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1、第九章第九章 资产减值资产减值 学习目标与要求学习目标与要求通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当：1.1.了解各类资产减值的迹象及判断依据；了解各类资产减值的迹象及判断依据；2.2.掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现金流量现值等的基本方法；金流量现值等的基本方法；3.3.掌握各类资产减值损失的计量；掌握各类资产减值损失的计量；4.4.掌握各类资产减值损失的账务处理。掌握各类资产减值损失的账务处理。第九章第九章 资产减值资产减值第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 金融资产减值金融资产减值第三节第三节 存货减值存货减值第四节第四节 长
2、期资产减值长期资产减值第五节第五节 资产组的认定及其减值资产组的认定及其减值第六节第六节 商誉减值商誉减值第一节第一节 资产减值概述资产减值概述一、资产减值的成因一、资产减值的成因一、资产减值的成因一、资产减值的成因 影响因素影响因素影响因素影响因素形成资产减值的主要原因形成资产减值的主要原因形成资产减值的主要原因形成资产减值的主要原因经济经济经济经济经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、产业政策等产业政策等产业政策等产业政策等技术技术技术技术社会必要劳动时间、技术更新替代等社会必要劳动时
3、间、技术更新替代等社会必要劳动时间、技术更新替代等社会必要劳动时间、技术更新替代等 市场市场市场市场供求关系、价格变动、利率水平、汇率水供求关系、价格变动、利率水平、汇率水供求关系、价格变动、利率水平、汇率水供求关系、价格变动、利率水平、汇率水平等平等平等平等 法律法律法律法律税收政策、进出口政策等税收政策、进出口政策等税收政策、进出口政策等税收政策、进出口政策等 管理管理管理管理成本水平、利用程度、维修养护等成本水平、利用程度、维修养护等成本水平、利用程度、维修养护等成本水平、利用程度、维修养护等 第一节第一节 资产减值概述资产减值概述二、资产减值的确认二、资产减值的确认二、资产减值的确认二
4、、资产减值的确认 实质：资产价值的再确认实质：资产价值的再确认实质：资产价值的再确认实质：资产价值的再确认（一）永久性标准（一）永久性标准（一）永久性标准（一）永久性标准 按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的，按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的，按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的，按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的，应予以确认。应予以确认。应予以确认。应予以确认。（二）可能性标准（二）可能性标准（二）可能性标准（二）可能性标准 按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生按可能性标准，如果认
5、为资产减值是很可能发生的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面价值时，应予以确认。价值时，应予以确认。价值时，应予以确认。价值时，应予以确认。（三）经济性标准（三）经济性标准（三）经济性标准（三）经济性标准 按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应立即予以确认资产减值。面价值，应立即予以确认资产减值。面价值，应立即予
6、以确认资产减值。面价值，应立即予以确认资产减值。第一节第一节 资产减值概述资产减值概述三、资产减值的计量三、资产减值的计量（一）计量属性在资产减值中的应用（一）计量属性在资产减值中的应用 1 1 1 1可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金
7、额。的金额。的金额。的金额。2 2 2 2预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率进行折现后的金额。择恰当的折现率进行折现后的金额。择恰当的折现率进行折现后的金额。择恰当的折现率进行折现后的金
8、额。第一节第一节 资产减值概述资产减值概述三、资产减值的计量三、资产减值的计量（一）计量属性在资产减值中的应用（一）计量属性在资产减值中的应用 3 3 3 3公允价值公允价值公允价值公允价值 国际财务报告准则将公允价值定义为：国际财务报告准则将公允价值定义为：国际财务报告准则将公允价值定义为：国际财务报告准则将公允价值定义为：“在公平在公平在公平在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额负债清偿的金额负债清偿的金额负债清偿的金额”。4
9、 4 4 4可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额 可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者孰高者。孰高者。孰高者。孰高者。（二）资产减值的计量方法（二）资产减值的计量方法 资产项目资产项目 资产减值的计量方法资产减值的计量方法资产减值的计量方法资产减值的计量方法存货存货存货存货成本与
10、可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法持有至到期投资、贷款持有至到期投资、贷款持有至到期投资、贷款持有至到期投资、贷款及应收款项及应收款项及应收款项及应收款项未来现金流量折现法未来现金流量折现法未来现金流量折现法未来现金流量折现法短期应收款项：不必折现，可短期应收款项：不必折现，可短期应收款项：不必折现，可短期应收款项：不必折现，可用账龄分析法用账龄分析法用账龄分析法用账龄分析法可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产未来现金流量折现法未来现金流量折现法未来现金流量折现法未来现金流量折现法固定资产、以成本模式固定资产、以成本模
11、式固定资产、以成本模式固定资产、以成本模式后续计量的投资性房地后续计量的投资性房地后续计量的投资性房地后续计量的投资性房地产、无形资产、长期股产、无形资产、长期股产、无形资产、长期股产、无形资产、长期股权投资权投资权投资权投资 等等等等账面价值与可收回金额孰低法账面价值与可收回金额孰低法账面价值与可收回金额孰低法账面价值与可收回金额孰低法 (可收回金额按公允价值减去可收回金额按公允价值减去可收回金额按公允价值减去可收回金额按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金处置费用后的净额与未来现金处置费用后的净额与未来现金处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高法确定）流量现值孰高法确定）流量现值孰高法确
12、定）流量现值孰高法确定）商誉商誉商誉商誉结合与其相关资产组或资产组结合与其相关资产组或资产组结合与其相关资产组或资产组结合与其相关资产组或资产组组合采用账面价值与可收回金组合采用账面价值与可收回金组合采用账面价值与可收回金组合采用账面价值与可收回金额孰低法额孰低法额孰低法额孰低法四、资产减值的账务处理四、资产减值的账务处理 （一）资产减值损失的确认（一）资产减值损失的确认 资产可收回金额低于账面价值的，应当计资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失：提减值准备，确认减值损失：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：准备准备 （二）资产减值损失的转回（二）资产减值损失的转回
13、 资产项目资产项目 能否转回及其限制能否转回及其限制存货、持有至到期投存货、持有至到期投存货、持有至到期投存货、持有至到期投资、贷款、应收款项、资、贷款、应收款项、资、贷款、应收款项、资、贷款、应收款项、可供出售金融资产中可供出售金融资产中可供出售金融资产中可供出售金融资产中的债务工具的债务工具的债务工具的债务工具转回减值损失，计入当期损益。转回减值损失，计入当期损益。转回减值损失，计入当期损益。转回减值损失，计入当期损益。借：借：借：借：准备准备准备准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失可供出售金融资产中可供出售金融资产中可供出售金融资产中可供出售金融资产中的
14、权益工具的权益工具的权益工具的权益工具不得通过损益转回。不得通过损益转回。不得通过损益转回。不得通过损益转回。借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失固定资产、以成本模固定资产、以成本模固定资产、以成本模固定资产、以成本模式后续计量的投资性式后续计量的投资性式后续计量的投资性式后续计量的投资性房地产、无形资产、房地产、无形资产、房地产、无形资产、房地产、无形资产、长期股权投资、商誉长期股权投资、商誉长期股权投资、商誉长期股权投资、商誉 不得转回。不得转回。不得转回。不得转回
15、。第二节第二节 金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值的判断一、金融资产减值的判断 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产(含单含单含单含单项金融资产或一组金融资产，下同项金融资产或一组金融资产，下同项金融资产或一组金融资产，下同项金融资产或一组金融资产，下同)的账面价值进行的账面价值进行的账面价值进行的账
16、面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当认减值损失，计提减值准备。认减值损失，计提减值准备。认减值损失，计提减值准备。认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，表明金融资产发生减值的客观证据，表明金融资产发生减值的客观证据，表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资是指金融资是指金融资是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计
17、未来产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。的事项。的事项。的事项。二、应收款项减值二、应收款项减值 （一）坏账损失的计量（一）坏账损失的计量（一）坏账损失的计量（一）坏账损失的计量 1 1 1 1应收款项进行减值测试的方法应收款项进行减值测试的方法应收款项进行减值测试的方法应收款项进行减值测试的方法 一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与一般采用未来现
18、金流量折现法，将其账面价值与一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的差额，确认坏账损失。差额，确认坏账损失。差额，确认坏账损失。差额，确认坏账损失。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现很小的
19、，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。金流量进行折现。金流量进行折现。金流量进行折现。二、应收款项减值二、应收款项减值（一）坏账损失的计量（一）坏账损失的计量（一）坏账损失的计量（一）坏账损失的计量 2 2 2 2应收款项进行减值测试的程序应收款项进行减值测试的程序应收款项进行减值测试的程序应收款项进行减值测试的程序 将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根项
20、金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，个别认定其减值情况。个别认定其减值情况。个别认定其减值情况。个别认定其减值情况。对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款
21、项，可以按一定未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账龄分析法。龄分析法。龄分析法。龄分析法。（二）应收款项减值的账务处理（二）应收款项减值的账务处理 计提坏账准备时，应借记计提坏账准备时，应借记计提坏账准备时，应借记计提坏账准备时，应借记“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记账户，
22、贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户。账户。账户。账户。坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失A AA A计提坏账准备计提坏账准备（二）应收款项减值的账务处理（二）应收款项减值的账务处理 确认坏账损失时，借记确认坏账损失时，借记确认坏账损失时，借记确认坏账损失时，借记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户，账户，账户，账户，贷记贷记贷记贷记“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户。账户。账户。账户。应收账款应收账款 坏账准备坏账准备B BB B确认坏账损失确认坏账损失（二）应收款项减值的账务处理（二）应收款项减值的账务处理 冲销多提的坏账准备时，借记冲销多提的坏账准备时
23、，借记冲销多提的坏账准备时，借记冲销多提的坏账准备时，借记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”账户。账户。账户。账户。坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失C CC C冲销多提的坏账准备冲销多提的坏账准备（二）应收款项减值的账务处理（二）应收款项减值的账务处理 收回已作为坏账转销的应收账款时，借记收回已作为坏账转销的应收账款时，借记收回已作为坏账转销的应收账款时，借记收回已作为坏账转销的应收账款时，借记“应收账款应收账款应收账款应收账款”，贷记，贷记，贷记，贷记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”；
24、并同时借记；并同时借记；并同时借记；并同时借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”，贷记，贷记，贷记，贷记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”。收回已作坏账转销的应收账款收回已作坏账转销的应收账款 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备D DD D 银行存款银行存款 D DD D三、持有至到期投资减值三、持有至到期投资减值 （一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量 持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本持有至到期投资
25、发生减值时，应当将其摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计人当期损益。失，计人当期损益。失，计人当期损益。失，计人当期损益。以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。现值，应当
26、按照该金融资产的原实际利率折现确定。摊余成本计量的金融资产减值损失摊余成本计量的金融资产减值损失摊余成本计量的金融资产减值损失摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值预计未来现金流量现值金融资产的期末账面价值预计未来现金流量现值金融资产的期末账面价值预计未来现金流量现值金融资产的期末账面价值预计未来现金流量现值 持有至到期投资减值后利息收益的计量：持有至到期投资减值后利息收益的计量：持有至到期投资减值后利息收益的计量：持有至到期投资减值后利息收益的计量：按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算。按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算。按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算。按
27、扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算。三、持有至到期投资减值三、持有至到期投资减值 （二）持有至到期投资减值的账务处理（二）持有至到期投资减值的账务处理（二）持有至到期投资减值的账务处理（二）持有至到期投资减值的账务处理 1.1.1.1.持有至到期投资减值准备的计提持有至到期投资减值准备的计提持有至到期投资减值准备的计提持有至到期投资减值准备的计提 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 2.2.2.2.持有至到期投资减值损失的转回持有至到期投资减值损失的转回持
28、有至到期投资减值损失的转回持有至到期投资减值损失的转回 持有至到期投资确认减值损失后，如有证据表明持有至到期投资确认减值损失后，如有证据表明持有至到期投资确认减值损失后，如有证据表明持有至到期投资确认减值损失后，如有证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减
29、值损失应当予以转回，计入当期损益。确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值（一）可供出售金融资产减值损失的计量（一）可供出售金融资产减值损失的计量（一）可供出售金融资产减值损失的计量（一）可供出售金融资产减值损失的计量 对可供出售金融资产进行减值测试时，应当将账对可供出售金融资产进行减值测试时，
30、应当将账对可供出售金融资产进行减值测试时，应当将账对可供出售金融资产进行减值测试时，应当将账面价值面价值面价值面价值与预计未来现金流量现值进行比较与预计未来现金流量现值进行比较与预计未来现金流量现值进行比较与预计未来现金流量现值进行比较。分析判断。分析判断。分析判断。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当关注该金融资可供出售金融资产是否发生减值，应当关注该金融资可供出售金融资产是否发生减值，应当关注该金融资可供出售金融资产是否发生减值，应当关注该金融资产公允价值是否持续下降或发生较大幅度下降。产公允价值是否持续下降或发生较大幅度下降。产公允价值是否持续下降或发生较大幅度下降。产公允价值是否
31、持续下降或发生较大幅度下降。可供出售金融资产发生减值时，可供出售金融资产发生减值时，可供出售金融资产发生减值时，可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有原直接计入所有原直接计入所有原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，以转出，以转出，以转出，计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。（二）可供出售金融资产减值的账务处理（二）可供出售金融资产减值的账务处理（二）可供出售金融资产减值的账务处理（二）可供出售金融资产减
32、值的账务处理借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备 (或或或或 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动）四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值 （二）可供出售金融资产减值的账务处理（二）可供出售金融资产减值的账务处理（二）可供出售金融资产减值的账务处理（二）可供出售金融资产减值的账务处理
33、 可供出售债务工具发生的减值损失，在随后会计期可供出售债务工具发生的减值损失，在随后会计期可供出售债务工具发生的减值损失，在随后会计期可供出售债务工具发生的减值损失，在随后会计期间若公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的间若公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的间若公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的间若公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应予以转回并计入当期事项有关的，原确认的减值损失应予以转回并计入当期事项有关的，原确认的减值损失应予以转回并计入当期事项有关的，原确认的减值损失应予以转回并计入当期损益：损益：损益：损益：借：可供出售金
34、融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 或或或或 可供出售金融资产减值准备（下同）可供出售金融资产减值准备（下同）可供出售金融资产减值准备（下同）可供出售金融资产减值准备（下同）贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回：转回：转回：转回：借：可供出售金融资产减值准备借：可供出售金融资产减值准备借：可供出售金融资产减值
35、准备借：可供出售金融资产减值准备 或或或或 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积第三节第三节 存货减值存货减值一、存货减值的判断一、存货减值的判断一、存货减值的判断一、存货减值的判断 存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值：存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值：存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值：存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的该存货的市场价格持续下跌，
36、并且在可预见的该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；未来无回升的希望；未来无回升的希望；未来无回升的希望；企业使用该项原材料所生产产品的成本大于产企业使用该项原材料所生产产品的成本大于产企业使用该项原材料所生产产品的成本大于产企业使用该项原材料所生产产品的成本大于产品的销售价格；品的销售价格；品的销售价格；品的销售价格；原有库存原材料因产品更新换代已不适应新产原有库存原材料因产品更新换代已不适应新产原有库存原材料因产品更新换代已不适应新产原有库存原材料因产品更新换代已不适应新产品的需要，且该原材料的市场价格低于其账面成本；品的需要，且
37、该原材料的市场价格低于其账面成本；品的需要，且该原材料的市场价格低于其账面成本；品的需要，且该原材料的市场价格低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或市场需求发因企业所提供的商品或劳务过时或市场需求发因企业所提供的商品或劳务过时或市场需求发因企业所提供的商品或劳务过时或市场需求发生变化，导致市场价格下跌；生变化，导致市场价格下跌；生变化，导致市场价格下跌；生变化，导致市场价格下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。情形。情形。情形。第三节第三节 存货减值存货
38、减值 二、存货减值损失的计量二、存货减值损失的计量二、存货减值损失的计量二、存货减值损失的计量 （一）计量方法（一）计量方法（一）计量方法（一）计量方法-成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 即期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者即期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者即期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者即期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的一种方法。进行计价的一种方法。进行计价的一种方法。进行计价的一种方法。成成成成 本本本本指存货账面的历史成本。指存货账面的历史成本。指存货账面的历史成本。指存货账面的历史成本。可
39、变现净值可变现净值可变现净值可变现净值指以存货的指以存货的指以存货的指以存货的估计售价估计售价估计售价估计售价减去至完工减去至完工减去至完工减去至完工估计将要发生的成本估计将要发生的成本估计将要发生的成本估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金后后后后的金额。的金额。的金额。的金额。（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定 在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可在确定存货的可变现净值时，应当
40、以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的等因素。靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的等因素。靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的等因素。靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的等因素。第三节第三节 存货减值存货减值 为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品的可变现净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计的可变现净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计的可变现净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计的可变现净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计量，即使该材料的市场价格低于其成本也无
41、需对该材量，即使该材料的市场价格低于其成本也无需对该材量，即使该材料的市场价格低于其成本也无需对该材量，即使该材料的市场价格低于其成本也无需对该材料计提减值准备；若材料价格的下降表明产成品的可料计提减值准备；若材料价格的下降表明产成品的可料计提减值准备；若材料价格的下降表明产成品的可料计提减值准备；若材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，该材料应按照可变现净值计量。变现净值低于成本，该材料应按照可变现净值计量。变现净值低于成本，该材料应按照可变现净值计量。变现净值低于成本，该材料应按照可变现净值计量。确定材料可变现净值的基础是产品的估计售价。确定材料可变现净值的基础是产品的估计售价。确
42、定材料可变现净值的基础是产品的估计售价。确定材料可变现净值的基础是产品的估计售价。为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。未签订合同的可变现净值应以合同价格为基础计算。未签订合同的可变现净值应以合同价格为基础计算。未签订合同的可变现净值应以合同价格为基础计算。未签订合同的存货，其可变现净值应以一般销售价格为基础计算。存货，其可变现净值应以一般销售价格为基础计算。存货，其可变现净值应以一般销售价格为基础计算。存货，其可变现净值应以一般销售价格为
43、基础计算。同一项存货，部分有合同价格约定，其余部分未同一项存货，部分有合同价格约定，其余部分未同一项存货，部分有合同价格约定，其余部分未同一项存货，部分有合同价格约定，其余部分未签订销售合同，应当分别确定其可变现变现净值，分签订销售合同，应当分别确定其可变现变现净值，分签订销售合同，应当分别确定其可变现变现净值，分签订销售合同，应当分别确定其可变现变现净值，分别确定其跌价准备的计提或转回的金额。别确定其跌价准备的计提或转回的金额。别确定其跌价准备的计提或转回的金额。别确定其跌价准备的计提或转回的金额。三、存货减值的账务处理三、存货减值的账务处理三、存货减值的账务处理三、存货减值的账务处理（一）
44、存货跌价准备的计提（一）存货跌价准备的计提（一）存货跌价准备的计提（一）存货跌价准备的计提 应计入本期损益的存货减值损失应计入本期损益的存货减值损失应计入本期损益的存货减值损失应计入本期损益的存货减值损失存货类账户余额该存货可变现净值该存货跌价存货类账户余额该存货可变现净值该存货跌价存货类账户余额该存货可变现净值该存货跌价存货类账户余额该存货可变现净值该存货跌价 准备当前余额准备当前余额准备当前余额准备当前余额 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 若上式计算结果为负数，为应冲销的多余跌价准备：若上式
45、计算结果为负数，为应冲销的多余跌价准备：若上式计算结果为负数，为应冲销的多余跌价准备：若上式计算结果为负数，为应冲销的多余跌价准备：借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失（二）存货减值损失的转回（二）存货减值损失的转回（二）存货减值损失的转回（二）存货减值损失的转回 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当恢复，减记的金额应当恢复，减记的金额应当恢复，减记的金额应
46、当恢复，并在原已计提的存货跌价准备并在原已计提的存货跌价准备并在原已计提的存货跌价准备并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。金额内转回。金额内转回。金额内转回。借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 第四节第四节 长期资产减值长期资产减值一、长期资产减值的判断一、长期资产减值的判断一、长期资产减值的判断一、长期资产减值的判断 判断资产减值至少考虑下列迹象：判断资产减值至少考虑下列迹象：判断资产减值至少考虑下列迹象：判断资产减值至少考虑下列迹象：外部信息来源外部信息来源外部信息来源外部信息来源：1 1 1
47、 1.资产市价大幅下跌资产市价大幅下跌资产市价大幅下跌资产市价大幅下跌(超出时间推移或正常使超出时间推移或正常使超出时间推移或正常使超出时间推移或正常使用用用用 )；2 2 2 2.技术、市场、经济或法律等经营环境发生重技术、市场、经济或法律等经营环境发生重技术、市场、经济或法律等经营环境发生重技术、市场、经济或法律等经营环境发生重大变化，并对主体产生负面影响；大变化，并对主体产生负面影响；大变化，并对主体产生负面影响；大变化，并对主体产生负面影响；3 3 3 3.市场利率或其他投资报酬率提高，可能影响市场利率或其他投资报酬率提高，可能影响市场利率或其他投资报酬率提高，可能影响市场利率或其他投
48、资报酬率提高，可能影响折现率，并显著降低资产的可收回金额；折现率，并显著降低资产的可收回金额；折现率，并显著降低资产的可收回金额；折现率，并显著降低资产的可收回金额；4 4 4 4.报告主体的净资产账面价值大于市场资本化报告主体的净资产账面价值大于市场资本化报告主体的净资产账面价值大于市场资本化报告主体的净资产账面价值大于市场资本化金额。金额。金额。金额。一、长期资产减值的判断一、长期资产减值的判断一、长期资产减值的判断一、长期资产减值的判断 判断资产减值至少考虑下列迹象判断资产减值至少考虑下列迹象判断资产减值至少考虑下列迹象判断资产减值至少考虑下列迹象内部信息来源内部信息来源内部信息来源内部
49、信息来源：5 5 5 5.有证据表明资产已经陈旧过时或实体损坏有证据表明资产已经陈旧过时或实体损坏有证据表明资产已经陈旧过时或实体损坏有证据表明资产已经陈旧过时或实体损坏;6 6 6 6.资产的使用或预计使用方式或程度已经或近期将资产的使用或预计使用方式或程度已经或近期将资产的使用或预计使用方式或程度已经或近期将资产的使用或预计使用方式或程度已经或近期将发生重大变化，并对主体产生负面影响；发生重大变化，并对主体产生负面影响；发生重大变化，并对主体产生负面影响；发生重大变化，并对主体产生负面影响；7 7 7 7.内部报告提供的证据表明，资产绩效已经或将要内部报告提供的证据表明，资产绩效已经或将要
50、内部报告提供的证据表明，资产绩效已经或将要内部报告提供的证据表明，资产绩效已经或将要比预期的差。比预期的差。比预期的差。比预期的差。第四节第四节 长期资产减值长期资产减值第四节第四节 长期资产减值长期资产减值二、长期资产减值损失的计量二、长期资产减值损失的计量二、长期资产减值损失的计量二、长期资产减值损失的计量 （一）长期资产减值损失的计量依据（一）长期资产减值损失的计量依据（一）长期资产减值损失的计量依据（一）长期资产减值损失的计量依据 当企业资产的当企业资产的当企业资产的当企业资产的可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额低于其账面价值时，即低于其账面价值时，即低于其账面价值时，即低于其账