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1、第九章第九章 资产减值资产减值资产减值及其认定资产减值及其认定可收回金额的估计方法可收回金额的估计方法资产减值损失的确认及会计处理资产减值损失的确认及会计处理 第一节第一节 资产减值概述资产减值概述一、资产概念：一、资产概念：资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；资产按其流动性可划分为：资产按其流动性可划分为：1.货币资金；货币资金；2.交易性金融资产；交易性金融资产；3.应收及预付款项；应收及预付款项；4.存货；存货；5.可供出售金融资产、持有
2、至到期投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资长期股权投资等；等；6.投资性房地产投资性房地产；7.固定资产固定资产（包括在建工程、工程物资等）；（包括在建工程、工程物资等）；8.无形资产无形资产；9.商誉等商誉等；二、资产减值概念：二、资产减值概念：所谓资产减值，是指资产的所谓资产减值，是指资产的可收回金额可收回金额低于其低于其账面价值账面价值；三、计提资产减值准备的意义：三、计提资产减值准备的意义：1.符合资产的定义；符合资产的定义；2.能够反映资产的实际价值；能够反映资产的实际价值；3.避免导致企业资产虚增和利润虚增；避免导致企业资产虚增和利润虚增；四、企业会计准则第四、企业
3、会计准则第8号号资产减值规范的范围：资产减值规范的范围：1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3.固定资产；固定资产；4.生产性生物资产；生产性生物资产；5.无形资产；无形资产；6.商誉；商誉；7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；应收账款和其他应收款：应收账款和其他应收款：计提计提“坏账准备坏账准备”；方法：方法：1.直接转销法（现行企业会计准则已经取消）；直接转销法（现行企业会计准则已经取消）；2.备抵法：备抵法
4、：（1）应收款项余额百分比法；）应收款项余额百分比法；（2）账龄分析法；）账龄分析法；（3）销货百分比法；）销货百分比法；（4）个别认定法；）个别认定法；存货：存货：计提计提“存货跌价准备存货跌价准备”；方法：方法：成本与可变现净值孰低法；成本与可变现净值孰低法；其中：可变现净值是指存货的其中：可变现净值是指存货的估计售价估计售价减去至完减去至完工时工时估计将要发生的成本估计将要发生的成本、估计的销售费用估计的销售费用以及以及相关相关税费税费后的金额；后的金额；交易性金融资产：交易性金融资产：会计期末，按公允价值计量，公允价值变动计入会计期末，按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益
5、公允价值变动损益”；持有至到期投资：持有至到期投资：计提计提“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”；方法：方法：摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算减值损失，计提减值准备；算减值损失，计提减值准备；可供出售金融资产：可供出售金融资产：会计期末，按公允价值计量，公允价值变动计入会计期末，按公允价值计量，公允价值变动计入“资本公积资本公积”；通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂
6、时性的，可以认定该可供预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失；出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失；五、可能发生减值资产的认定：五、可能发生减值资产的认定：1.资产的市值当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推资产的市值当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；利影响；3.
7、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；可收回金额大幅度降低；4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业
8、利润低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象；其他表明资产可能已经发生减值的迹象；企业应当综合考虑上述因素做出职业判断；企业应当综合考虑上述因素做出职业判断；第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、资产可收回金额的定义：一、资产可收回金额的定义：可收回金额应当根据资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费公允价值减去处置费用后的净额用后的净额与与资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值两者之间两者之间较高者较高者确定；确定
9、；其中处置费用包括与资产处置有关的法律费用、其中处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等；生的直接费用等；二、公允价值减去处置费用后的净额的估计：二、公允价值减去处置费用后的净额的估计：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定；定；2.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产不存在销售协议但存在资产活跃市场的，
10、应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定；的市场价格减去处置费用后的金额确定；3.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计；果进行估计；企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值处置费用后的净额
11、的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额；作为其可收回金额；三、预计未来现金流量的现值的估计：三、预计未来现金流量的现值的估计：预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定；因此，应当考虑率对其进行折现后的金额加以确定；因此，应当考虑预计未来预计未来现金流量现金流量、使用寿命使用寿命和和折现率折现率等因素；等因素；1.预计未来现金流量包括：预计未来现金流量包括：（1）资产持续使用过程中预计
12、产生的现金流入；）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；流出）；（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量；金流量；2.预计资产未来现金流量时，企业管理层应在合理和有依据预计资产未来现金流量时，企业管理层应在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计；的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状
13、况进行最佳估计；应以最近的财务预算和预测数据及未来稳定的或者递减的增长应以最近的财务预算和预测数据及未来稳定的或者递减的增长率为依据，涵盖期限一般不超过五年；率为依据，涵盖期限一般不超过五年；3.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率；该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要前利率；该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率；报酬率；折现率通常以该资产的市场利率为依据，也可以加权平均折现率通常以该资产的市场利率为依据，也可以加权平均资本成本等替代利率加以调整后确定；资本成本等替代利率加以调整后确定；第三节第三节
14、 资产减值的会计处理资产减值的会计处理一、资产减值损失的有关规定：一、资产减值损失的有关规定：1.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；产减值准备；2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统在未
15、来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）；地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）；3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；二、资产减值的会计处理：二、资产减值的会计处理：（一）单项资产减值；（一）单项资产减值；（二）资产组减值：（二）资产组减值：1.资产组：资产组：是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入；当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入；2.资产组的认定：资产
16、组的认定：应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据，同时考虑企业管理层管理生产经营资产组的现金流入为依据，同时考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等；活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等；3.会计处理；会计处理；（三）总部资产减值：三）总部资产减值：1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计处理（例）；处理（例）；2.将总部资产并
17、入与该总部资产相关的各资产组，将总部资产并入与该总部资产相关的各资产组，合并为一个更大的资产组组合，以此为基础进行资产合并为一个更大的资产组组合，以此为基础进行资产减值的会计处理（例）；减值的会计处理（例）；（四）商誉减值（略）；（四）商誉减值（略）；例例9-16：账面价值：账面价值：资产组：资产组：A B C 合计合计 200 300 500 1000 20%30%50%总部资产总部资产 40 60 100 200合合 计：计：240 360 600可收回金额：可收回金额：-200 320减减 值：值：160 280分分 配：配：160360300=133（B）16060360=27280600500=233（C）280600100=47总部资产减值损失：总部资产减值损失：74例例9-17：账面价值：账面价值：资产组：资产组：A B C 合计合计 200 300 500 1000总部资产总部资产 200合合 计：计：1200可收回金额：可收回金额：-320减减 值：值：180资产组组合的可收回金额：资产组组合的可收回金额：880减减 值：值：320总部资产减值：总部资产减值：（320-180）=140固定资产减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备商誉减值准备商誉减值准备 资产减值损失资产减值损失