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1、 第七章第七章 无形资产无形资产 1.1.掌握无形资产的确认和初始计量掌握无形资产的确认和初始计量 2.2.掌握无形资产后续计量及其会计处理掌握无形资产后续计量及其会计处理 3.3.掌握无形资产处置的会计处理掌握无形资产处置的会计处理学习目标学习目标学习目标学习目标12/21/20221第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 一、无形资产及特征一、无形资产及特征一、无形资产及特征一、无形资产及特征 （一）无形资产的概念（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 无形资产无形资产无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物是指企业拥有或者控制的没有实物
2、是指企业拥有或者控制的没有实物是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。12/21/20222(二二)无形资产的特征无形资产的特征无形资产无形资产无形资产无形资产的特征的特征的特征的特征1.1.1.1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来由企业拥有或者控制并能为其带来未来由企业拥有或者控制并能为其带来未来由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源经济利益的资源经济利益的资源经济利益的资源4.4.4.4.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产3
3、.3.3.3.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性2.2.2.2.无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态12/21/20223内部产生的品牌、内部产生的品牌、内部产生的品牌、内部产生的品牌、报刊名、刊头等报刊名、刊头等报刊名、刊头等报刊名、刊头等不应确认不应确认不应确认不应确认无形资产无形资产无形资产无形资产 客户关系、客户关系、客户关系、客户关系、人力资源等人力资源等人力资源等人力资源等由于企业无法控制由于企业无法控制由于企业无法控制由于企业无法控制其带来的未来经济其带来的未来经济其带来的未来经济其
4、带来的未来经济利益，不符合无形利益，不符合无形利益，不符合无形利益，不符合无形资产的定义资产的定义资产的定义资产的定义成本不能可靠计量成本不能可靠计量成本不能可靠计量成本不能可靠计量12/21/20224 1 1 1 1、专利权、专利权、专利权、专利权 2 2 2 2、非专利技术、非专利技术、非专利技术、非专利技术 3 3 3 3、商标权、商标权、商标权、商标权 4 4 4 4、著作权、著作权、著作权、著作权 5 5 5 5、土地使用权、土地使用权、土地使用权、土地使用权 6 6 6 6、特许权等、特许权等、特许权等、特许权等无形资产无形资产无形资产无形资产主要包括主要包括主要包括主要包括二、
5、无形资产的内容二、无形资产的内容商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。12/21/20225 三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1 1 1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企
6、业。2 2 2 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠地计量。12/21/20226 四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量 企业在取得无形资产时企业在取得无形资产时企业在取得无形资产时企业在取得无形资产时应按成本进行初应按成本进行初应按成本进行初应按成本进行初始计量。始计量。始计量。始计量。即以取得无形资产并使之达到预定用途而发即以取得无形资产并使之达到预定用途而发即以取得无形资产并使之达到预定用途而发即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。生的全部支出，作为无形
7、资产的成本。生的全部支出，作为无形资产的成本。生的全部支出，作为无形资产的成本。12/21/20227一、外购无形一、外购无形一、外购无形一、外购无形资产的成本资产的成本资产的成本资产的成本（1 1 1 1）购买价款购买价款购买价款购买价款（2 2 2 2）相关税费）相关税费）相关税费）相关税费（3 3 3 3）直接归属于使该项资产达）直接归属于使该项资产达）直接归属于使该项资产达）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。到预定用途所发生的其他支出。到预定用途所发生的其他支出。到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列
8、各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1 1 1 1、为引入新产品进行宣传发生的、为引入新产品进行宣传发生的、为引入新产品进行宣传发生的、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费广告费、管理费广告费、管理费广告费、管理费用和其他间接费用；用和其他间接费用；用和其他间接费用；用和其他间接费用；2 2 2 2、无形资产已经达到预定用途、无形资产已经达到预定用途、无形资产已经达到预定用途、无形资产已经达到预定用途以后以后以后以后发生的费用。发生的费用。发生的费用。发生的费用。12/21/20228 分期付款购买无形资产分期付款购买无形资产 购买无形资产的价款超过正常
9、信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上实质上实质上实质上具有融资性质具有融资性质具有融资性质具有融资性质的，的，的，的，无形资产的成本以购买价款无形资产的成本以购买价款无形资产的成本以购买价款无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。的现值为基础确定。的现值为基础确定。的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 作为未确认融资费用，在付款期间内
10、采用实际作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。12/21/20229 【例题例题例题例题1 1 1 1】甲公司甲公司甲公司甲公司2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月8 8 8 8日，从乙公司购买一日，从乙公司购买一日，从乙公司购买一日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付项
11、商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计款项。合同规定，该项商标权总计款项。合同规定，该项商标权总计款项。合同规定，该项商标权总计6 006 006 006 00万元，每年末万元，每年末万元，每年末万元，每年末付款付款付款付款2 002 002 002 00万元，万元，万元，万元，3 3 3 3年付清。假定银行同期贷款利率为年付清。假定银行同期贷款利率为年付清。假定银行同期贷款利率为年付清。假定银行同期贷款利率为6%6%6%6%（3 3 3 3年期利率年期利率年期利率年期利率6%6%6%6%的年金现值系数为的年金现值系
12、数为的年金现值系数为的年金现值系数为2.67302.67302.67302.6730）。）。）。）。要求：要求：要求：要求：计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。12/21/202210 【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值2 000 0002.67302 000 0002.67302 000 0002.67302 000 0002.6730 5 346 0005
13、 346 0005 346 0005 346 000（元）（元）（元）（元）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用6 000 6 000 6 000 6 000 0000000000005 346 0005 346 0005 346 0005 346 000 654 000654 000654 000654 000（元）（元）（元）（元）借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产商标权商标权商标权商标权 5 346 0005 346 0005 346 0005 346 000 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 654 000654 000654
14、000654 000 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 6 000 6 000 6 000 00000000000012/21/202211第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用53 46 00053 46 00053 46 00053 46 0006%6%6%6%320 760320 760320 760320 760（元）（元）（元）（元）第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用 5346000534600053460005346000（2000000200
15、000020000002000000320760320760320760320760）6%6%6%6%220005.6220005.6220005.6220005.6（元）（元）（元）（元）第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用 654000654000654000654000 320 760 320 760 320 760 320 760 220005.6220005.6220005.6220005.6113234.4113234.4113234.4113234.4（元）（元）（元）（元）12/21/202212 第一年底付款时：第一年底付款
16、时：第一年底付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 2000 0002000 0002000 0002000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 320760320760320760320760 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 320760320760320760320760 第二年底付款时：第二年底付款时：第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款
17、借：长期应付款借：长期应付款 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 220005.6220005.6220005.6220005.6 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 220005.6220005.6220005.6220005.612/21/202213 第三年底付款时：第三年底付款时：第三年底付款时：第三年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款
18、借：长期应付款借：长期应付款 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 2 000 2 000 000000000000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 113234.4113234.4113234.4113234.4 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 113234.4113234.4113234.4113234.412/21/202214 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产其成本应当按
19、照投其成本应当按照投其成本应当按照投其成本应当按照投资资资资合同或协议约定价值合同或协议约定价值合同或协议约定价值合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价确定，但合同或协议约定价确定，但合同或协议约定价确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。值不公允的除外。值不公允的除外。值不公允的除外。（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产12/21/202215 应当分别按照应当分别按照应当分别按照应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第7 7 7 7号号号号非货币非货币非货币非货币性资产交换性资产交换性资产交换性资产交换、企业会计准则第企业会计准则第企业会计准
20、则第企业会计准则第12121212号号号号债务重债务重债务重债务重组组组组和和和和企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第16161616号号号号政府补助政府补助政府补助政府补助的有的有的有的有关规定确定。关规定确定。关规定确定。关规定确定。（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产府补助等取得的无形资产府补助等取得的无形资产府补助等取得的无形资产12/21/202216（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理企业取得的土企业取得的土企
21、业取得的土企业取得的土地使用权地使用权地使用权地使用权通常应当按照通常应当按照通常应当按照通常应当按照取得时所取得时所取得时所取得时所支付支付支付支付的价款及相关的价款及相关的价款及相关的价款及相关税费税费税费税费确认为无确认为无确认为无确认为无形资产形资产形资产形资产土地使用权用于自行建造厂房等建筑土地使用权用于自行建造厂房等建筑土地使用权用于自行建造厂房等建筑土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时物时物时物时相关的土地使用权账面价值相关的土地使用权账面价值相关的土地使用权账面价值相关的土地使用权账面价值不转入在建工程不转入在建工程不转入在建工程不转入在建工程成本。成本。成本。成本。土地使用权
22、与土地使用权与土地使用权与土地使用权与建筑物分别进行摊销和提取折旧。建筑物分别进行摊销和提取折旧。建筑物分别进行摊销和提取折旧。建筑物分别进行摊销和提取折旧。房地产开发企业取得的土地使用权房地产开发企业取得的土地使用权房地产开发企业取得的土地使用权房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关用于建造对外出售的房屋建筑物，相关用于建造对外出售的房屋建筑物，相关用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当的土地使用权应当的土地使用权应当的土地使用权应当计入所建造的房屋建计入所建造的房屋建计入所建造的房屋建计入所建造的房屋建筑物成本。筑物成本。筑物成本。筑物成本。12/21
23、/202217 企业外购的房屋建筑物企业外购的房屋建筑物企业外购的房屋建筑物企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地支付的价款应当在地支付的价款应当在地支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间上建筑物与土地使用权之间上建筑物与土地使用权之间上建筑物与土地使用权之间分配分配分配分配，无法合理分配的，无法合理分配的，无法合理分配的，无法合理分配的，应全部确认为应全部确认为应全部确认为应全部确认为固定资产固定资产固定资产固定资产。企业改变土地使用权的用途，企业改变土地使用权的用途，企业改变土地使用权的用途，企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或将其作为用于出租或将其作为用于出租或将其作为用于出
24、租或增值目的时增值目的时增值目的时增值目的时应将其账面价值转为应将其账面价值转为应将其账面价值转为应将其账面价值转为投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产。两种特殊情况的处理：两种特殊情况的处理：12/21/202218 第二节第二节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量 通常情况下，通常情况下，通常情况下，通常情况下，企业自创的商誉以及企业内部企业自创的商誉以及企业内部企业自创的商誉以及企业内部企业自创的商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产。产生的无形资产不确认为无形资产。产生的无形资产不确认为无形资产。产生的无形资产不确认为无形资产。如企业内部如企业
25、内部如企业内部如企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。研究与开发发生的支出研究与开发发生的支出研究与开发发生的支出研究与开发发生的支出满足特定条件的可满足特定条件的可满足特定条件的可满足特定条件的可确定为一项无形资产。确定为一项无形资产。确定为一项无形资产。确定为一项无形资产。12/21/202219一、研究阶段与开发阶段的划分一、研究阶段与开发阶段的划分研究与研究与开发开发研究研究研究研究是指为获取并理解新的科学或技是指为获取并理解新的科学或技是指为获取并
26、理解新的科学或技是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。术知识而进行的独创性的有计划调查。术知识而进行的独创性的有计划调查。术知识而进行的独创性的有计划调查。开发开发开发开发是指在进行商业性生产或使用前，是指在进行商业性生产或使用前，是指在进行商业性生产或使用前，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或将研究成果或其他知识应用于某项计划或将研究成果或其他知识应用于某项计划或将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的设计，以生产出新的或具有实质性改进的设计，以生产出新的或具有实质性改进的设计，以生产出新的或具有实质性改
27、进的材料、装置、产品等。材料、装置、产品等。材料、装置、产品等。材料、装置、产品等。12/21/202220 1 1 1 1、目标不同、目标不同、目标不同、目标不同研究阶段一般目标不具体、不研究阶段一般目标不具体、不研究阶段一般目标不具体、不研究阶段一般目标不具体、不具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。工艺等。工艺等。工艺等。2 2 2 2、对象不同、对象不同、对象不同、对象不同研究阶段一般很难具体到特研究阶段一般很难具体到特研究阶段一般很难具体到
28、特研究阶段一般很难具体到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。3 3 3 3、风险不同。、风险不同。、风险不同。、风险不同。4 4 4 4、结果不同。、结果不同。、结果不同。、结果不同。研究阶段与开发阶段的不同点研究阶段与开发阶段的不同点12/21/202221 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：件的，才能确认为无形资产：（1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上
29、具有）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；可行性；（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3 3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；无形资
30、产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。二、开发支出资本化的条件二、开发支出资本化的条件12/21/202222 三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量 内部研发活动形成的无形资产成本内部研发活动形成的无形资产成本内部研发活动形成的无形资产成本内部研发活动形成的无形资产成本由可直由可直由可直由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管接归属于该资产的创造、生产并使该资产
31、能够以管接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必要支出组成。理层预定的方式运作的所必要支出组成。理层预定的方式运作的所必要支出组成。理层预定的方式运作的所必要支出组成。可直接归属成本可直接归属成本可直接归属成本可直接归属成本包括：开发该无形资产时包括：开发该无形资产时包括：开发该无形资产时包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，
32、以及产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。12/21/202223 内部开发无形资产的成本内部开发无形资产的成本内部开发无形资产的成本内部开发无形资产的成本仅包括自满仅包括自满仅包括自满仅包括自满足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支出总额，出总额，出
33、总额，出总额，对于以前期间已经费用化计入当期损益对于以前期间已经费用化计入当期损益对于以前期间已经费用化计入当期损益对于以前期间已经费用化计入当期损益（管理费用）的支出不再调整。（管理费用）的支出不再调整。（管理费用）的支出不再调整。（管理费用）的支出不再调整。12/21/202224四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理基本基本基本基本原则原则原则原则研究阶段的支出研究阶段的支出研究阶段的支出研究阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出全部费用化计入当期损益全部费用化计入当期损益全部费用化计入当期损益全部费用化计入当期损益（管理费用）（管理费用
34、）（管理费用）（管理费用）符合条件的符合条件的符合条件的符合条件的 确认为无形资产确认为无形资产确认为无形资产确认为无形资产不符合资本化条件的不符合资本化条件的不符合资本化条件的不符合资本化条件的 计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出应在发生应在发生应在发生应在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。12/21/202225具体会计处
35、理程序具体会计处理程序银行存款银行存款原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬研发支出研发支出 研究支出研究支出开发支出开发支出开发支出开发支出 费用化费用化费用化费用化的支出的支出的支出的支出管理费用管理费用资本化资本化资本化资本化的支出的支出的支出的支出开发尚未完成开发尚未完成开发尚未完成开发尚未完成的资本化支出的资本化支出的资本化支出的资本化支出无形资产无形资产无形资产无形资产分设：费用化支出和资本支出分设：费用化支出和资本支出分设：费用化支出和资本支出分设：费用化支出和资本支出明细科目明细科目明细科目明细科目达到预定用达到预定用达到预定用达到预定用途时结转途时结转途时结转途时结转资本化资本
36、化资本化资本化的支出的支出的支出的支出费用化费用化费用化费用化的支出的支出的支出的支出期末结转期末结转期末结转期末结转发生的研发支出发生的研发支出发生的研发支出发生的研发支出管理费用管理费用12/21/202226具体会计处理具体会计处理 1 1 1 1、发生支出时、发生支出时、发生支出时、发生支出时：借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款银行存款银行存款 12/21/202227 2 2 2
37、2、期末、期末、期末、期末结转不符合资本化条件的支出结转不符合资本化条件的支出结转不符合资本化条件的支出结转不符合资本化条件的支出 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 3 3 3 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 12/21/
38、202228 【例题例题例题例题2222计算题计算题计算题计算题】甲股份公司自甲股份公司自甲股份公司自甲股份公司自20082008年初开始自行年初开始自行年初开始自行年初开始自行研究开发一项新专利技术，研究开发一项新专利技术，研究开发一项新专利技术，研究开发一项新专利技术，20092009年年年年6 6月专利技术获得月专利技术获得月专利技术获得月专利技术获得成功，达到预定用途。成功，达到预定用途。成功，达到预定用途。成功，达到预定用途。20082008年在研究开发过程中发年在研究开发过程中发年在研究开发过程中发年在研究开发过程中发生材料费生材料费生材料费生材料费200200万元、人工工资万元、
39、人工工资万元、人工工资万元、人工工资5050万元，以及其他费用万元，以及其他费用万元，以及其他费用万元，以及其他费用3030万元，共计万元，共计万元，共计万元，共计280280万元，其中，符合资本化条件的支万元，其中，符合资本化条件的支万元，其中，符合资本化条件的支万元，其中，符合资本化条件的支出为出为出为出为200200万元；万元；万元；万元；20092009年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费100100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资万元（假定不考虑相关税费）、人工工资万元（假定不考虑相关税费）、人工工资万元
40、（假定不考虑相关税费）、人工工资3030万元，万元，万元，万元，以及其他费用以及其他费用以及其他费用以及其他费用2020万元，共计万元，共计万元，共计万元，共计150150万元，其中，符合资万元，其中，符合资万元，其中，符合资万元，其中，符合资本化条件的支出为本化条件的支出为本化条件的支出为本化条件的支出为120120万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：编制甲股份公司编制甲股份公司编制甲股份公司编制甲股份公司20082008年度和年度和年度和年度和20092009年度有关年度有关年度有关年度有关研究开发专利权的会计分录。研究开发专利权的会计分录。研究开发专利权的会计分录。研究开发专
41、利权的会计分录。12/21/202229【答案答案】（1 1 1 1）2008200820082008年度：年度：年度：年度：发生支出时：发生支出时：发生支出时：发生支出时：借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 800 000800 000 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 2 000 2 000 000000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 2 000 2 000 000000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 500 000500 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 300 000 300 000
42、期末：期末：期末：期末：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 800 000800 000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 800 000 800 000 12/21/202230（2 2 2 2）2009200920092009年度：年度：年度：年度：发生支出时：发生支出时：发生支出时：发生支出时：借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 300 000300 000 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 1 200 0001 200 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材
43、料贷：原材料 1 000 1 000 000000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 300 000300 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 200 000 200 000 12/21/202231专利权获得成功时：专利权获得成功时：专利权获得成功时：专利权获得成功时：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 300 000300 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 3 200 0003 200 000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 300 000 300 000 资本化支出资本化支出资本化支出资
44、本化支出 3 200 0003 200 00012/21/2022322 2 2 2、使用寿命不、使用寿命不、使用寿命不、使用寿命不确定的无形资产确定的无形资产确定的无形资产确定的无形资产（一）估计（一）估计（一）估计（一）估计无形资产的无形资产的无形资产的无形资产的使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命（分类）（分类）（分类）（分类）1 1 1 1、使用寿命有、使用寿命有、使用寿命有、使用寿命有限的无形资产限的无形资产限的无形资产限的无形资产应当估计该使用寿命的应当估计该使用寿命的应当估计该使用寿命的应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命年限或者构成使用寿命年限或者构成使用寿命年限或者构成使用寿
45、命的产量等类似计量单位的产量等类似计量单位的产量等类似计量单位的产量等类似计量单位数量数量数量数量企业根据可获得的情企业根据可获得的情企业根据可获得的情企业根据可获得的情况判断，无法合理估况判断，无法合理估况判断，无法合理估况判断，无法合理估计其使用寿命的无形计其使用寿命的无形计其使用寿命的无形计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿资产，应作为使用寿资产，应作为使用寿资产，应作为使用寿命不确定的无形资产命不确定的无形资产命不确定的无形资产命不确定的无形资产进行核算进行核算进行核算进行核算 第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则一、无
46、形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则 12/21/202233 企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素：企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素：企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素：企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素：(1)(1)(1)(1)运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；似资产使用寿命的信息；似资产使用寿命的信息；似资产使用寿命的信息；(2)(2)(2)(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；技术、工
47、艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；(3)(3)(3)(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；(4)(4)(4)(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；(5)(5)(5)(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支为维持该资
48、产产生未来经济利益的能力预期的维护支为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；出及企业预计支付有关支出的能力；出及企业预计支付有关支出的能力；出及企业预计支付有关支出的能力；(6)(6)(6)(6)对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；许使用期、租赁期等；许使用期、租赁期等；许使用期、租赁期等；(7)(7)(7)(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等
49、。与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。12/21/202234 （二）无形资产使用寿命的确定（二）无形资产使用寿命的确定 1 1 1 1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产产产产其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。利的期限。利的期限。利的期限。2 2 2 2、合同或法律没有明确规定使用寿
50、命的、合同或法律没有明确规定使用寿命的、合同或法律没有明确规定使用寿命的、合同或法律没有明确规定使用寿命的企业企业企业企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证、或应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证、或应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证、或应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。确定无形资产为企业带来未来