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1、第四章第四章 审计程序与审计范围审计程序与审计范围1.审计程序审计程序2.审计范围审计范围10/28/202211.审计程序审计程序理解广义的审计程序理解广义的审计程序掌握狭义的审计程序掌握狭义的审计程序10/28/202221）广义的审计程序）广义的审计程序J概念，概念，指审计机构和指审计机构和审计人员审计人员对对审计项目审计项目从开从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。J包括三个阶段包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段：分为审计准备阶段、实施阶段和完成阶段。和完成阶段。10/28/202231）广义的审计程序）广义的审计程序J准备阶段的工作
2、内容准备阶段的工作内容了解被审计单位的基本情况；了解被审计单位的基本情况；签订审计业务约定书；签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制系统；初步评价被审计单位的内部控制系统；分析审计风险；分析审计风险；编制审计计划。编制审计计划。10/28/202241）广义的审计程序）广义的审计程序J实施阶段的工作内容实施阶段的工作内容进驻被审计单位进驻被审计单位；检查和评价内部控制系统检查和评价内部控制系统；审查财务报表及其所反映的经济活动审查财务报表及其所反映的经济活动；收集审计证据收集审计证据。10/28/202251）广义的审计程序）广义的审计程序J完成阶段的工作内容完成阶段的工作内容整理、
3、评价审计证据整理、评价审计证据；复核审计工作底稿复核审计工作底稿；编写审计报告编写审计报告；提出管理建议书提出管理建议书。10/28/202262）狭义的审计程序）狭义的审计程序J概念，概念，指审计人员在实施审计的具体工作中获指审计人员在实施审计的具体工作中获取审计证据的具体取审计证据的具体方法。主要包括：方法。主要包括：检查记录检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行和分析程序。重新计算；重新执行和分析程序。10/28/202272）狭义的审计程序（）狭义的审计程序（检查记录或文件）检查记录或文件）J概念概念，指注册会计师对被
4、审计单位内部或外部指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。记录或文件进行审查。J目的目的，是对财务报表所包含的信息进行验证。，是对财务报表所包含的信息进行验证。10/28/202282）狭义的审计程序（）狭义的审计程序（检查有形资产）检查有形资产）J概念概念，指注册会计师对资产实物进行审查。指注册会计师对资产实物进行审查。J局限性局限性，检查有形资产可为其存在性提供可靠，检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计
5、证据。主要适用于存货价认定提供可靠的审计证据。主要适用于存货和现金、有价证券、应收票据和和现金、有价证券、应收票据和固定资产等。固定资产等。10/28/202292）狭义的审计程序（）狭义的审计程序（观察）观察）J概念概念，指注册会计师察看相关人员正在从事的活指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。动或执行的程序。J局限性局限性，观察提供的审计证据仅限于观察发生的，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对
6、真实而影响注册会计师对真实情况的了解情况的了解。10/28/2022102）狭义的审计程序（询问）狭义的审计程序（询问）J概念概念，指，指CPACPA以书面或口头方式，向被审计单以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。务信息，并对答复进行评价的过程。J作用作用：可能为：可能为CPACPA提供尚未获悉的信息或佐证提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；的信息；CPACPA应当根据询问结果考虑修改审计应当根据询问结果考虑修改审计
7、程序或实施追加的审计程序。程序或实施追加的审计程序。10/28/2022112）狭义的审计程序（询问）狭义的审计程序（询问）J局限性局限性：不足以发现认定层次存在的重大错报，：不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内控运行的有效性，也不足以测试内控运行的有效性，CPACPA还应当还应当实施其他审计程序获取充分、适当的实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。审计证据。10/28/2022122）狭义的审计程序（）狭义的审计程序（函证函证）J概念概念，指指CPACPA为了获取影响财务报表或相关披露为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有认定的项目的信息，通过
8、直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。可分为积极函证和消极函证。据的过程。可分为积极函证和消极函证。J作用作用：其获取的证据可靠性较高，是受到高度：其获取的证据可靠性较高，是受到高度重视并经常使用的一种重视并经常使用的一种重要程序。重要程序。10/28/2022132）狭义的审计程序（）狭义的审计程序（重新计算重新计算）J概念概念，指，指CPACPA以人工方式或使用计算机辅助审计以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。通常包括计算销售发票和存货的总金
9、额、核对。通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用计算，检查应纳税的用计算，检查应纳税的计算等计算等。10/28/2022142）狭义的审计程序（）狭义的审计程序（重新执行重新执行）J概念概念，指，指CPACPA以人工方式或使用计算机辅助审以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序重新独立执行。如利用被审制组成部分的程序重新独立执行。如利用被审计单位的银行存款日记账和对账单，重新编制计单位的银行存款日记账和对账单，重新编制银行存款余额调
10、节表，并与原来的银行存款余额调节表，并与原来的进行比较。进行比较。10/28/2022152）狭义的审计程序（）狭义的审计程序（分析程序分析程序）J概念概念，指，指CPACPA通过研究不同财务数据之间以及通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的偏离的波动和关系波动和关系。J目的：用作风险评估程序以及实质性程序。目的：用作风险评估程序以及实质性程序。10/28/20
11、22162）狭义的审计程序（）狭义的审计程序（分析程序分析程序）J方法方法，趋势分析法，通过对比两期或连续数期的财务或趋势分析法，通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。的变动。比率分析法，结合其他有关信息，将同一报表内比率分析法，结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表的相关项目联系起来，通过计算部或不同报表的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信息。单位
12、的财务信息。10/28/2022172）狭义的审计程序（）狭义的审计程序（分析程序分析程序）J方法方法，合理性测试法，通过彼此相关的项目或造成某种合理性测试法，通过彼此相关的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目的合理性。变化的各种变量，测试某项目的合理性。回归分析法，在掌握大量观察数据的基础上，利回归分析法，在掌握大量观察数据的基础上，利用数学方法建立因变量与自变量之间回归关系用数学方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式，并利用其进行分析。的函数表达式，并利用其进行分析。10/28/2022182.审计范围审计范围理解审计范围的概念理解审计范围的概念熟悉审计范围的内容熟悉审计范围的
13、内容理解审计范围受到限制的类型理解审计范围受到限制的类型10/28/2022191）审计范围的概念）审计范围的概念J概念，概念，指为实现财务报表审计目标，注册会计指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。程序的总和。并不是指注册会计师审计的哪一并不是指注册会计师审计的哪一年度的财务报表，也不是指审计的哪一张财务年度的财务报表，也不是指审计的哪一张财务报表。报表。10/28/2022202）审计范围的内容）审计范围的内容J审计程序的性质审计程序的性质J审计程序的时间审计程序的时间J审计程序的范围审计程序的范围10
14、/28/2022212）审计范围的内容）审计范围的内容J审计程序的性质审计程序的性质 概念，指审计程序的目的和类型；概念，指审计程序的目的和类型；审计程序的目的，即了解被审计单位及其环境审计程序的目的，即了解被审计单位及其环境，并认别评估重大错报风险，确定控制运行的，并认别评估重大错报风险，确定控制运行的有效性，发现认定层次的重大错报；有效性，发现认定层次的重大错报；审计程序的类型：八种审计程序的类型：八种10/28/2022222）审计范围的内容）审计范围的内容J审计程序的时间审计程序的时间 概念，指何时实施审计程序，或审计证据适用概念，指何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。的期间
15、或时点。10/28/2022232）审计范围的内容）审计范围的内容J审计程序的范围审计程序的范围 概念，指实施审计程序的数量。如某项控制活概念，指实施审计程序的数量。如某项控制活动观察的次数，选取测试项目的范围与数量、动观察的次数，选取测试项目的范围与数量、抽取的样本量等。抽取的样本量等。10/28/2022243）审计范围受到限制的类型）审计范围受到限制的类型J审计范围受到限制审计范围受到限制 概念，指概念，指审计人员因被审计单位或客观环境影审计人员因被审计单位或客观环境影响，不能执行必要的审计程序，或者即使执行响，不能执行必要的审计程序，或者即使执行了程序也不能获得为了出具无保留意见所需要
16、了程序也不能获得为了出具无保留意见所需要的所有证据。的所有证据。10/28/2022253）审计范围受到限制的类型）审计范围受到限制的类型J审计范围受到限制的类型审计范围受到限制的类型 来源于被审计单位来源于被审计单位（由于被审计单位的原因、（由于被审计单位的原因、人为限制与阻碍所造成的的，比如从时间、场人为限制与阻碍所造成的的，比如从时间、场所、费用资金、有关资料、人员及其他方面限所、费用资金、有关资料、人员及其他方面限制注册会计师的利用或接触）制注册会计师的利用或接触）10/28/2022263）审计范围受到限制的类型审计范围受到限制的类型J审计范围受到限制的类型审计范围受到限制的类型 来源于客观环境来源于客观环境 （由审计人员及管理人员难（由审计人员及管理人员难以控制的客观方面造成，比如地理位置影响、以控制的客观方面造成，比如地理位置影响、天气影响、人员方面、时间影响、政治原因、天气影响、人员方面、时间影响、政治原因、其他不可抗力影响、其他方面）。其他不可抗力影响、其他方面）。10/28/20222710/28/202228