国家审计程序与内部审计程序.pptx

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1、u第一节第一节 注册会计师审计程序注册会计师审计程序u第二节第二节 国家审计程序国家审计程序第三节第三节 内部审计程序内部审计程序为实现审计目标，审计机构必须按照为实现审计目标，审计机构必须按照审计准则要求的法定步审计准则要求的法定步骤骤开展工作，既规范了审计工作，保证了审计质量，也有效开展工作，既规范了审计工作，保证了审计质量，也有效地保护了审计的权益地保护了审计的权益重点掌握：外部审计的法定步骤及相关的具体要求第四章 审计程序重点掌握：u审计程序划分几个法定步骤；u明确各项审计工作主要内容的含义第四章 审计程序审计程序审计程序主要审计工作主要审计工作按按顺顺序序步步骤骤进进行行风风险险评评

2、估估程程序序贯贯穿穿始始终终第四章 审计程序获取获取充分、适当的审计证据作为充分、适当的审计证据作为合理保证的基础合理保证的基础一、计划审计工作一、计划审计工作审计计划工作有助于注册会计师关注重点审计领域，及时发现审计计划工作有助于注册会计师关注重点审计领域，及时发现和解决潜在问题，并恰当的组织和管理审计工作，保持合理的和解决潜在问题，并恰当的组织和管理审计工作，保持合理的审计成本，避免与客户发生误解。审计成本，避免与客户发生误解。根据具体环境根据具体环境做出合理安排做出合理安排项目负责人和项目组项目负责人和项目组其他关键人员参与；其他关键人员参与；贯穿审计工作全过程贯穿审计工作全过程审审计计

3、计计划划第四章 审计程序项目组项目组初步了解被审计单位内、外部初步了解被审计单位内、外部影响因素，制定影响因素，制定 总体审计策略总体审计策略一、明确审计范围一、明确审计范围二、明确重点审计领域；二、明确重点审计领域；三、明确审计资源的分配、利用三、明确审计资源的分配、利用（who who 、when when 、do whatdo what）四、明确组织、指导、监督、协调工作四、明确组织、指导、监督、协调工作具体审计计划具体审计计划一一、计划实施的风险评估程序、计划实施的风险评估程序的性质、时间、范围；的性质、时间、范围；二、计划实施的进一步审计二、计划实施的进一步审计程序的性质、时间、范围

4、；程序的性质、时间、范围；三、计划实施的其他审计程序三、计划实施的其他审计程序项目组项目组计划审计工作主要内容计划审计工作主要内容初步业务活动第四章 审计程序内内 容容1. 1.针对保持和建立客针对保持和建立客户关系户关系采取采取相应的相应的质量控制程序质量控制程序( (业务业务承接、保持评价表承接、保持评价表) )2. 2.评价评价职业道德规范职业道德规范的遵守情况的遵守情况3. 3.及时及时签订签订或修改审或修改审计业务约定书计业务约定书目目 的的1.客户是否诚信；客户是否诚信；2. 2.审计是否具备专审计是否具备专业胜任能力以及必业胜任能力以及必要的时间、资源；要的时间、资源；3. 3.

5、能否遵守职业道能否遵守职业道德德连续审计的客户连续审计的客户关系关系保持保持首次首次接受委托的接受委托的新客户关系建立新客户关系建立风险控制的第一关风险控制的第一关第四章 审计程序合同式审计业务约定书范例第四章 审计程序u审计业务约定书是指审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。的格式等事项的书面协议。承接任何审计业务都应签订约定书承接任何审计业务都应签订约定书u审计业务约定书的作用

6、：审计业务约定书的作用： 1 1、可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计、可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作； 2 2、可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被、可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；审计单位约定义务履行情况的依据； 3 3、出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。、出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。第四章 审计程序工作工作具具 体体 内内 容

7、容1. 1.明确审计业务明确审计业务的性质和范围的性质和范围双方对审计业务的性质（是年度报表审计还是中期报表审计；是一般目的审双方对审计业务的性质（是年度报表审计还是中期报表审计；是一般目的审计还是特殊目的审计）、范围（审查何时的或全公司还是部分）取得一致看计还是特殊目的审计）、范围（审查何时的或全公司还是部分）取得一致看法。法。2.2.初步了解被审初步了解被审计单位的基本计单位的基本情况情况包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关受审计

8、的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项（如被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及品行、委托人聘用的事项（如被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及品行、委托人聘用审计人员的意向）。审计人员的意向）。3.3.评价会计师事评价会计师事务所的胜任能务所的胜任能力力评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）；评价独立性；评价保持应有谨慎的能力。如界专家寻求协助的需要）；评价独立性；评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。果审计组织不具备

9、胜任能力，应当拒绝接受委托。4.4.商定审计收费商定审计收费包括收费金额和付费方式（在审计前或后一次性支付还是按审计进度支付等，包括收费金额和付费方式（在审计前或后一次性支付还是按审计进度支付等，是计时收费还是计件收费）。是计时收费还是计件收费）。5.5.明确被审计单明确被审计单位应协助的工位应协助的工作作提供全部审计资料并配合审计。提供全部审计资料并配合审计。第四章 审计程序必备条款：必备条款： (1)(1)财务报表审计的目标；财务报表审计的目标； (2)(2)管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任； (3)(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；管理层编制财务报表采用

10、的会计准则和相关会计制度； (4)(4)审计范围，恰当的审计程序的总和，包括指明在执行财务报表审审计范围，恰当的审计程序的总和，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； (5)(5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； (6)(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； (7)(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然

11、未被发现的风险；限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； (8)(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； (9)(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；要的其他信息； (10)(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； (11)(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密；注册会计师对执业过程中获知的信息保密； (12)(12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；审计收费

12、，包括收费的计算基础和收费安排； (13)(13)违约责任；违约责任； (14)(14)解决争议的方法；解决争议的方法； (15)(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章盖的公章（三）三）审审计计业业务务约约定定书书的的内内容容第四章 审计程序审计业务的变更审计业务的变更审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务不不同同意意变变更更同同意意变变更更修订原约定书；修订原约定书；按新约定书要求出具报告；按新约定书要求出具报告；报告

13、不应提及原审计业务和已报告不应提及原审计业务和已执行程序执行程序;只有将审计业务变只有将审计业务变更为执行商定程序业务，报告更为执行商定程序业务，报告才可提及已执行的程序才可提及已执行的程序第四章 审计程序u含义：用含义：用以确定以确定审审计范围、计范围、时间和方时间和方向，向，并指并指导制定具导制定具体审计计体审计计划。划。审计范围：确定审计业务的特征审计范围：确定审计业务的特征报告目标、时间安排及所需报告目标、时间安排及所需沟通沟通审计方向：根据对审计业务影响审计方向：根据对审计业务影响的重要因素，确定人员及分工的重要因素，确定人员及分工第四章 审计程序1. 1.计划风险评估程序：为了足够

14、识别和评估财务报表重大错计划风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时风险评估程序的性质、时间、范围；间、范围；2. 2.计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风险，错报风险，CPACPA计划实施的进一步审计程序的性质、时间、计划实施的进一步审计程序的性质、时间、范围。（贯穿于整个审计过程），分为范围。（贯穿于整个审计过程），分为总体方案和拟实施总体方案和拟实施具体审计程序具体审计程序两个层次。总体方案主要是指针对各类交易、两个层次。总体方案主要是

15、指针对各类交易、账户余额和列报采用的总体方案，包括账户余额和列报采用的总体方案，包括实质性方案或综合实质性方案或综合性方案性方案；具体审计程序是总体方案的具体化，通常包括控；具体审计程序是总体方案的具体化，通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围（进一步审计程制测试和实质性程序的性质、时间和范围（进一步审计程序表）。序表）。3. 3.计划其他审计程序：应当执行的其他既定程序。计划其他审计程序：应当执行的其他既定程序。第四章 审计程序总体审计策略与具体审计计划关系、种类图总体审计策略与具体审计计划关系、种类图第四章 审计程序第四章 审计程序重要重要账户账户风险风险评估评估工作工作底稿底稿交

16、易风险评估交易风险评估账户余额风险评估账户余额风险评估利用利用专家专家工作工作控制控制测试测试实质性实质性程序程序发发生生完整完整性性准确准确性性分分类类截截至至存存在在权权利利完完整整性性计价和计价和分摊分摊主营业务主营业务收入收入索引索引号号高高低低高高低低高高否否执行，索执行，索引号引号执行，索执行，索引号引号应收账款应收账款索引索引号号低低高高低低高高否否执行，索执行，索引号引号执行，索执行，索引号引号库存现金库存现金索引索引号号低低低低高高低低否否执行，索执行，索引号引号执行，索执行，索引号引号银行存款银行存款索引索引号号低低低低高高低低否否执行，索执行，索引号引号执行，索执行，索引

17、号引号资产减值资产减值损失损失索引索引号号低低低低低低高高否否执行，索执行，索引号引号针对销售与收款循环的具体审计计划（总体方案）针对销售与收款循环的具体审计计划（总体方案）综合性综合性方案方案第四章 审计程序重点掌握：重点掌握：审计风险模型；审计风险模型；风险评估程序的含义、目的；风险评估程序的含义、目的；风险评估程序的内容、信息来源和主要方法；风险评估程序的内容、信息来源和主要方法；两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险应对措施应对措施（与具体审计计划相联系）（与具体审计计划相联系）第四章 审计程序审计审计程序程序主要审计主要审计工作工作财务报表审计模式财务报表审计模式测试内容测试内

18、容 目标要求目标要求风风险险评评估估程程序序贯贯穿穿始始终终风险导向审计风险导向审计第四章 审计程序重点掌握：三种审计风险的含义；审计风险模型的应用审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险第四章 审计程序重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险审计风险审计风险审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险第四章 审计程序在实际审计工作中，在实际审计工作中，注册会计师在确定某注册会计师在确定某个项目承接时，已将个项目承接时，已将该项目的审计风险确该项目的审计风险确定在某个合理保证的定在某个合理保证的水平上了水平上了审计风险审计风险1%1%（或（或5%5%或或

19、8%8%或或10%10%等）等）= =重大错报风重大错报风险险检查风检查风险险公式变形为等于等于除以除以结论：结论：在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，评估的评估的重大错报风险越高，重大错报风险越高，可接受的检查风险要求越低，审计程序的要求越高。反之可接受的检查风险要求越低，审计程序的要求越高。反之第四章 审计程序含义含义：为：为了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境而实施的而实施的程序程序称为风称为风险评估程序。险评估程序。目的：目的：依据实施这些程序所获取的信息（主要是非财务依据实施这些程序所获取的信息（主要是非财务信息），识别和评估财务报表的重大错报风险信息），识别和评

20、估财务报表的重大错报风险第四章 审计程序（1 1）行业状况、法律环境与监管环境以及其）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；他外部因素；（2 2）被审计单位的性质；）被审计单位的性质；（3 3）被审计单位对会计政策的选择和运用；）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4 4）被审计单位的目标、战略以及相关经营）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；风险；（5 5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6 6）被审计单位的内部控制）被审计单位的内部控制 。1 1、5 5外部因素外部因素2 26 6内部因素内部因素（一）行业状况（一）行业状况主要包括主要包括（

21、1 1）所处行业的市场供求与）所处行业的市场供求与竞争；（竞争；（2 2）生产经营的季节性和周期）生产经营的季节性和周期性；（性；（3 3）产品生产技术的变化；（）产品生产技术的变化；（4 4）能源供应与成本；（能源供应与成本；（5 5）行业的关键数）行业的关键数据和统计数据。据和统计数据。审银座审银座，了解，了解零售业；零售业；审国审国美美，了解家电，了解家电营销市场；营销市场；审审联想联想，了解电，了解电脑、手机生产、脑、手机生产、国际国内市场国际国内市场营销行情等营销行情等（二）法律监管环境（二）法律监管环境主要包括主要包括（1 1）适用的会计准则和行业特定惯）适用的会计准则和行业特定惯

22、例；（例；（2 2）对经营活动产生重大影响的法律法规）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（及监管活动；（3 3）开展业务产生重大影响的政）开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4 4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求相关的环保要求房地产金融、房地产金融、税收等政策；税收等政策；环境保护政环境保护政策要求；煤策要求；煤矿安全生产矿安全生产政策等政策等主要包括主要包括（1 1）宏观经济的景气度；（）宏观经济的景气度；（2 2）利率和资金的）利率和资金的供求状况；

23、（供求状况；（3 3）通货膨胀水平及币值变动；（）通货膨胀水平及币值变动；（4 4）国际）国际经济环境和汇率变动经济环境和汇率变动 我们处在一个汇率剧烈变化的时代。因为我们处在一个汇率剧烈变化的时代。因为人民币升值，有些出口导向型公司戏剧性人民币升值，有些出口导向型公司戏剧性地巨亏、甚至倒闭，有些进口导向型公司地巨亏、甚至倒闭，有些进口导向型公司却笑逐颜开，节省了成本，增加了收益。却笑逐颜开，节省了成本，增加了收益。汇率有升有跌，企业持有的外汇数量不一，汇率有升有跌，企业持有的外汇数量不一，外币性债权债务金额不同，币种不同，期外币性债权债务金额不同，币种不同，期限结构有异。汇率变动给企业带来怎

24、样的限结构有异。汇率变动给企业带来怎样的影响，企业应该如何应对？影响，企业应该如何应对？p国家发布的政策；财政部政策发布p媒体、网络的披露；p分析师的分析报告；p行业的专业刊物等询问、阅读询问、阅读（一）所有权结构：企业类型（国企、股份制、外企）及主要关联关系；（一）所有权结构：企业类型（国企、股份制、外企）及主要关联关系；（二）治理结构：董事会的构成情况、独立董事、审计委员会的设立及运（二）治理结构：董事会的构成情况、独立董事、审计委员会的设立及运作情况；作情况；（三）组织结构：复杂的组织机构可能导致在报表合并、长期股权投资核（三）组织结构：复杂的组织机构可能导致在报表合并、长期股权投资核算

25、等问题处理存在重大错报风险；算等问题处理存在重大错报风险；（四）经营活动：了解被审计单位经营活动有助于识别与其财务报表中反（四）经营活动：了解被审计单位经营活动有助于识别与其财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。映的主要交易类别、重要账户余额和列报。（五）投资活动：了解被审计单位投资活动有助于关注被审计单位在经营（五）投资活动：了解被审计单位投资活动有助于关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。策略和方向上的重大变化。（六）筹资活动：了解被审计单位筹资活动有助于评估被审计单位在融资（六）筹资活动：了解被审计单位筹资活动有助于评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位

26、在可预见未来的持续经营能力。方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。第四章 审计程序v董事会、监事会报告董事会、监事会报告建行建行20092009年报年报.pdf.pdfv查阅组织结构图、治理结构图、公司章程，主要销售、采查阅组织结构图、治理结构图、公司章程，主要销售、采购、投资、债务合同等；购、投资、债务合同等；v观察生产、经营活动场所、询问有关人员观察生产、经营活动场所、询问有关人员v对重大投资、融资活动的会议记录等；对重大投资、融资活动的会议记录等；检查、阅读、询问检查、阅读、询问观察观察 会计政策的选择和运用会计政策的选择和运用重要项目的会计处理和行业惯例重要项目

27、的会计处理和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响域，采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更会计政策的变更被审计单位何时采用以及如何采用新颁被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关制度（新旧制度变布的会计准则和相关制度（新旧制度变更的影响）更的影响）v企业会计制度（根据财政部的规定企业制定的具体核算办法）；v财务总监、相关会计人员对重大事项会计处理的说明,现场观察经济业务的实质；v对重大事项会计处理（变更）的记录等检查、询问、检查、询问、观察观察通过了解被审

28、计单位对会计政策选择和运用，通过了解被审计单位对会计政策选择和运用，特别关注特别关注态度态度（激进或保守）；会计人员的素质；会计核算的条件；（激进或保守）；会计人员的素质；会计核算的条件；列报和披露的情况。列报和披露的情况。可能对财务报表整体产生影响可能对财务报表整体产生影响目标、战略、经营风险；目标、战略、经营风险；经营风险的主要方面经营风险的主要方面p85:p85:人员、人员、技术、资金、市场等技术、资金、市场等经营风险对重大错报风险的影经营风险对重大错报风险的影响响：了解经营风险有助于识别：了解经营风险有助于识别财务报表重大错报风险，但并财务报表重大错报风险，但并非所有经营风险都与财务报

29、表非所有经营风险都与财务报表相关。注册会计师没有责任识相关。注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响别或评估对财务报表没有影响的经营风险的经营风险战略目标：战略目标：精耕齐鲁，布道天下。银座零售业正以规模扩张精耕齐鲁，布道天下。银座零售业正以规模扩张为主线，多业态并举，立体式开发，为主线，多业态并举，立体式开发，20072007年将经营网络拓展年将经营网络拓展到周边省市，到周边省市，20082008年前进入北京等商业制高点，年前进入北京等商业制高点，20102010年前争年前争取进入全国前取进入全国前1010名，向全国零售商业的强势品牌迈进。名，向全国零售商业的强势品牌迈进。到到2020

30、2020年，实现营业收入过双千亿。年，实现营业收入过双千亿。第九章 风险评估v向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略；v查阅被审计单位经营规划和其他文件检查、询问检查、询问第九章 风险评估v注册会计师应关注注册会计师应关注关键业绩指标；业绩趋关键业绩指标；业绩趋势；预测、预算和差异分析势；预测、预算和差异分析；管理层和员；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与工业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩比较；外部机构提出的报告绩比较；外部机构提出的报告v了解外部机构的业绩评价指标，是作为

31、评价内了解外部机构的业绩评价指标，是作为评价内部信息可靠性的依据部信息可靠性的依据v管理层的业绩评价指标管理层的业绩评价指标可能存在错报的原因：可能存在错报的原因：借口、动机和压力）借口、动机和压力）内、外部信内、外部信息，作为分息，作为分析的依据析的依据业绩指业绩指标本身标本身v被审计单位董事会、管理层业绩报告被审计单位董事会、管理层业绩报告v行业专业统计报告、证券分析师报告行业专业统计报告、证券分析师报告v有关动机和压力的了解（来自监管机构、上级主管部门等）：有关动机和压力的了解（来自监管机构、上级主管部门等）：有关政策文件、计划、合同等有关政策文件、计划、合同等检查、检查、分析程序、分析

32、程序、其他程序其他程序控制环境控制环境风险评估风险评估过程过程信息系统信息系统与沟通与沟通控制控制活动活动对控制的对控制的监督监督内部控制是被审计内部控制是被审计单位为了单位为了合理保证合理保证财务报告的可靠财务报告的可靠性、经营的效率性、经营的效率和效果以及对法和效果以及对法律法规的遵守律法规的遵守，由，由治理层、管理层和治理层、管理层和其他人员其他人员设计和执设计和执行的行的政策和程序。政策和程序。包括包括5 5个要素：个要素：在被审计单位在被审计单位整体层面整体层面了解内部控制，特别是通过对控制了解内部控制，特别是通过对控制环境的了解，评估环境的了解，评估财务报表层次重大错报风险财务报表

33、层次重大错报风险第四章 审计程序通过了解相关循环的主要业务活动和交易流程，评估通过了解相关循环的主要业务活动和交易流程，评估交易和交易和账户余额认定层次的重大错报风险账户余额认定层次的重大错报风险第四章 审计程序v查阅、询问企业文化、员工手册、组织机构图、岗位职责、查阅、询问企业文化、员工手册、组织机构图、岗位职责、人事政策等；人事政策等；v检查和观察业务流程；执行穿行测试检查和观察业务流程；执行穿行测试检查、询问、观察检查、询问、观察穿行测试穿行测试执行执行穿行测试穿行测试（一种检查的方法）：是（一种检查的方法）：是指指追踪交易追踪交易在财务报告信息系统中的处在财务报告信息系统中的处理过程理

34、过程了解业务处理过程并确定了解业务处理过程并确定是否执行是否执行前提：通过阅读、前提：通过阅读、询问检查岗位职责、询问检查岗位职责、业务流程，了解制业务流程，了解制度规定的基础上，度规定的基础上，执行穿序测试执行穿序测试第四章 审计程序规定的业务流程、规定的业务流程、审批手续、执行情况审批手续、执行情况财务主管李英记账苗美华制单苗美华出纳审核合 计1286944131286944131张角 分计算应付股利利润分配应付普通股股利应付普通股股利128694413百角百十万千号摘 要会 计 科 目 明 细 科 目 借方金额贷方金额千十转 账 凭 证转 账 凭 证200712月31日年分元附单据128

35、694413千 百元18十 万 千 百 十转字第应付股利2501348.752501348.75以前年度未分配利润以前年度未分配利润股利分配计算表股利分配计算表2007年12月31日2007年12月31日分配率分配率%7070分配项目分配项目本年净利润本年净利润金金额额80000.0080000.007070本年度应分配普通股股利本年度应分配普通股股利1750944.131750944.1356000.0056000.00合合计计备注：中期已分配现金股利备注：中期已分配现金股利520000.00，本次分配的实际金额为（，本次分配的实际金额为（1806944.13-520000.00）12869

36、44.13审核：李英审核：李英制表：苗美华制表：苗美华1806944.131806944.13穿行测试再穿行测试再举一例举一例第九章 风险评估u财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险影响总体审计策略；影响总体审计策略；u交易和帐户余额认定层次的重大错报风险交易和帐户余额认定层次的重大错报风险影响具体审计程序影响具体审计程序第四章 审计程序理解掌握：上述六个因素的具体内容至少每个因素列举两项相关的信息来源、审计程序（审计方法）风险评估程序的内容、信息来源和风险评估程序的内容、信息来源和主要方法主要方法( (一一) )第四章 审计程序风险评估程序的内容、信息来源和风险评估程序的内容、

37、信息来源和主要方法主要方法( (二二) )第四章 审计程序被审计单位及其环境被审计单位及其环境信息来源信息来源主要方法（程序）主要方法（程序）1.1.了解行业状况、法了解行业状况、法律环境以及其他外部律环境以及其他外部环境环境国家发布的政策；媒体的披露；分析师的分国家发布的政策；媒体的披露；分析师的分析报告；行业的专业刊物等析报告；行业的专业刊物等1.1.询问询问2.2.分析程序分析程序2.2.了解被审计单位的了解被审计单位的性质性质董事会、监事会报告；主要生产经营活动的批董事会、监事会报告；主要生产经营活动的批准文件；有关生产经营、投融资活动的合同文准文件；有关生产经营、投融资活动的合同文件

38、；对重大投资、融资活动的会议记录等件；对重大投资、融资活动的会议记录等1.1.询问询问2.2.观察和检查观察和检查3.3.了解被审计单位对了解被审计单位对会计政策的选择和运会计政策的选择和运用用企业会计制度（根据财政部的规定企业制定的企业会计制度（根据财政部的规定企业制定的具体核算办法）；对重大事项会计处理（变更）具体核算办法）；对重大事项会计处理（变更）的记录等的记录等1.1.询问询问2.2.观察和检查观察和检查4.4.了解被审计单位的了解被审计单位的目标、战略及相关的目标、战略及相关的经营风险经营风险董事会、监事会报告；对重大投资、融资活动董事会、监事会报告；对重大投资、融资活动的会议记录

39、等；对可能发生的经营风险的控制的会议记录等；对可能发生的经营风险的控制措施等措施等1.1.询问询问2.2.观察和检查观察和检查5.5.了解被审计单位财了解被审计单位财务业绩的衡量和评价务业绩的衡量和评价被审计单位董事会、管理层业绩报告；行业专被审计单位董事会、管理层业绩报告；行业专业统计报告、分析师报告；有关动机和压力的业统计报告、分析师报告；有关动机和压力的了解（来自监管机构、上级主管部门等）：有了解（来自监管机构、上级主管部门等）：有关政策文件、计划、合同等关政策文件、计划、合同等1.1.询问询问2.2.观察和检查观察和检查3.3.分析程序分析程序6.6.了解内部控制了解内部控制企业文化、

40、员工手册、人事政策、惩罚措施；企业文化、员工手册、人事政策、惩罚措施；业务流程、岗位职责等业务流程、岗位职责等1.1.询问询问2.2.观察和检查（观察和检查（包括穿行测试，包括穿行测试，不使用分析程序不使用分析程序）重点掌握:u明确进一步审计程序的性质、时间、范围；u明确控制测试的含义、目的；u明确实质性程序的含义、种类根据风险评估的结果，针对两个层次的重大错报风险，采取根据风险评估的结果，针对两个层次的重大错报风险，采取不同的应对措施（进一步工作安排和实施）：不同的应对措施（进一步工作安排和实施）：总体应对措施总体应对措施（教材（教材p71p71）以及以及进一步审计程序进一步审计程序第四章

41、审计程序案例理解（案例理解（教材教材p74p74）两个层次重两个层次重大错报风险，明确进一步审计程序大错报风险，明确进一步审计程序资料一资料一第四章 审计程序资料二资料二第四章 审计程序案例理解两个层次重大错报风险案例理解两个层次重大错报风险第四章 审计程序第四章 审计程序风风险险评评估估了解的被审计单位及其环境了解的被审计单位及其环境令人满意令人满意 财务报表层次财务报表层次不存在不存在重大错报风险重大错报风险不令人满意不令人满意财务报表层次财务报表层次存在存在重大错报风险重大错报风险与财务报表整体与财务报表整体广泛相关，进而广泛相关，进而影响多项认定，影响多项认定，不直接对应哪项不直接对应

42、哪项交易、账户认定交易、账户认定1. 1.向项目组强调在收向项目组强调在收集和评价证据过程集和评价证据过程中保持职业怀疑态中保持职业怀疑态度的必要性；度的必要性；2.2.分派更有经验或具分派更有经验或具有特殊技能的审计有特殊技能的审计人员，或利用专家人员，或利用专家的工作；的工作；3.3.提供更多的督导；提供更多的督导；4.4.在选择进一步审计在选择进一步审计程序时，应当程序时，应当注意注意使某些程序不被管使某些程序不被管理层预见理层预见或事先了或事先了解解5.5.对拟实施审计程序对拟实施审计程序的性质、时间、和的性质、时间、和范围作出总体修改。范围作出总体修改。总总体体应应对对措措施施进一步

43、审计程序（进一步审计程序（p72）控制测试（不是必需的程序）控制测试（不是必需的程序）实质性程序（必需的程序）实质性程序（必需的程序）拟实施的拟实施的进一步审进一步审计程序的计程序的总体方案总体方案（具体审（具体审计计划）计计划）实质性方案实质性方案拟实施的进一步审计程序以实质拟实施的进一步审计程序以实质性程序为主性程序为主综合性方案综合性方案拟实施的进一步审计程序中将控拟实施的进一步审计程序中将控制测试与实质性程序结合使用制测试与实质性程序结合使用评估的财务报表层次有重大错报风险时，对进一步审计程序评估的财务报表层次有重大错报风险时，对进一步审计程序总体方案总体方案的影响的影响进一步审计程序

44、的含义和要求进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序：是指注册会计师进一步审计程序：是指注册会计师针对针对评估的各评估的各类交易、账户余额、列报类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险实施的审计程序。实施的审计程序。控制测试（不是必需的程序）控制测试（不是必需的程序）实质性程序（必需的程序）实质性程序（必需的程序）1.1.在在财务报表层次财务报表层次重大错报风险评估为高水平时，采取总体应对措施，具体重大错报风险评估为高水平时，采取总体应对措施，具体审计计划以实质性方案为主，即对各类交易、账户余额、列报认定主要实施审计计划以实质性方案为主，即对各类交易、账户余额、列报认定主

45、要实施实质性程序；实质性程序；2.2.针对某类交易、账户余额、列报针对某类交易、账户余额、列报认定层次认定层次评估的重大错报风险高，对该类评估的重大错报风险高，对该类交易、账户余额、列报认定主要实施实质性程序；交易、账户余额、列报认定主要实施实质性程序；3.3.针对某类交易、账户余额、列报认定层次评估的重大错报风险低，相关的针对某类交易、账户余额、列报认定层次评估的重大错报风险低，相关的内部控制打算信赖，对该类交易、账户余额、列报认定实施控制测试，也必内部控制打算信赖，对该类交易、账户余额、列报认定实施控制测试，也必须实施实质性程序；如果实施控制测试不能减少实质性程序，考虑成本与效须实施实质性

46、程序；如果实施控制测试不能减少实质性程序，考虑成本与效益的关系，针对该类交易、账户余额、列报认定直接实施实质性程序；益的关系，针对该类交易、账户余额、列报认定直接实施实质性程序；4.4.如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险时，必须通过实施控制测试，如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险时，必须通过实施控制测试，以应对评估的某一认定的重大错报风险。以应对评估的某一认定的重大错报风险。要要 求求对于实施对于实施的进一步的进一步审计程序，审计程序，不论是控不论是控制测试还制测试还是实质性是实质性程序，都程序，都要从以下要从以下三个方面三个方面分别作出分别作出安排安排p73进一步审计程序的进一步

47、审计程序的性质性质目的目的：控制测试、实质性程序：控制测试、实质性程序类型类型：检查书面文件和记录、检查有形资产、观察、：检查书面文件和记录、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序进一步审计程序的进一步审计程序的时间时间何时实施何时实施进一步审计程序：期中或期末进一步审计程序：期中或期末选择获取什么期间或时点的审计证据选择获取什么期间或时点的审计证据进一步审计程序的进一步审计程序的范围范围进一步审计程序测试资料的数量进一步审计程序测试资料的数量明确针对某项交易、账户余额、列报认定获取审计证据时采取明确针对某项交易、账户余额、列报认定

48、获取审计证据时采取什么方法、何时审查什么时间（时点）的资料，查多少资料什么方法、何时审查什么时间（时点）的资料，查多少资料含义：控制测试指的是测试控制运行的含义：控制测试指的是测试控制运行的有效性有效性（该控制的（该控制的运行应实现运行应实现控制目标控制目标的要求）。的要求）。性质性质： 1. 1.询问：注意仅通过询问不足以提供充分证据；询问：注意仅通过询问不足以提供充分证据；2.2.观察：注意不能提供一贯性执行证据观察：注意不能提供一贯性执行证据3.3.检查：业务流程执行轨迹的记录检查：业务流程执行轨迹的记录4.4.穿行测试，既用于了解内部控制，也可能获取部分控制运穿行测试，既用于了解内部控

49、制，也可能获取部分控制运行有效性的证据行有效性的证据5.5.重新执行，能提供保证程度更高的审计证据，有时能实现重新执行，能提供保证程度更高的审计证据，有时能实现双重目的双重目的（既测试了制度的有效性，又验证了发生额或余额（既测试了制度的有效性，又验证了发生额或余额的正确性）的正确性）名称名称原值原值使用使用年限年限年折旧额年折旧额应提折旧额应提折旧额差额差额备备注注仓库仓库办公楼办公楼职工宿舍职工宿舍土地土地推土机推土机汽车汽车200200020020006060060600121200121200500000500000240002400030000030000020203030303020

50、205 5100100100100202020204040404050005000150015006000060000950959509519191919383838380 011401140285002850050055005101101202202500050003603603150031500出租出租5656年前单独计价的土地年前单独计价的土地已闲置一年不需用已闲置一年不需用预计行驶总里程预计行驶总里程200万公里万公里本年实际行驶本年实际行驶20万公里万公里合合计计300780030078001726601726601304921304924216842168华达公司固定资产折旧单项计