分配利润年初年初30贷贷：提取盈余公积：提取盈余公积1对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配2未分配利润未分配利润年末年末37借：资本公积借：资本公积24贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初24（3080%）10/28/202222（二）非全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制（二）非全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制例题例题24：沿用前例：沿
25、用前例,2008年，子公司实现净利润年，子公司实现净利润8万元；万元；子公司按净利润的子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利提取盈余公积，分配现金股利3万元。要求：编制万元。要求：编制2008年年12月月31日合并报表。日合并报表。母公司的会计分录母公司的会计分录借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利出现在母公司个别报表上出现在母公司个别报表上10/28/202223第一步：编制合并财务报表时的调整分录：第一步：编制合并财务报表时的调整分录：将子公司的长期股权投资调整为权益法。将子公司的长期股权投资调整为权益法。借：长期股权投资
26、借：长期股权投资贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初资本公积资本公积借：长期股权投资借：长期股权投资6.4（880%）贷：贷：投资收益投资收益借：借：投资收益投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资2.4（380%）调整后，母公司对子公司长期股权投资余额调整后，母公司对子公司长期股权投资余额（万）（万）10/28/202224第二步：抵消集团内部所有的内部交易。第二步：抵消集团内部所有的内部交易。抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。项目。将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进
27、行抵消。消。抵消分录：抵消分录：借：股本借：股本60资本公积资本公积18盈余公积盈余公积（1）未分配利润未分配利润年末年末41.2（3783）贷：长期股权投资贷：长期股权投资少数股东权益少数股东权益24.2601841.2)20%10/28/202225抵消分录：抵消分录：将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。目进行抵消。借：投资收益借：投资收益6.4少数股东收益少数股东收益未分配利润未分配利润年初年初37贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配3未分配利润未分配利润年末年末借：资本公积借：资本公积2
28、4贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初24（3080%）10/28/202226第二节第二节非同一控制下非同一控制下股权取得当年及股权取得当年及以后年度合并报表的编制以后年度合并报表的编制关键：编制调整分录和抵消分录：关键：编制调整分录和抵消分录：第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价公允价值值进行调整。进行调整。第二步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司第二步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，应调整子公司的个别财务报表。不一致，应调整子公司的个别财务报表。第三步：将子公司的长期股权投资调整为第三步：将子
29、公司的长期股权投资调整为权益法权益法。第四步：第四步：抵消抵消集团内部所有的集团内部所有的内部交易内部交易。抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。益项目。将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。抵消。10/28/202227一、全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制一、全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制（一）全资子公司股权取得当年合并报表的编制（一）全资子公司股权取得当年合并报表的编制例例1：2007年年1月月1日甲公司以万元取得乙公司日甲公司以万元取得乙
30、公司100的股权。在购的股权。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为万元（其中：股本买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为万元（其中：股本24万元，资本公积万元；盈余公积万元，资本公积万元；盈余公积15.1万元，未分配利润万元）万元，未分配利润万元）。资产重估增值情况：资产重估增值情况：存货存货3万元（万元（07年全部出售）年全部出售）固定资产固定资产房屋房屋万元（剩余使用年限万元（剩余使用年限30年）年）固定资产固定资产设备设备3万元（剩余使用年限万元（剩余使用年限15年）年）无形资产无形资产土地使用权万元（使用寿命不确定）土地使用权万元（使用寿命不确定）合计合计万元万元购买日后第一年（
31、购买日后第一年（07年）子公司当年实现净利润万元；子年）子公司当年实现净利润万元；子公司按净利润的公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利万元。提取盈余公积，分配现金股利万元。10/28/202228A公司初始投资成本（万）公司初始投资成本（万）A公司占公司占B公司可辨认净资产的公允价值的份额公司可辨认净资产的公允价值的份额（）（）100%（万）（万）商誉商誉60.558.2（万）（万）母公司的会计分录：母公司的会计分录：借：应收股利借：应收股利22000贷：投资收益贷：投资收益22000借：银行存款借：银行存款22000贷：应收股利贷：应收股利2200010/28/202229第一步：将
32、子公司个别财务报表上的数据，按购买日第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值公允价值进行调整。进行调整。借：存货借：存货30000固定资产固定资产房屋房屋48000固定资产固定资产设备设备30000无形资产无形资产土地使用权土地使用权6000贷：资本公积贷：资本公积114000借：营业成本借：营业成本30000管理费用管理费用3600贷：存货贷：存货30000固定资产固定资产房屋房屋1600设备设备200010/28/202230第二步：将母公司的长期股权投资调整为第二步：将母公司的长期股权投资调整为复杂权益法复杂权益法。调整分录为调整分录为:借：长期股权投资借：长期股权投资30
33、400贷：贷：投资收益投资收益30400*304006400033600借：借：投资收益投资收益22000贷：长期股权投资贷：长期股权投资2200010/28/2022312007年年12月月1日乙公司以银行存款日乙公司以银行存款10万元购买了某上万元购买了某上市公司的普通股分类为可供出售金融资产，市公司的普通股分类为可供出售金融资产，2007年年12月月31日乙公司继续持有该上市公司的股票，该日日乙公司继续持有该上市公司的股票，该日乙公司持有该公司股票的公允价值为乙公司持有该公司股票的公允价值为12万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资20000贷：资本公积贷：资本公积20000*20
34、000120000100000调整后，调整后，母公司对子公司长期股权投资余额母公司对子公司长期股权投资余额=605000304002200020000=633400（万）（万）10/28/2022322007年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录借：股本借：股本240000资本公积资本公积203600（6960011400020000）盈余公积盈余公积157400（1510006400010）未分配利润未分配利润9400（7400640002200033600）商誉商誉23000【605000（468000114000）】）】贷：长期股权投资贷：长期股
35、权投资633400第三步：第三步：抵消抵消集团内部所有的集团内部所有的内部交易内部交易。抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。项目。将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。消。10/28/202233 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的长期股权投资的投资收益投资收益应当抵销应当抵销合并所有者权益变动表中的利润分配项目是合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子站在整个企业集团角度
36、，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。利润的金额都必须予以抵销。10/28/202234甲公司甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录借：投资收益借：投资收益30400未分配利润未分配利润年初年初7400贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积6400对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配22000未
37、分配利润未分配利润年末年末940010/28/202235（二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制（二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制例题例题2：2008年，子公司实现净利润年，子公司实现净利润8万元；万元；子公司按净利润的子公司按净利润的10提取盈余公积，分提取盈余公积，分配现金股利配现金股利3万元。万元。母公司的会计分录：母公司的会计分录：借：应收股利借：应收股利30000贷：投资收益贷：投资收益30000借：银行存款借：银行存款30000贷：应收股利贷：应收股利3000010/28/202236编制合并财务报表时的调整分录编制合并财务报表时的调整分录借：存货借：存货300
38、00固定资产固定资产房屋房屋48000固定资产固定资产设备设备30000无形资产无形资产土地使用权土地使用权6000贷：资本公积贷：资本公积114000借：未分配利润借：未分配利润年初年初33600贷：存货贷：存货30000固定资产固定资产房屋房屋1600设备设备2000借：管理费用借：管理费用3600贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋1600设备设备2000第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值进行调整。进行调整。10/28/202237第二步：将子公司的长期股权投资调整为第二步：将子公司的长期股权投资调整为权益法权益法。调
39、整分录：调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资28400贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初8400资本公积资本公积20000借：长期股权投资借：长期股权投资76400贷：贷：投资收益投资收益76400*76400（800003600）100借：借：投资收益投资收益30000贷：长期股权投资贷：长期股权投资30000调整后，调整后，母公司对子公司长期股权投资余额母公司对子公司长期股权投资余额=605000284007640030000=679800（万）（万）10/28/2022382008年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录借：股本借：股本24
40、0000资本公积资本公积203600（6960011400020000）盈余公积盈余公积165400（15100064000108000010）未分配利润未分配利润47800（94008000090%300003600）商誉商誉23000【605000（468000114000）】）】贷：长期股权投资贷：长期股权投资679800（605000284007640030000）第三步：第三步：抵消抵消集团内部所有的集团内部所有的内部交易内部交易。抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。益项目。将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行
41、将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。抵消。10/28/202239甲公司甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录借：投资收益借：投资收益76400未分配利润未分配利润年初年初9400贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积8000对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配30000未分配利润未分配利润年末年末4780010/28/202240二、非全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制二、非全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制（一）非全资子公司股权取得当年合并报表的编制一）非全资子公司股权取得当年合并报表的编制例例3 3：200
42、7 2007年年1 1月月1 1日日A A公司发行公司发行6666万股（面值万股（面值1 1元、市价）换取元、市价）换取B B公公司司5050万股的万股的90%90%，另支付法律费、咨询费等万元另支付法律费、咨询费等万元实现合并。合并实现合并。合并日，日，B B公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为124124万元（其中：股本万元（其中：股本5050万元，资万元，资本公积万元；盈余公积万元，未分配利润万元）。资产重估增本公积万元；盈余公积万元，未分配利润万元）。资产重估增值如下：值如下：存货增值万元（当年全部出售）；存货增值万元（当年全部出售）；固定资产增值固定资产增值1717万元（直线法摊
43、销），万元（直线法摊销），其中：房屋增值其中：房屋增值1818万元（按万元（按2020年折旧），年折旧），设备减值设备减值1 1万元（按万元（按1010年折旧）；年折旧）；无形资产增值万元（按无形资产增值万元（按5 5年摊销）。年摊销）。2007 2007年，子公司实现净利润万元、分配现金股利年，子公司实现净利润万元、分配现金股利60 00060 000元，元，提取盈余公积万元。提取盈余公积万元。10/28/202241A公司初始投资成本公司初始投资成本（万）（万）支付的法律费、咨询费万元，记入支付的法律费、咨询费万元，记入“管理费用管理费用”。A公司占公司占B公司可辨认净资产的公允价值的份额
44、公司可辨认净资产的公允价值的份额（12417）90%商誉商誉145.2（万）（万）母公司的会计分录：母公司的会计分录：借：应收股利借：应收股利54000贷：投资收益贷：投资收益54000借：银行存款借：银行存款54000贷：应收股利贷：应收股利5400010/28/202242第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值公允价值进行调整。进行调整。调整分录调整分录:借：存货借：存货32000固定资产固定资产房屋房屋180000无形资产无形资产特许权特许权36000贷：固定资产贷：固定资产设备设备10000资本公积资本公积23800010/
45、28/202243编制合并财务报表时的调整分录编制合并财务报表时的调整分录借：营业成本借：营业成本32000管理费用管理费用15200固定资产固定资产设备设备1000贷：存货贷：存货32000固定资产固定资产房屋房屋9000无形资产无形资产特许权特许权720010/28/202244编制合并财务报表时的调整分录编制合并财务报表时的调整分录借：长期股权投资借：长期股权投资79020贷：贷：投资收益投资收益79020*79020（13500047200）90借：借：投资收益投资收益54000贷：长期股权投资贷：长期股权投资54000调整后，调整后，母公司对子公司长期股权投资余额母公司对子公司长期股
46、权投资余额（万）（万）第二步：将子公司的长期股权投资调整为第二步：将子公司的长期股权投资调整为权益法权益法。调整分录：调整分录：10/28/202245编制合并财务报表时的抵销分录编制合并财务报表时的抵销分录借：股本借：股本500000资本公积资本公积531500（293500238000）盈余公积盈余公积448000（43450013500010）未分配利润未分配利润26300（12000135000906000047200）商誉商誉121800【1452000（1240000238000）90%】贷：长期股权投资贷：长期股权投资1477020少数股东权益少数股东权益150580第三步：第三
47、步：抵消抵消集团内部所有的集团内部所有的内部交易内部交易。抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。项目。将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。消。10/28/202246A公司公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录借：投资收益借：投资收益79020（13500047200）90少数股东损益少数股东损益8780（13500047200）10未分配利润未分配利润年初年初12000贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积13500对所有者（或股东）的分
48、配对所有者（或股东）的分配60000未分配利润未分配利润年末年末2630010/28/202247（二）非全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制（二）非全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制例题例题4：2008年子公司实现净利润年子公司实现净利润15万元，按净利万元，按净利润的润的10提取盈余公积，分配现金股利提取盈余公积，分配现金股利8万元。万元。借：应收股利借：应收股利72000贷：投资收益贷：投资收益72000借：银行存款借：银行存款72000贷：应收股利贷：应收股利7200010/28/202248调整分录调整分录:借：存货借：存货32000固定资产固定资产房屋房屋180000无形
49、资产无形资产特许权特许权36000贷：固定资产贷：固定资产设备设备10000资本公积资本公积238000借：未分配利润借：未分配利润47200固定资产固定资产设备设备1000贷：存货贷：存货32000固定资产固定资产房屋房屋9000无形资产无形资产特许权特许权7200第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日购买日公允价值公允价值进行调整。进行调整。10/28/202249编制合并财务报表时的调整分录编制合并财务报表时的调整分录借：管理费用借：管理费用15200固定资产固定资产设备设备1000贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋9000无形资产无形资产特
50、许权特许权720010/28/202250调整分录：调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资25020*贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初25020*25020（15147007902054000）1514700借：长期股权投资借：长期股权投资121320贷：贷：投资收益投资收益121320*121320（15000015200）90借：借：投资收益投资收益72000贷：长期股权投资贷：长期股权投资72000调整后，调整后，母公司对子公司长期股权投资余额母公司对子公司长期股权投资余额=147702012132072000=1526340（万）（万）第二步：将对子公司的长期股权投资调整为第二