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1、第四节：存货第四节：存货刘文桥刘文桥1 3 8 2-53-62141存货的定义存货的定义v日常活动中日常活动中持有持有以备出售以备出售的产品或商品的产品或商品库存商品库存商品处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品生产成本生产成本在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。或物料等。原材料原材料v注意：工程物资是为在建工程准备的，不属注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴于存货的范畴存货包括存货包括v1、原材料、原材料 2、在产品、在产品v3、半成品、半成品 4、产成品、产成品 v5、商品、商品 6、包装物、包装物v7、低值易耗品、低值易耗
2、品 8、委托代销商品、委托代销商品v包装物和低值易耗品构成了周转材料包装物和低值易耗品构成了周转材料存货解释存货解释v企业接受来料加工的企业接受来料加工的代制品代制品和为外单位加工和为外单位加工修理的修理的代修品，代修品，制造和修理完工验收入库后，制造和修理完工验收入库后，应应视同视同企业的产成品。企业的产成品。如：企业接受外来原材料如：企业接受外来原材料100万，加工修理耗费万，加工修理耗费了了20万的材料及人工，所以企业的存货（产成品）万的材料及人工，所以企业的存货（产成品），金额为，金额为20万。那万。那100万不属于企业的存货。万不属于企业的存货。v委托代销商品与受托代销商品委托代销商
3、品与受托代销商品受托代销商品符合资产的定义吗受托代销商品符合资产的定义吗?不符合不符合v已完成销售手续，但尚未运出本企业的已完成销售手续，但尚未运出本企业的产品，不属于企业的存货（代管商品）产品，不属于企业的存货（代管商品）判断存货是否属于企业，应以企业是否拥判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的有该存货的所有权所有权，而不是以，而不是以存货的地点存货的地点进行判断。进行判断。【答案】：【答案】：存货成本的确定存货成本的确定v1、存货的采购成本，包括、存货的采购成本，包括（1）购买价款）购买价款（2）相关税费）相关税费（3）运输费、装卸费、保险费）运输费、装卸费、保险费（4）其他可归属
4、于存货采购成本的费用）其他可归属于存货采购成本的费用v购买价款：购买价款：是指企业购入材料或商品的发票账单上列是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增不包括按规定可以抵扣的增值税进项额值税进项额。v相关税费：相关税费：是指企业购买存货发生的进口关税、消费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和税、资源税和不能抵扣的不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教增值税进项税额以及相应的教育费附加等育费附加等针对增值税的处理针对增值税的处理v（1）增值税）增值税一般纳税人一般纳税人购入材料支购入材料支付的增值税进项税额记入付的增值税进项税额记入“应交税费应
5、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目借科目借方；方；v（2）增值税）增值税小规模纳税人小规模纳税人购入材料购入材料支付的增值税进项税额记入存货采支付的增值税进项税额记入存货采购成本。购成本。其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用v存货采购过程中发生的存货采购过程中发生的仓储费、包装费、仓储费、包装费、运输途中的运输途中的合理损耗合理损耗、入库前的挑选整入库前的挑选整理费用理费用等。等。运输途中的合理损耗对存货成本的影运输途中的合理损耗对存货成本的影响响v仅仅是增加存货的单位成本仅仅是增加存货的单位成本，不影，不影响存货的总成本响存货的总成本合理损耗合理
6、损耗v如购买原材料如购买原材料1 000斤，支出斤，支出2 000元，合理元，合理损耗是损耗是200斤斤,则账务处理仍然是：则账务处理仍然是：v借：原材料借：原材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款2 000v只是数量减少为只是数量减少为800斤，单位成本从原斤，单位成本从原来的来的2元元/公斤，增加到元公斤，增加到元/公斤（公斤（2 000/800）。）。2、存货的加工成本、存货的加工成本v是指在存货的加工过程中发生的是指在存货的加工过程中发生的追追加加费用，包括：费用，包括：（1）直接人工直接人工（2）按照一定方法分配的）按照一定方法分配的制造费用制造费用3、存货的其他成本、存货的其他
7、成本v企业设计产品发生的企业设计产品发生的设计费用设计费用通常应计通常应计入当期损益（销售费用）入当期损益（销售费用）但是为特定客户设计产品所发生的、可直但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本接确定的设计费用应计入存货的成本v下列费用不应计入存货成本，而应在其下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：发生时计入当期损益：（1）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本不应计入存货成本（2）仓储费用，指企业在存货采购仓储费用，指企业在存货采购入库后入
8、库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损发生的储存费用，应在发生时计入当期损益益v但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本必需的仓储费用应计入存货成本【单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元A.30 000 B.32 200C.35 100 D.37 300【答案】B【解析】甲材料的入账价值=60058.5(1+17%)+2 000+200=32 20
9、0(元)。注：含税单价要转换成不含税单价发出存货的计价方法发出存货的计价方法v掌握平衡公式掌握平衡公式期初存货成本本期购货成本期初存货成本本期购货成本本期本期发出成本期末存货成本发出成本期末存货成本1、个别计价法、个别计价法 P25，例，例1-262、先进先出法、先进先出法例例1-273、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法 例例1-284 4、移动加权平均法移动加权平均法 例例1-29原材料核算原材料核算v原材料的日常收发及结存，可以采用原材料的日常收发及结存，可以采用实际实际成本核算成本核算计划计划成本核算成本核算v采用实际成本核算，日常反映采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约不
10、出材料成本是节约还是超支还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。营成果。因此这种方法通常适用于因此这种方法通常适用于材料收发业务较少材料收发业务较少的企业的企业v在实务工作中，对于材料收发业务在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。成本进行材料收发的核算。会计科目设置实际成本法核算实际成本法核算v1、“原材料原材料”科目科目用于核算库存各种材料用于核算库存各种材料收发收发与与结存结存情况情况借方登记借方登记入库入库材料
11、的材料的实际成本实际成本贷方登记贷方登记发出发出材料的材料的实际成本实际成本v期末余额在借方，反映企业期末余额在借方，反映企业库存库存材料的材料的实际成本实际成本v2、“在途物资在途物资”科目科目用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、常核算、货款已付尚未验收入库货款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本的各种物资的采购成本v借方登记企业购入的在途物资的借方登记企业购入的在途物资的实际成本实际成本v贷方登记贷方登记验收入库的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本期末余额在借方，反映企
12、业在途物资的采购成本v例例1-37承承例例1-36上述购入的上述购入的H材料于次材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为价款为31 000元，增值税税额元，增值税税额5 270元，对元，对方代垫保险费方代垫保险费2 000元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：v借：原材料借：原材料H材料材料 33 000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 270 贷：银行存款贷：银行存款 38 270v【例【例1-43】甲公司根据】甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”
13、的记的记录，录，1月份基本生产车间领用月份基本生产车间领用K材料材料500 000元，元，辅助生产车间领用辅助生产车间领用K材料材料40 000元，车间管理部元，车间管理部门领用门领用K材料材料5 000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用K材料材料4 000元，计元，计549 000元。甲公司应编制如下元。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：v借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本辅助生产成本40 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 4 000 贷：原材料贷：原材料 K材料材料549 000计划成本核算计划成本核算v“原
14、材料原材料”科目（计划成本）科目（计划成本）借方登记借方登记入库材料的计划入库材料的计划成本成本贷方登记贷方登记发出材料的计划发出材料的计划成本成本v期末余额在借方，反映企业期末余额在借方，反映企业库存材料的计划库存材料的计划成成本本 v材料采购材料采购科目科目借方登记采购材料的实际成本借方登记采购材料的实际成本贷方登记入库材料的计划成本贷方登记入库材料的计划成本 v期末为借方余额，期末为借方余额，反映企业在途材料的采购反映企业在途材料的采购成本成本o在计划成本法下，购入的材料无论是否验在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过收入库，都要先通过“材料采购材料采购”科目进科目进行核
15、算，以反映企业所购材料的实际成本，行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与从而与“原材料原材料”科目相比较，计算确定科目相比较，计算确定材料成本差异。材料成本差异。例例1-48承承例例1-44和和例例1-46,月末，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本兑商业汇票的入库材料的计划成本3 720 000（3 200 000+520 000）元。）元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料L材料材料 3 200 000 M2材料材料 520 000 贷：材料采购贷：材料采购L材料材料 3 200 0
16、00 M2材料材料 520 000 上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为3 500 000（3 000 000+500 000）元，入库材料的成本）元，入库材料的成本差异为节约差异差异为节约差异220 000（计划（计划3 720 000实际实际3 500 000）元。）元。借：材料采购借：材料采购L材料材料 200 000 M2材料材料 20 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异L材料材料 200 000 M2材料材料 20 000发出材料发出材料结转材料成本差异结转材料成本差异v由计划成本调整为实际成本由计划成本调整为实际成本v本期材料成本差异率本期材料成本差异率=（期初结
17、存材料的成本差异（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的（期初结存材料的计划成本计划成本+本期验收入库材料的计划成本）本期验收入库材料的计划成本）100%实际成本与计划成本的区别实际成本与计划成本的区别v【单选题【单选题】企业月初】企业月初“原材料原材料”账户借方余额账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，元，本月发出原材料的计划成本为本月发出原材料的计划成本为150 000元，元，“材料材料成本差异成本差异”月初贷方余额月初贷方余额300元，本月收入材料的元，本月收入材料的
18、超支差超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为差异为()元。元。vA-3 000 B 3 000 C-3 450 D 3 450v【答案】【答案】Bv【解析】当月材料成本差异率【解析】当月材料成本差异率 =(-300+4 300)/(24 000+176 000)100%=2%;本月发出材料应负担的材料成本差异额本月发出材料应负担的材料成本差异额 =150 0002%=3 000(元元)。v【单选题【单选题】某企业对材料采用计划成本核算。】某企业对材料采用计划成本核算。2012年年12月月1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400
19、万元，材料万元，材料成本差异贷方余额为成本差异贷方余额为6万元万元;本月入库材料的计划成本月入库材料的计划成本为本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为万元，材料成本差异借方发生额为12万万元元;本月发出材料的计划成本为本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业万元。该企业2012年年12月月31日结存材料的实际成本为日结存材料的实际成本为()万元。万元。v A.798 B.800 C.802 D.1 604【答案】【答案】C【解析】材料成本差异率【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;月末结存材料的实际成本月末结存材料的实际成本=月初结存材料的实际
20、成本月初结存材料的实际成本+本本月购入材料的实际成本月购入材料的实际成本本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=（400-6）+（2000+12）-（1600+1600*0.25%）=802包装物包装物v是指为了包装本企业商品而储备的各种是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如手机外壳包装容器，如手机外壳v核算范围：核算范围：v1、随同商品出售而、随同商品出售而不单独计价不单独计价的包装物，包的包装物，包装物的成本计入装物的成本计入“销售费用销售费用”科目科目v2、随同商品出售而、随同商品出售而单独计价单独计价的包装物的包装物收入计入收入计入“其他业务收入其他业务收入”科目科目成本
21、计入成本计入“其他业务成本其他业务成本”科目科目委托加工物资委托加工物资v委托加工物资的内容委托加工物资的内容是指企业委托外单位加工的各种材料、商是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资品等物资v企业委托外单位加工物资的成本包括：企业委托外单位加工物资的成本包括：1、加工中实际耗用物资的成本、加工中实际耗用物资的成本2、支付的加工费用、支付的加工费用3、应负担的运杂费、支付的税费等、应负担的运杂费、支付的税费等v注意：增值税一般纳税人不包括接受加工劳注意：增值税一般纳税人不包括接受加工劳务取得的增值税进行税额务取得的增值税进行税额账务处理账务处理v设置设置委托加工物资委托加工物资科目科目借
22、方登记委托加工物资的借方登记委托加工物资的实际成本实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的贷方登记加工完成验收入库的物资的实际实际成本成本v期末余额在借方，反映企业期末余额在借方，反映企业尚未完工尚未完工的委托加的委托加工物资的实际成本工物资的实际成本借：委托加工物资借：委托加工物资 5 820 000 5 820 000 材料成本差异材料成本差异 180 000 180 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 000 6 000 000v【多选题【多选题】一般纳税人委托加工物资时，下】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有列各项应计入委托加工物资成本的有()。A.委
23、托加工物资耗用材料的实际成本委托加工物资耗用材料的实际成本B.支付加工费的增值税支付加工费的增值税C.支付的收回后直接销售的委托加工物资支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税被代扣代缴的消费税D.支付的收回后连续加工应税消费品的委支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税托加工物资被代扣代缴的消费税v答案答案A Cv解析选项解析选项B支付的增值税应计入进项税额支付的增值税应计入进项税额;选项选项D应计入应计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”借方，不计借方，不计入委托加工物资的成本。入委托加工物资的成本。库存商品库存商品v具体包括：具体包括：库存产成品库
24、存产成品外购商品外购商品存放在门市准备出售的商品存放在门市准备出售的商品发出展览的商品发出展览的商品寄存在外的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品接受来料加工制造的代制品为外单位加工修理的代修品为外单位加工修理的代修品账务处理账务处理v1、验收入库商品验收入库商品 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本v即结转完工入库的商品，不影响存货即结转完工入库的商品，不影响存货v2、发出商品、发出商品借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品v结转销售成本结转销售成本商品销售成本如何确定商品销售成本如何确定v1、毛利率法、毛利率法毛利率毛利率=销售销售毛利毛利销售额销售
25、额100销售毛利销售额销售毛利销售额毛利率毛利率销售成本销售额销售成本销售额-销售毛利销售毛利期末存货成本期初存货成本期末存货成本期初存货成本+本期购货本期购货成本成本-本期销售成本本期销售成本 【单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成【单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业本。该企业2012年年1月份实际毛利率为月份实际毛利率为30%，本，本年度年度2月月1日的存货成本为日的存货成本为1 200万元，万元，2月份购入月份购入存货成本为存货成本为2 800万元，销售收入为万元，销售收入为3 000万元，万元，销售退回为销售退回为300万元。该企业万元。该企业2月末存货成本为月末存
26、货成本为()万元。万元。A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200答案答案C解析销售毛利解析销售毛利=(3 000-300)30%=810(万元万元);2月份销售成本月份销售成本=2700810=1890 2月末存货成本月末存货成本=1 200+2 8001890=2 110(万万元元)。2、售价金额法、售价金额法v商品进销差价率商品进销差价率=（期初库存商品进（期初库存商品进销差价销差价+本期购入商品进本期购入商品进销差价销差价）（期初库存商品售（期初库存商品售价价+本期购入商品售价）本期购入商品售价）=总差价总差价总售价总售价100%【单选】某商业企业采用售价金额核算法
27、【单选】某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货成本。本月月初存货成本为计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为元，售价总额为30 000元；本月购元；本月购入存货成本为入存货成本为100 000元，相应的售价总额元，相应的售价总额为为120 000元；本月销售收入为元；本月销售收入为100 000元。元。该企业本月销售成本为（该企业本月销售成本为（）元。）元。A.96 667 B.80 000 C.40 000 D.33 333 答案：答案：B 解析：商品进销差价率（解析：商品进销差价率（10 00020 000）/（30 000120 000）100%20%本月销售成
28、本本月销售成本100 000（1-20%）80 000（元）（元）存货清查存货清查存货减值存货减值v存货的存货的初始计量初始计量虽然以成本入账，但存货进虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌的入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌的情况情况因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按记录，而是应按成本成本与与可变现净值孰低计量。可变现净值孰低计量。计提原则计提原则v（1）存货成本）存货成本低于低于可变现净值时，存货按成可变现净值时，存货按成本计价本计价v（2）存货成本高于可变现净值时，应当计提）存货成本高于可变现净值时，
29、应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）失）v（3）以前减记存货价值的影响因素已经消失）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）计入当期损益（资产减值损失）账务处理账务处理v企业应当设置企业应当设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目当存货成本高于可变现净值时，企业应当按照存当存货成本高于可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，货可变现净值低于成本的差额，v借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，的金额，借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备o企业结转存货销售成本时，对于企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，会计处已计提存货跌价准备的，会计处理：理：n借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 借：主营业务成本 19 000 存货跌价准备 6 000 贷：库存商品 25 000