《高级财务会计 第3章 资产减值.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计 第3章 资产减值.ppt（26页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 第三章第三章 资产减值资产减值内内 容容 提提 要要第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量与资产减资产可收回金额的计量与资产减 值损失的处理值损失的处理第三节第三节 资产组的认定及其减值处理资产组的认定及其减值处理第四节第四节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理引言引言19921992年以前：闻所未闻年以前：闻所未闻19921992年年“两则两则”“”“两制两制”：提出坏账准备：提出坏账准备19981998年年股份公司会计制度股份公司会计制度：四项计提：四项计提20002000年年企业会计制度企业会计制度：八项计提：八项计提问题：问题：由由20032003
2、年南方证券托管引发的故事？年南方证券托管引发的故事？-需要更多的指南需要更多的指南资产减值会计成为了盈余管理资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？利润操纵的又一个手段？-资产减值转回是否合适资产减值转回是否合适?超稳健之说？超稳健之说？-减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提？减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提？南方证券托管引发的故事南方证券托管引发的故事上市公司上市公司投资金额投资金额计提的减值计提的减值准备金额准备金额计提比例计提比例上海汽车上海汽车3.96亿元亿元3.96亿元亿元100%万鸿集团万鸿集团8 334万元万元7 501万元万元90%
3、邯郸钢铁邯郸钢铁1.1亿元亿元2 443万元万元22%第一节第一节 资产减值概述资产减值概述 资产减值的含义与范围资产减值的含义与范围 含义含义：资产减值，是指资产的可收回金额资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。低于其账面价值。范围：本章所指资产主要是企业的非流动范围：本章所指资产主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：资产，具体包括以下资产：（1 1）对子公司、联营企业和合营企业的长）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；期股权投资；（2 2）采用成本模式进行后续计量的投资性）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；房地产；（3 3）固定资产；）固定资产；（4 4）生产性生
4、物资产；）生产性生物资产；（5 5）无形资产；）无形资产；（6 6）商誉；）商誉；（7 7）探明石油天然气矿区权益和井及相关）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。设施等。资产减值的迹象主要从两个方面来看，即：资产减值的迹象主要从两个方面来看，即：1.1.外部信息来源外部信息来源 （1 1）如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌）如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2 2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将
5、在近期发生重大变化，从而对产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；企业产生不利影响；（3 3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。导致资产可收回金额大幅度降低等。2.2.内部信息来源内部信息来源 （1 1）如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体）如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；已经损坏；（2 2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提）资产已经或者将被闲置、
6、终止使用或者计划提前处置；前处置；（3 3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最
7、初的预算等。远远高于最初的预算等。第二节第二节 资产可收回金额的计量与资产资产可收回金额的计量与资产 减值损失的处理减值损失的处理 可收回金额的含义可收回金额的含义 可收回金额可收回金额是指资产的公允价值减去是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。量的现值两者之间的较高者。资产的公允价值减去处置费用后的净额资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收
8、入。以收回的净现金收入。资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值的估计 现值估计，主要应当综合考虑以下因素：现值估计，主要应当综合考虑以下因素：（1 1）资产的预计未来现金流量；）资产的预计未来现金流量；（2 2）资产的使用寿命；）资产的使用寿命；（3 3）折现率。）折现率。可收回金额的计量可收回金额的计量 计算确定可收回金额应当经过以下步骤：计算确定可收回金额应当经过以下步骤：()计算确定资产的公允价值减去处置费计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；用后的净额；()计算确定资产预计未来现金流量的现计算确定资产预计未来现金流量的现值；值；()比较资产的公允价值减去处置费
9、用后比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。者作为资产的可收回金额。资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确认和计量 资产减值损失的认定资产减值损失的认定 资产减值损失的处理资产减值损失的处理 【例例3-13-1】20072007年年1212月月3131日，日，A A公司发现公司发现20042004年年1212月月3131日购入的一项利用专利的技术设备，由于类日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。减值。（1 1）如
10、果该企业准备出售，市场上厂商愿意以）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2 2 200 000200 000元的销售净价收购该设备。元的销售净价收购该设备。（2 2）如继续使用，尚可使用）如继续使用，尚可使用5 5年，未来年，未来5 5年的现金流年的现金流量为量为500 000500 000元、元、480 000480 000元、元、460000460000元、元、440 000440 000元、元、420 000420 000元，第元，第5 5年使用寿命结束时预计处置年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为带来现金流量为380 000380 000元。元。（3 3）采用折现率）采用折现率5%5
11、%，假设，假设20072007年末账面原价年末账面原价8 000 8 000 000000元，已经计提折旧元，已经计提折旧2 000 2 000 000000元，以前年度已元，以前年度已计提减值准备计提减值准备500 000500 000元。利率为元。利率为5%5%、期数、期数1 15 5期期的复利现值系数分别为：的复利现值系数分别为：0.952 40.952 4，0.907 00.907 0，0.863 80.863 8，0.822 70.822 7，0.783 50.783 5。要求：要求：（1 1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入表表3-
12、13-1中；中；（2 2）计算该资产的可收回金额；）计算该资产的可收回金额；（3 3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。录。表表3-1 3-1 预计未来现金流量现值计算表预计未来现金流量现值计算表年份年份 预计未来现预计未来现金流量（元）金流量（元）折现率折现率（%）折现系数折现系数 现值现值 （元）（元）2008 2008 500 000 500 000 5%5%0.952 4 0.952 4 476 200 476 200 2009 2009 480 000 480 000 5%5%0.907 0 0.907 0 435 360 435
13、360 2010 2010 460 000 460 000 5%5%0.863 8 0.863 8 397 348 397 348 2011 2011 440 000 440 000 5%5%0.822 7 0.822 7 361 988 361 988 2012 2012 380 000 380 000 5%5%0.783 5 0.783 5 626 800 626 800 合计合计 2 297 696 2 297 696（2 2）资产预计未来现金流量现值为）资产预计未来现金流量现值为2 297 6962 297 696元，公允元，公允价值减去处置费用后的净额为价值减去处置费用后的净额为2
14、200 0002 200 000元，取两者较元，取两者较高者为资产可收回金额，即高者为资产可收回金额，即2 297 6962 297 696元。元。（3 3）账面价值原价累计折旧已计提资产减值）账面价值原价累计折旧已计提资产减值 8 000 8 000 0000002 000 2 000 000000500 000500 000 5 500 0005 500 000（元）（元）比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减值损失。账面价值，则确认减值损失。确认资产减值损失确认资产减值损失5 500 0005 500 0002 297 69
15、62 297 696 3 202 3043 202 304（元）（元）会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失3 202 3043 202 304贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备3 202 3043 202 304第三节第三节 资产组的认定及其减值处理资产组的认定及其减值处理 资产组的认定要考虑两个因素：资产组的认定要考虑两个因素：（1 1）主要现金流入是否独立于其他资产或）主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入；者资产组的现金流入；（2 2）应当考虑企业管理层对生产经营活动）应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者的管理
16、或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。处置的决策方式等。资产组减值测试资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。产组发生了减值损失，应当予以确认。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账
17、面（一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；价值；（二）然后根据资产组中除商誉之外的其他（二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。他各项资产的账面价值。【例例3-23-2】某公司在某公司在A A、B B、C C三地拥有三家分公司，其中，三地拥有三家分公司，其中，C C分公司是上年吸收合并的公司。由于分公司是上年吸收合并的公司。由于A A、B B、C C三家分公司均三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产
18、组。家分公司确定为三个资产组。20072007年年1212月月1 1日，企业经营所日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，进行减值测试。减值测试时，C C分公司资产组的账面价值为分公司资产组的账面价值为520520万元（含合并商誉万元（含合并商誉2020万元）。该公司计算万元）。该公司计算C C分公司资产分公司资产的可收回金额为的可收回金额为400400万元。假定万元。假定C C分公司资产组中包括甲设分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为备、乙设备和一项无形资产，其账面
19、价值分别为250250万元、万元、150150万元和万元和100100万元。假定万元。假定C C资产组中各项资产的预计使用寿资产组中各项资产的预计使用寿命相同。命相同。要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。的减值准备并编制有关会计分录。本例中，本例中，C C资产组的账面价值为资产组的账面价值为520520万元，可万元，可收回金额为收回金额为400400万元，发生减值万元，发生减值120120万元。万元。C C资产组中的减值额先冲减商誉资产组中的减值额先冲减商誉2020万元，余下万元，余下的的100100万元分配
20、给甲设备、乙设备和无形资产。万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失甲设备应承担的减值损失 100100（250250150150100100）2502505050（万元）（万元）乙设备应承担的减值损失乙设备应承担的减值损失 100100（250250150150100100）1501503030（万元）（万元）无形资产应承担的减值损失无形资产应承担的减值损失 100100（250250150150100100）1001002020（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失120120贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 2020固定资产减值准备固定资产减值准备 8080无形资产减值准备无形资产减值准备 2020 总部资产的减值测试总部资产的减值测试 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。结合其他相关资产组或者资产组组合进行。第四节第四节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理 商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的基本要求 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。年度终了进行减值测试。商誉减值测试的方法与会计处理商誉减值测试的方法与会计处理