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1、第四章 会计凭证与账簿,第一节 会计凭证的作用和种类,一、会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。,二、会计凭证的作用,三、会计凭证的种类 (一)原始凭证 1.原始凭证的含义 经济业务发生时取得或填制的，载明 业务内容和完成情况的证明文件。 进行会计核算的原始资料和主要依据。,2.原始凭证的种类,类,(1)一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填制完成。, (2)累计凭证 需在规定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。, (3)汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,(二)记
2、账凭证1.记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)； 登记账簿的直接依据。,2.记账凭证的种类,专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,(1)按记账凭证按用途分类,业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分类：,专用记账凭证种类： 收款凭证,应交税费,材料采购 应交税费,付款凭证,应交税费,转账凭证,通用记账凭证 含义：可用以反映所有经济业务的 记账凭证。 格式：与专用记账凭证中的转账凭 证格式大体相同。,应交税费,(2)按记账凭证上填列的会计科目数目分类,复式记账凭证 含义：在一张凭证上列示每笔
3、经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。,应交税费,单式记账凭证 含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。 虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。 种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。,1/3,2/3,应交税费,(3)按记账凭证按包括的业务内容分类,单一记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 种类：专用记账凭证均为单一凭证 汇总记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。,应交
4、税费,库存现金,科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,格式：,第二节 原始凭证一、原始凭证的基本内容,二、原始凭证的填制 1.基本填制方法 （1）外来原始凭证 由其他单位经办人员按要求填制。 （2）自制原始凭证 经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。 由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。 由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。,2.基本填制要求 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时 三、原始凭证的审核 合理性、合法性的审核。 完整性、准确性的审核。,第三节 记账凭证,一
5、、记账凭证的基本内容,VV,二、记账凭证的填制方法与要求 1.填制方法（专用记账凭证） （1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,VV,（2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,VV,材料采购,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款,（3）转账凭证 根据有关转账业务的原始 凭证填制
6、； 根据账簿记录填制。,VV,2.填制要求 记录真实手续完备内容齐全 书写规范填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：,VV,摘要简明 科目运用准确,附件齐全 连续编号,三、记账凭证的审核,VV,材料采购 应交税费,第四节 会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递1.会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。,2. 会计凭证传递的内容 有序的传递路线 合理的传递时间 严密的传递手续,二、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。 1) 整理归类 2) 造册归档 3) 控制借阅 4) 期满销毁,第五节 会计账
7、簿的意义与种类,一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 由具有专门格式、相互联结的账页所组成。,二、会计账簿的作用,三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。,普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,库存现金,2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行
8、分类登记的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,（二）会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿,第二节 账簿的设置与登记,一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求 满足会计管理需要 账簿组织设计严密 账簿格式简便适用 （二）账簿的基本内容,二、日记账的格式与登记 （一）普通日记账的格式与登记方法 1.两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,2.分栏式普通日记账 格式：按常用会计
9、科目设置专栏（设借、贷方）。 登记方法：逐日逐笔登记。,材料采购 应交税费,（二）特种日记账的格式与登记方法 1.库存现金日记账 格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,库存现金日记账,2.银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。 登记方法：逐日逐笔登记。,三、分类账簿的格式与登记 （一）总分类账 1. 格式：借、贷、余三栏式。,2.登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： 1.三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：往来款
10、项等。 特点：只提供价值指标。,2.数量金额式 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,3.多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,应交税费明细账,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,第三节 账簿的登记与错账更正,一、账簿的启用与登记 （一）账簿的启用 设置封面与封底 填写账簿经管人员一 览表 填写账户目录 粘贴印花税票 （二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用, 3.账页连续登记,不
11、得隔页跳行,4.记账发生错误,按规定方法更正 5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格,6. 账页结转处理规范,7. 注明余额方向,8. 做好记账标记,二、错账的更正 (一)错账查找方法 1.个别检查法数字 错账的主要原因： 漏记一项业务的借（或贷）项发生额； 漏抄一个或几个账户余额； 借、贷项方向记反； 数字次序颠倒等。 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：,发现以上情况可采用下面的方法查找： 差数法：根据双方差额直接查找错账。 【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为4
12、00 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。 除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。 【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。,除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。 【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。 特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。,2.全面检查法 (二)错账更正方法 1.错账的基本类型（
13、记账凭证与账簿登记环节） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发 账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法 1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,2）红字
14、更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：,注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错章的账户。,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。 更正方法为：,3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行
15、存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为：,三、结账 （一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。,（二）结账的步骤,（三）结账的方法 月结 每月末时进行的结账。,年结 年末时进行的结账。 期初余额+借方发生额-贷方发生额=期末余额,四、对账 （一）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。 （二）对账的内容与方法（见下图）,五、账簿的更换 1.账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。,2.账簿更换的程序,二、账簿的保管 1.账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。,2.旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。,