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1、第三章第三章 审计程序与审计标准审计程序与审计标准l审计程序审计程序l审计业务约定书审计业务约定书l审计标准审计标准o知识目标知识目标o了解政府审计和民间审计的程序了解政府审计和民间审计的程序o明确民间审计程序各阶段的主要工作明确民间审计程序各阶段的主要工作o明确审计标准的获取途径明确审计标准的获取途径o明确运用审计标准应注意的问题明确运用审计标准应注意的问题o理解审计业务约定书的含义和内容理解审计业务约定书的含义和内容o理解审计标准的含义和特征理解审计标准的含义和特征o能力目标能力目标o能按照民间审计程序的要求，完成民间审计工作能按照民间审计程序的要求，完成民间审计工作o能掌握审计业务约定书
2、的编制方法能掌握审计业务约定书的编制方法o能运用审计标准对被审事项作出正确判断能运用审计标准对被审事项作出正确判断审计程序不适当使审计程序不适当使审计合约不能履行审计合约不能履行第一节第一节 审计程序审计程序l审计程序的含义审计程序的含义l政府审计程序政府审计程序l民间审计程序民间审计程序审计程序审计程序A 审计程序也称审审计程序也称审计循环或审计过程，计循环或审计过程，它是审计组织及其审它是审计组织及其审计人员开展审计工，计人员开展审计工，从准备工作到审计业从准备工作到审计业务结束为止的全部过务结束为止的全部过程。程。审计程序审计程序B 政府审计程序准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报
3、告阶段整改检查阶段整改检查阶段审计程序审计程序C 民间审计过程计划阶段计划阶段实施阶段实施阶段终结阶段终结阶段 民间审计程序民间审计程序A 计划阶段计划阶段:从接受从接受委托到编制委托到编制出审计计划出审计计划为止的过程。为止的过程。接受业务委托接受业务委托实施风险评估程序实施风险评估程序计划审计工作计划审计工作 实施阶段是收集审计证据，借以形成审计实施阶段是收集审计证据，借以形成审计结论的关键阶段。结论的关键阶段。控控制制测测试试进进行行内内部部审审计计工工作作底底稿稿检检查查和和复复核核审审计计计计划划修修 订订实实质质性性程程序序实实 施施 民间审计程序民间审计程序B 终结阶段终结阶段是
4、审计人员结是审计人员结束实质性测试束实质性测试工作，形成审工作，形成审计意见，出具计意见，出具审计报告的阶审计报告的阶段。段。汇总审计差异和汇总审计差异和协商调整事项协商调整事项审查期初余额审查期初余额和期后事项和期后事项 评价审计中的重大发现评价审计中的重大发现 和复核审计工作底稿和复核审计工作底稿 编写签发报告和编写签发报告和建立审计档案建立审计档案民间审计程序民间审计程序C审计期后事项和或有事项审计期后事项和或有事项 考虑持续经营问题考虑持续经营问题获取管理层书面声明获取管理层书面声明 第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书v审计业务约定书的涵义审计业务约定书的涵义v审计业务约定书的
5、基本内容审计业务约定书的基本内容v审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑v审计业务约定书的范例审计业务约定书的范例v审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。协议。审计业务约定书的涵义和签订审计业务约定书的涵义和签订审计业务约定书的涵义和签订审计业务约定书的涵义和签订u 注册会计师应当在审计业务开始前，与被注册会计师应当在审计业务开始前，与
6、被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。业务的理解产生分歧。审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容 n财务报表审计的目标与范围财务报表审计的目标与范围n注册会计师的责任注册会计师的责任n管理层的责任管理层的责任n指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础础n提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能内容，以及在特定情况下对
7、出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。不同于预期形式和内容的说明。pp 审计标准的意义审计标准的意义审计标准的意义审计标准的意义pp 审计标准的种类和内容审计标准的种类和内容审计标准的种类和内容审计标准的种类和内容pp 审计标准的特征审计标准的特征审计标准的特征审计标准的特征pp 审计标准的获取审计标准的获取审计标准的获取审计标准的获取pp 运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题第三节第三节 审计标准审计标准 审计标准审计标准是审计人员在审计过程中用来判是审计人员在审计过程中用来判断是非，评价优劣的依据。断是非，评价优劣的依据。
8、审计标准审计标准审计标准的种类审计标准的种类审计标准的种类审计标准的种类 法规类标准法规类标准政策类标准政策类标准规章制度类标准规章制度类标准计划、预算和经济合同类标准计划、预算和经济合同类标准pp审计标准的相关性审计标准的相关性 pp审计标准的完整性审计标准的完整性 pp审计标准的可靠性审计标准的可靠性 pp审计标准的中立性审计标准的中立性 pp审计标准的可理解性审计标准的可理解性pp公开发布公开发布公开发布公开发布 pp在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述pp在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述pp常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟 审计标准的获取审计标准的获取运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题运用审计标准应注意的问题要注意审计标准运用的准确性要注意审计标准运用的准确性要注意审计标准运用的合理性要注意审计标准运用的合理性要注意审计标准运用的灵活性要注意审计标准运用的灵活性要注意审计标准运用的可靠性要注意审计标准运用的可靠性