第三章(二)控股权取得日合并报表的编制.pptx

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1、第三章第三章（二）（二）控股权取得日控股权取得日合并会计报表的编制合并会计报表的编制1课程内容课程内容 u合并报表的含义与分类合并报表的含义与分类u合并报表的编制基础和合并范围合并报表的编制基础和合并范围u合并报表的编制原则与程序合并报表的编制原则与程序u同一控制下企业合并的股权取得日合并报表同一控制下企业合并的股权取得日合并报表u非同一非同一控制下企业合并股权取得日合并报表控制下企业合并股权取得日合并报表一、合并报表的含义与分类一、合并报表的含义与分类 ( (一一) )合并报表的概念和特点合并报表的概念和特点 概念概念: :是反映企业集团整体状况的报表是反映企业集团整体状况的报表. . 母公

2、司单独报表母公司单独报表+ +全部子公司单独报表全部子公司单独报表= =合并报表合并报表. . 特点特点: : 与单独报表相比与单独报表相比 (1)(1)反映对象不同反映对象不同. . 反映企业集团反映企业集团, ,非法律主体非法律主体 (2)(2)编制主体不同编制主体不同. . 为为母公司或控股公司母公司或控股公司 (3)(3)编制基础不同编制基础不同. . 以单独报表为基础以单独报表为基础 (4)(4)编制方法不同编制方法不同. . 采用工作底稿采用工作底稿 加总加总 抵销抵销 调整调整 3 ( (二二) )合并报表的分类合并报表的分类 1 1、按编制时间和目的不同分类、按编制时间和目的不

3、同分类（1 1）股权取得日（控股合并日）的合并报表）股权取得日（控股合并日）的合并报表 1 1）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种合并报表）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种合并报表 2 2）非）非同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表 （2 2）股权取得日（控股合并日）后的合并报表）股权取得日（控股合并日）后的合并报表 股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表 2 2、按报表内容的不同分类、按报表内容的不同分类 四种四种4（一）（一）合并报表的前提合并报表的前提-“控制控制”

4、是基础是基础前提：前提：是是存在长期股权投资存在长期股权投资，而且要存在而且要存在控制与被控制控制与被控制关系关系 1 1、合并报表与投资的关系、合并报表与投资的关系 短期投资短期投资、长期债权投资长期债权投资、不具有控制的长期股权投资不具有控制的长期股权投资， 不需编制合并报表。不需编制合并报表。 2 2、合并报表与企业合并形式的关系合并报表与企业合并形式的关系 吸收合并吸收合并、新设合并新设合并不需编制合并报表；不需编制合并报表； 控股合并才需编制合并报表。控股合并才需编制合并报表。 二、合并报表的前提和范围二、合并报表的前提和范围5 （二）合并报表的范围（二）合并报表的范围 即即以长期股

5、权投资为前提以长期股权投资为前提, ,能以能以“控制控制”的全部子公司的全部子公司1 1、母公司与子公司、母公司与子公司 母公司母公司：即能以：即能以“控制控制”被投资单位的投资单位。被投资单位的投资单位。 子公司子公司：即被：即被投资单位投资单位“控制控制”的被投资单位。的被投资单位。 2 2、控制的含义控制的含义 一个原则一个原则：强调：强调实质重于形式原则实质重于形式原则 二个标准二个标准：即对被投资单位具有：即对被投资单位具有决策权决策权和和获益权获益权3 3、控制的形式（即判断条件）、控制的形式（即判断条件）（1 1）拥有被投资单位半数以上的表决权）拥有被投资单位半数以上的表决权 三

6、种方式三种方式：直接：直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有 6 确定间接拥有被投资单位表决权比例的方法：确定间接拥有被投资单位表决权比例的方法： 直接直接拥有：拥有： A-A-拥有拥有B 51%B 51%股份；股份； A-A-拥有拥有C 60%C 60%股份股份 间接拥有：间接拥有： A-A-拥有拥有B60%B60%、B-B-拥有拥有C 70%, C 70%, 则则 A-A-拥有拥有C70%C70%直接加间接拥有直接加间接拥有： 采用加法采用加法 不采用乘法不采用乘法 如：如：A-A-拥有拥有B 51%B 51%股份、股份、A-A-拥有拥有 C25%C25%

7、股份、股份、 B -B -拥有拥有C 30%C 30%股份，股份， 则：则：A-A-拥有拥有C 55%C 55%（25%+30%25%+30%）股份表决权）股份表决权* * * *解析解析：A A直接拥有直接拥有C 25%C 25%股份，股份，A A通过控制通过控制B B间接拥有间接拥有C 30%C 30%股份。所以，股份。所以，A A合计共拥有合计共拥有C 55%C 55%股份。股份。 另一种解释另一种解释：A A控制控制B B ，还通过对的控制，控制了公司少数股东拥有还通过对的控制，控制了公司少数股东拥有公司部分表决权，所以，公司部分表决权，所以，A A间接拥有间接拥有C30%C30%股份

8、，合计拥有股份，合计拥有C 55%C 55%股份。股份。 7（2 2）拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定）拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定条件的也视为控制条件的也视为控制： 满足下列四条之一满足下列四条之一 1 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；投资单位半数以上的表决权； 2 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；和经营政策； 3 3）有权任免被投资单位的董事或类似权力机构的多数）有权任免被投资单位的董事或类似权力机构的

9、多数人员；人员； 4 4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。权。8 （三）不应纳入合并范围的子公司（三）不应纳入合并范围的子公司 1 1、被投资方已经宣告被清理整顿；、被投资方已经宣告被清理整顿； 2 2、被投资方已经宣告破产；被投资方已经宣告破产； 3 3、被投资方受外汇管制使资金调度受影响；被投资方受外汇管制使资金调度受影响；9 三、合并报表的编制原则和程序三、合并报表的编制原则和程序（一）编制原则（一）编制原则 1 1、以单独报表为基础、以单独报表为基础 2 2、一体性原则、一体性原则 即将母、子公司作为一个整体。由此决定了编制

10、合并即将母、子公司作为一个整体。由此决定了编制合并报表时，对集团内部的交易和事项要予以抵消。报表时，对集团内部的交易和事项要予以抵消。 3 3、重要性原则、重要性原则 对集团内部的交易和事项，如金额很小可不予抵消。对集团内部的交易和事项，如金额很小可不予抵消。（二）编制基础（二）编制基础 1 1、统一会计政策、统一会计政策 2 2、统一会计期间、统一会计期间 3 3、子公司应向母公司提供单独报表及有关资料、子公司应向母公司提供单独报表及有关资料10 （三）编制程序三）编制程序 1 1、开设合并报表工作底稿、开设合并报表工作底稿 合并利润表、利润分配表及资产负债表合在一张底稿中。合并报表工合并利

11、润表、利润分配表及资产负债表合在一张底稿中。合并报表工作底稿格式如下表作底稿格式如下表1 1： 表表1 1 合并合并报表工作底稿报表工作底稿 单位：元单位：元 项项 目目单独报表单独报表合计数合计数抵消与调整分录抵消与调整分录 合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目利润分配项目利润分配项目11 将将 2 2、将合并范围内母、子公司的单独报表资料抄入工作、将合并范围内母、子公司的单独报表资料抄入工作底稿，加计合计数。底稿，加计合计数。 合计数合计数 = = 母公司报表数母公司报表数 + + 子公司报表数子公司报表数 3 3、编制抵销与调整分录

12、。、编制抵销与调整分录。 4 4、计算合并数。、计算合并数。 合并数合并数 = = 合计数合计数 + +、- - 抵销调整数抵销调整数 5 5、填列合并会计报表。、填列合并会计报表。 编制合并报表时，需要明确二点编制合并报表时，需要明确二点： 一是要一是要站在集团的角度站在集团的角度; ; 二是二是“只调表只调表, ,不调账不调账”。 12 四、同一控制下股权取得日合并报表的编制四、同一控制下股权取得日合并报表的编制 母公司需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。母公司需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。（一）合并日（一）合并日-合并资产负债表的编制要点合并资产负债

13、表的编制要点 1 1、基本原则，采用权益法、基本原则，采用权益法 2 2、将母公司对子公司的、将母公司对子公司的股权投资数额股权投资数额-子公司子公司股东权益中股东权益中归属母公司的份额归属母公司的份额予以抵销予以抵销 3 3、对、对非全资子公司非全资子公司，并并同时确认同时确认子公司的子公司的 少数股东权益少数股东权益。 少数股东权益少数股东权益：是指子公司股东权益中不属于母公司拥有的是指子公司股东权益中不属于母公司拥有的那部分股权，数额上那部分股权，数额上= =子公司股东权益子公司股东权益 X X 少数股东持股比例少数股东持股比例 4 4、调整调整、合并子公司合并子公司合并前合并前留存收益

14、留存收益中中归属归属母公司的份额。母公司的份额。13 * * *（二）同一控制下（二）同一控制下控股合并与合并日合并报表二者会计处理对比：控股合并与合并日合并报表二者会计处理对比： 1 1、进行投资时分录：、进行投资时分录： 2 2、合并日合并报表抵销、调整分录：、合并日合并报表抵销、调整分录： 1 1）以资产为对价的控股合并）以资产为对价的控股合并： 1 1）母公司股权投资与子公司股东权益份额）母公司股权投资与子公司股东权益份额： 借：长期股权投资借：长期股权投资* * 借：股本借：股本 （子公司账面价值）（子公司账面价值）（资本公积（资本公积) )* * 资本公积资本公积 （留存收益）（留

15、存收益） 盈余公积盈余公积 贷：库存商品等贷：库存商品等 未分配利润未分配利润 银行存款银行存款 贷贷: :长期股权投资长期股权投资 （股权投资数额）（股权投资数额） 资本公积资本公积* * * 少数股东权益少数股东权益* *（对非全资子公司（对非全资子公司) )2 2）以股票为对价的控股合并：）以股票为对价的控股合并： 2 2）同时，调整合并前子公司留存收益份额：）同时，调整合并前子公司留存收益份额：借：长期股权投资借：长期股权投资* * 借：资本公积借：资本公积( (资本公积资本公积) )* * * 贷：盈余公积贷：盈余公积 （子公司账面数（子公司账面数 X 贷：股本贷：股本 未分配利润未

16、分配利润 母公司持股比例）母公司持股比例） 资本公积资本公积* * * * *对非全资子公司的合并，同时确认对非全资子公司的合并，同时确认股权投资股权投资= =取得子公司净资产取得子公司净资产少数股东权益；除此之外，对全资与少数股东权益；除此之外，对全资与 账面价值的份额。账面价值的份额。 对非全资子公司，二者的合并，抵销、对非全资子公司，二者的合并，抵销、* * *合并对价大于股权投资，借记合并对价大于股权投资，借记 调整分录均调整分录均相同。相同。资本公积；反之，贷记资本公积。资本公积；反之，贷记资本公积。 14 1 1、对全资子公司的合并、对全资子公司的合并例例1 1 A A、B B公司

17、是同一公司下的子公司。公司是同一公司下的子公司。20062006年年9 9月月1 1日日A A公司用现金公司用现金900900万万, ,库库存商品账面价值存商品账面价值10001000万万( (或或12001200万万) )取得取得B B公司公司100%100%的股权。合并前资料如下：的股权。合并前资料如下： 表表2 2 、公司资产负债表、公司资产负债表 单位：万元单位：万元A A公司资产负债表公司资产负债表B B公司资产负债表公司资产负债表资资 产产金额金额权权 益益金额金额资资 产产金额金额权权 益益金额金额货币资货币资金金15001500 负债负债30003000货币资货币资金金 500

18、 500负债负债10001000库存商库存商品品30003000 股本股本30003000库存商库存商品品11001100股本股本15001500固定资固定资产产35003500 资本公积资本公积800800固定资固定资产产14001400资本公积资本公积200200盈余公积盈余公积700700盈余公积盈余公积200200未分配利未分配利润润500500未分配利未分配利润润100100合合 计计80008000合合 计计80008000合合 计计30003000合合 计计3000300015合并日合并日A A公司的合并分录：公司的合并分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 20002000（3

19、000-10003000-1000） 贷：银行存款贷：银行存款 900900 库存商品库存商品 1000(1000(或或1200)1200) 资本公积资本公积 100(100(或借方或借方) ) 表表3 A3 A公司合并后资产负债表公司合并后资产负债表 单位单位: :万元万元资产项目资产项目金额金额权益项目权益项目金额金额货币资金货币资金1500-900=6001500-900=600负债负债30003000库存商品库存商品3000-1000=20003000-1000=2000股本股本30003000长期股权投资长期股权投资 +2000+2000资本公积资本公积800+100=900800+

20、100=900固定资产固定资产35003500盈余公积盈余公积700700未分配利润未分配利润500500合计合计8000 81008000 8100合计合计8000 81008000 810016 表表4 4 合并日合并报表工作底稿合并日合并报表工作底稿 单位：万元单位：万元 项项 目目单独报表单独报表抵销、调整分录抵销、调整分录合并数合并数母公司母公司*子公司子公司借方借方贷方贷方货币资金货币资金 600 600* * 500 50011001100库存商品库存商品20002000* *1100110031003100长期股权投资长期股权投资20002000* *0 020002000 0

21、 0固定资产固定资产 3500 35001400140049004900资产合计资产合计 8100 81003000300091009100负债负债 3000 30001000100040004000股本股本 3000 3000150015001500150030003000资本公积资本公积 900 900* * 200 200 200 200 300300 600600盈余公积盈余公积 700 700 200 200200200200200 900 900未分配利润未分配利润 500 500 100 100100100100100 600 600权益合计权益合计810081003000300

22、09100910017 2 2、对非全资子公司的合并、对非全资子公司的合并 例例2 2 如上例如上例1 1，假如，假如A A公司取得公司取得B B公司公司80%80%的股权。合并分录：的股权。合并分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1600 (1600 (* *80%)80%) 资本公积资本公积 300 (300 (或或500)500) 贷：银行存款贷：银行存款 900900 库存商品库存商品 1000 (1000 (或或1200)1200) 表表5 A5 A公司合并后资产负债表公司合并后资产负债表 单位：万元单位：万元资产项目资产项目金额金额权益项目权益项目金额金额货币资金货币资金15

23、00- 900=6001500- 900=600负债负债30003000库存商品库存商品3000-1000=20003000-1000=2000股本股本30003000长期股权投资长期股权投资 +1600+1600资本公积资本公积800-300=500800-300=500固定资产固定资产3500 3500 盈余公积盈余公积700700未分配利润未分配利润500500合计合计8000 77008000 7700合计合计8000 77008000 770018 表表6 6 合并日合并报表工作底稿合并日合并报表工作底稿 单位：万元单位：万元 项项 目目单独报表单独报表抵销、调整分录抵销、调整分录合

24、并数合并数母公司母公司*子公司子公司借方借方贷方贷方货币资金货币资金 600 600* * 500 500 1100 1100库存商品库存商品20002000* *11001100 3100 3100长期股权投资长期股权投资16001600* *0 016001600 0 0固定资产固定资产 3500 350014001400 4900 4900资产合计资产合计 7700 770030003000 9100 9100负债负债 3000 300010001000 4000 4000股本股本 3000 30001500150015001500 3000 3000资本公积资本公积 500 500*

25、* 200 200 200 200 240240 260260留存收益留存收益 1200 1200 300 300 300 300240240 1440 1440少数股东权益少数股东权益 400400 400400权益合计权益合计7700770030003000 9100 910019 （二）合并日（二）合并日-合并利润表、合并现金流量表的编制合并利润表、合并现金流量表的编制 1 1、以上二表基本上是将合并各方的合并当期数进行汇总。、以上二表基本上是将合并各方的合并当期数进行汇总。 2 2、合并利润表、合并利润表-应确认少数股东损益。应确认少数股东损益。 * *少数少数股东损益股东损益： 是子

26、公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额。是子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额。 金额金额=子公司当年净损益子公司当年净损益 X 少数股东持股比例少数股东持股比例 注意：区别注意：区别少数股东权益少数股东权益与与少数股东损益少数股东损益20 五、非同一控制下股权取得日合并报表的编制五、非同一控制下股权取得日合并报表的编制 母公司在购买日只需编制合并资产负债表。母公司在购买日只需编制合并资产负债表。 （一）合并日（一）合并日-合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点： 1 1、基本原则，采用购买法、基本原则，采用购买法 2 2、取得的被购买方可辨认净资产，以及少数股东权益，、取得

27、的被购买方可辨认净资产，以及少数股东权益，均按公允价值计量和列示。均按公允价值计量和列示。 3 3、母公司的、母公司的合并成本合并成本（即长期股权投资）（即长期股权投资） 大于大于 子公司子公司可辨认可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额的的差额差额，合并报表时，合并报表时确认商誉确认商誉( (企业企业合并时计入投资成本合并时计入投资成本) )。 4 4、母公司的合并成本（即长期股权投资）母公司的合并成本（即长期股权投资） 小于小于 子公司子公司可辨认可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额的的差额差额，合并报表时，合并报表时调整增加留存调整增加留存收益。收益。21 * * *（二）非同

28、一控制下（二）非同一控制下控股合并与合并日合并报表二者会计处理对比：控股合并与合并日合并报表二者会计处理对比： 1 1、进行投资合并时分录、进行投资合并时分录： 2 2、合并日合并报表抵销、调整分录、合并日合并报表抵销、调整分录：1 1）以资产为对价的控股合并）以资产为对价的控股合并： 1 1）合并成本大于取得净资产公允价份额）合并成本大于取得净资产公允价份额：借：长期股权投资借：长期股权投资* * 借：股东权益（子公司）借：股东权益（子公司） 贷：货币资金贷：货币资金 资产资产 （子公司资产增值）（子公司资产增值） 营业收入等营业收入等 商誉商誉* * （大于差额）（大于差额）2 2）以股票

29、）以股票为对价的控股合并为对价的控股合并： 贷：长期股权投资（合并成本）贷：长期股权投资（合并成本）借：长期股权投资借：长期股权投资* * 少数股东权益少数股东权益 （非（非100%100%控股）控股） 贷：股本（面值）贷：股本（面值） 2 2）合并成本小于取得净资产公允价份额合并成本小于取得净资产公允价份额： 资本公积资本公积 （溢价）（溢价） 借：股东权益（子公司）借：股东权益（子公司） 货币资金货币资金 资产资产 （子公司资产增值）（子公司资产增值） *非同一控制下，不论取得非同一控制下，不论取得 贷：长期股权投资（合并成本）贷：长期股权投资（合并成本）股权份额多少，均按合并成本股权份额

30、多少，均按合并成本 少数股东权益少数股东权益 （非（非100%100%控股）控股）作为股权投资成本入账。作为股权投资成本入账。 留存收益留存收益* *（小于差额）小于差额）22 1 1、母公司合并成本、母公司合并成本 大于大于 子公司可辨认净资产公允价子公司可辨认净资产公允价 的份额的份额-100%-100%控股控股 表表7 7 合并前合并双方资产负债表资料合并前合并双方资产负债表资料 单位：万元单位：万元资产项目资产项目购买方购买方账面价账面价被购买方被购买方权益项目权益项目购买方购买方账面价账面价被购买方被购买方账面价账面价公允价公允价账面价账面价公允价公允价货币资金货币资金1500150

31、0 500 500 500 500负债负债300030001000100010001000库存商品库存商品300030001100110013001300股本股本3000300015001500固定资产固定资产350035001400140015001500资本公积资本公积800800200200盈余公积盈余公积700700200200未分配利润未分配利润500500100100 合合 计计800080003000300033003300 合合 计计80008000300030003300330023 例例3 3 A A、B B公司不受同一方控制。公司不受同一方控制。20062006年末，年末

32、，A A公司发行普公司发行普通股通股10001000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，市价元，市价2.42.4元，取得元，取得B B公司公司100%100%的股权；的股权；另支付另支付1010万元的手续费。万元的手续费。A A、B B公司资产负债表资料见上表公司资产负债表资料见上表7 7。 （1 1）A A公司发行股票实施控股合并：公司发行股票实施控股合并： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2400(1000 x2.4)2400(1000 x2.4) 贷：股本贷：股本 10001000 资本公积资本公积 1390(x1000-10)1390(x1000-10) 银行存款银行存款 1010

33、 （2 2）A A公司实施控股合并后，项目变动金额：公司实施控股合并后，项目变动金额： 货币资金货币资金=1500-10=1490=1500-10=1490 长期股权投资长期股权投资=0+2400=2400=0+2400=2400 股本股本=3000+1000=4000=3000+1000=4000 资本公积资本公积=800+1390=2190=800+1390=2190 24 表表8 8 合并日合并报表工作底稿合并日合并报表工作底稿(100%(100%控股控股) ) 单位：万元单位：万元 * *商誉商誉=1000 X 2.4-(3300-1000)=100=1000 X 2.4-(3300-

34、1000)=100* * 项项 目目单独报表单独报表( (账面价账面价) )抵销、调整分录抵销、调整分录合并数合并数母公司母公司*子公司子公司借方借方贷方贷方货币资金货币资金 1490 1490* * 500 50019901990库存商品库存商品3000300011001100200200( (增值增值) )43004300长期股权投资长期股权投资 2400 2400* *0 0240024000 0固定资产固定资产3500350014001400100 100 ( (增值增值) )50005000商誉商誉0 00 0100100* * 100 100资产合计资产合计103901039030

35、0030001139011390负债负债300030001000100040004000投入资本投入资本61906190170017001700170061906190留存收益留存收益12001200 300 30030030012001200权益合计权益合计1039010390300030001139011390252 2、母公司合并成本、母公司合并成本 大于大于 子公司可辨认净资产公允价子公司可辨认净资产公允价 的份额的份额-非非100%100%控股控股 例例4 4 如例如例3 3 A A、B B公司不受同一方控制。公司不受同一方控制。20062006年末，年末，A A公司发行普通公司发行

36、普通股股10001000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，市价元，市价2 2元，取得元，取得B B公司公司0%0%的股权；另支付的股权；另支付1010万元万元的手续费。的手续费。A A、B B公司报表资料见上表公司报表资料见上表7 7。 （1 1）A A公司发行股票实施控股合并：公司发行股票实施控股合并： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2000(1000 x2)2000(1000 x2) 贷：股本贷：股本 10001000 资本公积资本公积 990(x1000-10)990(x1000-10) 银行存款银行存款 1010 （2 2）A A公司实施控股合并后，项目变动金额：公司实施控股合

37、并后，项目变动金额： 货币资金货币资金=1500-10=1490=1500-10=1490 长期股权投资长期股权投资=0+2000=2000=0+2000=2000 股本股本=3000+1000=4000=3000+1000=4000 资本公积资本公积=800+990=1790=800+990=1790 26 表表9 9 合并日合并报表工作底稿合并日合并报表工作底稿( (非非100%100%控股控股) ) 单位：万元单位：万元 * *160 160 = 2000-(3300-1000)= 2000-(3300-1000)* *80%=2000-1840=16080%=2000-1840=160

38、； * * *460 460 = =（3300-10003300-1000）* *20%=460.20%=460. 项项 目目单独报表单独报表( (账面价账面价) )抵销、调整分录抵销、调整分录合并数合并数母公司母公司*子公司子公司借方借方贷方贷方货币资金及存货货币资金及存货 4490 4490* *16001600200200( (增值增值) )62906290长期股权投资长期股权投资 2000 2000* *0 0200020000 0固定资产固定资产3500350014001400100100( (增值增值) )50005000商誉商誉0 00 0 160 160* * 160 160资

39、产合计资产合计99909990300030001145011450负债负债300030001000100040004000投入资本投入资本 5790 5790* *170017001700170057905790留存收益留存收益12001200 300 300 300 30012001200少数股东权益少数股东权益460460* * * 460 460权益合计权益合计9990999030003000114501145027 3 3、母公司合并成本、母公司合并成本 小于小于 子公司可辨认净资产公允价子公司可辨认净资产公允价 的份额的份额-100%-100%控股控股 例例5 5 A A、B B公司

40、不受同一方控制。公司不受同一方控制。20062006年末，年末，A A公司发行普通股公司发行普通股10001000万股，万股，每股面值每股面值1 1元，市价元，市价1.81.8元，取得元，取得B B公司公司100%100%的股权；另支付的股权；另支付1010万元的手续费。万元的手续费。A A、B B公司报表资料见上表公司报表资料见上表7 7。 （1 1）A A公司发行股票实施控股合并：公司发行股票实施控股合并： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1800(1000 x1.8)1800(1000 x1.8) 贷：股本贷：股本 10001000 资本公积资本公积 790(x1000-10)790(

41、x1000-10) 银行存款银行存款 1010 （2 2）A A公司实施控股合并后，项目变动金额：公司实施控股合并后，项目变动金额： 货币资金货币资金=1500-10=1490=1500-10=1490 长期股权投资长期股权投资=0+1800=1800=0+1800=1800 股本股本=3000+1000=4000=3000+1000=4000 资本公积资本公积=800+790=1590=800+790=159028 表表10 10 合并日合并报表工作底稿合并日合并报表工作底稿(100%(100%控股控股) ) 单位：万元单位：万元 * * *500=1800-(3300-1000)500=1

42、800-(3300-1000)* *100%= -500(100%= -500(合并成本小于取得净资产公允价份额合并成本小于取得净资产公允价份额) ) 项项 目目单独报表单独报表( (账面价账面价) )抵销、调整分录抵销、调整分录合并数合并数母公司母公司*子公司子公司借方借方贷方贷方货币资金及存货货币资金及存货 4490 4490* *16001600200200( (增值增值) )62906290长期股权投资长期股权投资 1800 1800* *0 0180018000 0固定资产固定资产3500350014001400100100( (增值增值) )50005000商誉商誉0 00 0 0

43、 0资产合计资产合计97909790300030001129011290负债负债300030001000100040004000投入资本投入资本 5590 5590* *170017001700170055905590留存收益留存收益12001200 300 300 300 300500500* * *17001700少数股东权益少数股东权益0 0权益合计权益合计9790979030003000112901129029 4 4、母公司合并成本、母公司合并成本 小于小于 子公司可辨认净资产公允价子公司可辨认净资产公允价 的份额的份额-非非100%100%控股控股 例例6 6 A A、B B公司不

44、受同一方控制。公司不受同一方控制。20062006年末，年末，A A公司发行普通股公司发行普通股10001000万万股，每股面值股，每股面值1 1元，市价元，市价1.81.8元，取得元，取得B B公司公司80%80%的股权；另支付的股权；另支付1010万元的手续万元的手续费。费。A A、B B公司报表资料见上表公司报表资料见上表7 7。 （1 1）A A公司发行股票实施控股合并：公司发行股票实施控股合并： 借：长期股权投资借：长期股权投资 18001800 贷：股本贷：股本 10001000 资本公积资本公积 790790 银行存款银行存款 1010 （2 2）A A公司实施控股合并后，项目变

45、动金额公司实施控股合并后，项目变动金额： 货币资金货币资金=1500-10=1490=1500-10=1490 长期股权投资长期股权投资=0+1800=1800=0+1800=1800 股本股本=3000+1000=4000=3000+1000=4000 资本公积资本公积=800+790=1590=800+790=159030 表表10 10 合并日合并报表工作底稿合并日合并报表工作底稿( (非非100%100%控股控股) ) 单位：万元单位：万元 * *40=1800-(3300-1000)40=1800-(3300-1000)* *80%=1800-1840= -4080%=1800-18

46、40= -40； * * *460=460=（3300-10003300-1000）* *20%=460.20%=460. 项项 目目单独报表单独报表( (账面价账面价) )抵销、调整分录抵销、调整分录合并数合并数母公司母公司*子公司子公司借方借方贷方贷方货币资金及存货货币资金及存货 4490 4490* *16001600200200( (增值增值) )62906290长期股权投资长期股权投资 1800 1800* *0 0180018000 0固定资产固定资产3500350014001400100100( (增值增值) )50005000商誉商誉0 00 0 0 0资产合计资产合计9790979030003000 300300180018001129011290负债负债300030001000100040004000投入资本投入资本 5590 5590* *170017001700170055905590留存收益留存收益12001200 300 300 300 3004040* *12401240少数股东权益少数股东权益460460* * *460460权益合计权益合计979097903000300020002000500500112901129031