初级会计实务第一章资产.ppt

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1、初级会计实务（初级会计实务（2011年）年）何志军Tel：18991624225E-mail： 1本书的基本情况寄语：要解决事情，先解决心情 没事做是辛苦的，有事做是幸福的教材结构：（一）第一章第六章：会计要素的确认、计量（二）第七章：财务报表（三）第八、九章：成本分析和核算（四）第十章：行政事业单位会计（五）第十一章：财务管理 注意：注意：重点章节：第一、四、七章的内容。2第一章第一章 资产资产 本章是这本书中极为重要的一章内容，几乎占到35-40%的位置，因此，对本章的熟练掌握至关重要。本章包括七节内容：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产及投资性房地产和

2、无形资产及其他资产。3第一节 货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，是企业资产中流动性较强的一种流动资产。可以立即投入流通的交换媒介。从内容上看，主要包括库存现金、银行存款与其他货币资金。4 1.1.1 库存现金1.现金的使用范围：（1）职工的工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发的给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。【提示】（

3、1）至（6）项不受结算起点的限制。属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。52.现金的限额 一般：3-5天日常零星开支所需。边远地区：不超过15天。3.现金收支的规定（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）不得坐支4.现金的账务处理 设立现金日记账与总账。注意：会计分录65.备用金 企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。预借时预借时:报销时报销时:借:其他应收款 借:管理费用 (或备用金)库存现金 贷：库存现金 贷:其他应收款 (或备用金)76.现金的清查:

4、1）清查方法:实地盘点法 2）清查内容:3）清查结果的处理:现金盘点报告单批准处理前：先通过“待处理财产损溢”账户；批准处理后：转入有关账户 其他应收款其他应收款管理费用管理费用其他应付款其他应付款营业外收入营业外收入8现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人）营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余

5、额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因）贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项现金清查长短款的账务处理现金清查长短款的账务处理91.1.2 银行存款1.银行存款的账务处理2.银行存款的核对账证相符：银行存款日记账与银行存款收付款凭证 账账相符：银行存款日记账与银行存款总账 账实相符：日记账与银行转来的对账单要定期核对，至少每月核对一

6、次 未达账项未达账项 10未达账项:指企业与银行之间由于取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经入账，另一方由于凭证未到而尚未入账的款项。一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。11银行存款余额表的编制银银行存款余行存款余调节调节表表 年 月 日 单位：万元项 目金额项 目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后

7、余额调节后余额121.1.3 其他货币资金含义：除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。银行转账结算方式：三票一卡三结算一证银行银行结算结算方法方法银行汇票银行汇票银行本票银行本票 商业汇票商业汇票 支票支票 汇兑汇兑 信用卡信用卡 托收承付托收承付 委托收款委托收款 信用证用于国际结算13银行汇票结算程序银行汇票结算程序 14支付结算方式支付结算方式付款单位（出票人）付款单位（出票人）收款单位（持票人）收款单位（持票人）银行本票银行本票其他货币资金其他货币资金银行存款银行存款银行汇票银行汇票其他货币资金其

8、他货币资金银行存款银行存款信用卡信用卡其他货币资金其他货币资金银行存款银行存款信用证信用证其他货币资金其他货币资金应收账款应收账款其他货币资金的核算：借：相关科目 贷：其他货币资金 借：其他货币资金 贷：相关科目15第二节 应收及预付款项企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项其他应收款应收票据应收账款预付款项预付账款16 1.2.1 应收票据会计上作为应收票据处理的主要是指商业汇票。只有商业汇票的收付才记入“应收票据”科目其他票据的收付基本上都记入“银行存款”科目17商业汇票概念 商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人

9、的票据。承兑:汇票付款人承诺在汇票到期日支付 汇票金额的票据行为。使用范围 商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。18商业汇票的分类 1.按承兑 商业承兑汇票：由付款人承兑 人不同 银行承兑汇票：由银行承兑，承兑银行按票面金额收取万分之五的承兑手续费。2.按是否 不带息商业汇票 计算利息 带息商业汇票 3.按照是否带追索权 我国目前主要使用不带息商业汇票，一般按面值计价。商业汇票一律记名，允许背书转让；其付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内；符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商

10、业汇票向银行申请贴现。19应收票据的核算1.取得应收票据和收回到期票款2.应收票据的转让应收票据 实物等3.应收票据的贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期20应收票据贴现的计算：应收票据到期值（带息）面值（1票面利率期限）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。=票据到期值贴现利率贴现期贴现净额：指票据贴现所获取的现款。=票据到期值-贴现利息账务处理：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据211.2.2 应收账款概念：企业因销售商品、产品或提供劳务等而应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等 不包括以下方面：1、不是因销售活动而发生的应收款项

11、2、企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项、应收职工欠款、应收租金等。22应收账款的核算主营业务收入应交税费应交增值税（销项）银行存款应收账款银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算231.2.3 预付账款概念：企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的债权。预付账款在付出时，按实际金额入账。24预付账款的核算注意：对于预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，将企业的预付账款并入“应付账款”账户核算。25主要账务处理：主要账务处理：例：例：ABC公司订购某种货物，货款公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的

12、元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款借：预付账款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000前例前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：原材料借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款贷：预付账款 5850 借：预付账款借：预付账款 4850 贷：银行存款贷：银行存款 4850如果由于种种原因，实际只购到如果由于种种原因，实际只购到500元的货。元的货。借：原材料借：原材料 500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额

13、）85 贷：预付账款贷：预付账款 585 借：银行存款借：银行存款 415 贷：预付账款贷：预付账款 41526注意：注意：n如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。n预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。借：其他应收款 贷：预付账款271.2.4 其他应收款概念:除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1）应收的各种赔款、罚款；2）应收出租包装物租金；3）应向职工收取的各种垫付款项；4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

14、5）其他各种应收、暂付款项。281、发生其他应收款：、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费例：职工刘某借差旅费800元元2、其他应收款的结算：、其他应收款的结算：刘某出差回来报账，差旅费刘某出差回来报账，差旅费750元，交回元，交回50元元：借：其他应收款刘某借：其他应收款刘某 800 贷：库存现金贷：库存现金 800借：库存现金借：库存现金 50 管理费用管理费用 750 贷：其他应收款贷：其他应收款 800主要账务处理主要账务处理3.其他应收款也应计提坏其他应收款也应计提坏账准备账准备想一想想一想:哪些可以提坏哪些可以提坏账准备账准备?29应收款项比较交易类型交易类型账户设置账户设置信用类

15、型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系301.2.5 应收款项减值坏账（损失）的概念：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款（其他应收款）。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。31应收款项 坏账损失坏账收不回来收不回来债务人破产、死亡、拒付32坏账的确认企业在资产负债表日对应收款项

16、的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确认条件：没了、变了与法定确定应收款项减值 直接转销法 备抵法，我国规定采用33坏账损失的核算：企业采用备抵法进行会计核算。备抵法:采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备；当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。34坏账损失的核算：应收账款等 坏账准备 资产减值损失 发生坏账损失 计提坏账准备 冲回多提坏账准备若发生坏账回收坏账准备 应收账款等 银行存款 恢复信

17、誉 收款35 甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5，根据下列资料编制有关会计分录.（1）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。（2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元；（3）2008年末应收账款余额为100万元。（4）2009年2月，收回已确认的坏账5 000元。（5）2009年末应收账款余额为80万元。例例36答案（1）2007年末坏账准备调整数 =1 100 0005=5 500（元）借：资产减值损失 5 500 贷：坏账准备 5 500 （2）2008年8月确认坏账 借：坏账准备 9 000 贷：应收

18、账款 9 000 37答案（3）2008年末坏账准备的实提数=10000005-（5 500-9 000）=8 500（元）借：资产减值损失 8 500 贷：坏账准备 8 500 （4）200年2月，收回已确认的坏账 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 00038第三节 交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）划分为交易性金融资产的条件条件:取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购

19、入的股票、债券和基金等。（二）初始计量应当按照公允价值进行初始计量。注意：1.相关交易费用应当直接计入当期损益。2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。39（三）后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。40（四）具体会计核算 银行存款等交易性金融资产-成本应收股利、应收利息投资收益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益取得时按公允价值取得时支付价款中包含的股利、利息取得时发生的相关费用持有期间股利、利息资产负债表日公允价值变动出售出售41第四节 存货一、存货概述一、存货概述（一）存货包括的内容（一）存货包括的内容存货是指企业在日

20、常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。【提示1】生产成本最终会影响企业的存货。【提示2】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。【提示3】以下情形属于企业的存货:(关键点)(1)已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）(2)已发出的商品但尚未确认销售收入(计入发出商品)；(3)已经收到材料但尚未收到发票账单。42（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定存货成本采购成本购买价款

21、、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出43【提示】增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目借方；增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）。为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购

22、成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。44（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。注：掌握平衡公式：期初存货成本本期购货成本期末存货成本+本期发出（或销售）成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。45二

23、、原材料二、原材料 一、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核一、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算算 采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。【提示1】针对在途物资核算的是在实际成本法下，收到的材料如果已经付款但尚未验收入库则应当按实际成本计入在途物资科目的借方。【提示2】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。46实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法1.购入材料购入材料（1)货款已经支付，同时材料验收入库借：原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项

24、税额）贷：银行存款说明：在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算（2）货款已经支付材料尚未验收入库借：在途物资（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）货款尚未支付材料已经验收入库借：原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款两者的比较：47（4）材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到借：原材料（暂估价值）贷：应付账款借：原材料（计划成本）贷：应付账款（5）月末结转验收入库材料的计划成本无此处理借：原材

25、料（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差异）说明：该步为材料成本差异的形成阶段。借方表示超支差异，贷方表示节约差异。续表2.发出材料发出材料按照先进先出法、月末一次加权平均法（实际成本）借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本制造费用/管理费用贷：原材料（实际成本）按照计划成本：借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本制造费用 管理费用贷：原材料（计划成本）483.计划成本法下的单独核算计划成本法下的单独核算（1）考试时要求计算四个数据：（1）发出材料的实际成本；（2）结存材料的实

26、际成本；（3）发出材料应负担的材料成本差异；（4）结存材料应负担的材料成本差异。（2）实际成本大于计划成本=超支差异（正号）实际成本小于计划成本=节约差异（负号）（3）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）=100%节约差异用负号，超值差异用正号。（四个公式记住即可）发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本（1-或+材料成本差异率）结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本材料成本差异率结存材料的实际成本=结存材料的计划成本（1-或+材料成本差异率）说明：计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（

27、不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本（4）发出材料应负担的材料成本差异借：生产成本/制造费用/管理费用贷：材料成本差异（超支差异）借：材料成本差异（节约差异）贷：生产成本/制造费用/管理费用说明：此步骤为材料成本差异的分摊阶段。材料成本差异率（含义每单位计划成本负担材料成本差异）（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）49【提示1】委托外单位加工发出材料应负担的材料成本差异率可按期初成本差异率计算。期初材料的成本差异率=期初材料的成本差异/期初材料的计划成本【提示2】原材料采用计划成本核算，平时领

28、用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊（关键点），不得在季末或年末一次计算。50三、包装物、低值易耗品和委托加工物资的核算三、包装物、低值易耗品和委托加工物资的核算（一）包装物和低值易耗品（一）包装物和低值易耗品1.包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物：账务处理：借：生产成本贷：周转材料包装物（2）随同商品出售而不单独计价

29、的包装物：账务处理：借：销售费用贷：周转材料包装物（3）随同商品出售而单独计价的包装物：借：其他业务成本贷：周转材料包装物（4）出租或出借给购买单位使用的包装物：512.低值易耗品低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。一次计入成本费用：借：制造费用管理费用贷：周转材料低值易耗品 52（二）委托加工物资（二）委托加工物资委托加工物资的内容：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：1.加工中实际耗用物资的成本；2.支付的加工费

30、用及应负担的运杂费等；3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本（关键点）；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方（关键点），按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。53原材料材料成本差异委托加工物资（1）发出材料实际成本银行存款（2）支付运杂费应交税费应交消费税（4）支付收回后用于继续加工应税消费品的消费税（3）支付加工费和增值税应交税费应交增值税（4）支付收回后用于直接销售的消费

31、税（5）收回委托加工物资库存商品等54四、库存商品四、库存商品（一）库存商品的含义（一）库存商品的含义库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（二（二)库存商品包括的内容库存商品包括的内容库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。提示：已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品（存货），而应作为代管商品处理，单独设置

32、代管商品备查簿进行登记。注意：已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的存货核算。55(三三)库存商品的核算库存商品的核算1.验收入库商品的会计处理2.销售商品的会计处理（重点）企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。商品销售成本的确定：（1）能够直接从账面上得到本期商品的销售成本则会计处理比较简单 （2）采用毛利率法（该方法适用商品流通企业特别是商业批发企业）（3）售价金额核算法（该方法适用于从事商业零售业务的企业，如百货公司、超市等，由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转

33、方法均较困难，因此广泛采用这一方法）56五、存货的清查和存货减值五、存货的清查和存货减值 1.存货盘盈的核算待处理财产损溢待处理流动资产损溢原材料等管理费用批准处理前批准处理后572.存货盘亏的核算营业外支出管理费用 非常损失其他应收款原材料由过失人赔偿部分 残料入库一般经营损失批准处理前待处理财产损溢原材料583.存货减值存货跌价准备资产减值损失（1）计提存货跌价准备（2）冲回多计提的存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。59第五节 长期股权投资一、成本法和权益法的适用范围1.成本法核算的长期股权

34、投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。无重大影响重大影响共同控制控制权益法成本法成本法60二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理1.取得长期股权投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。借：长期股权投资”贷：银行存款”等 应

35、收股利（如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润）2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利 贷：投资收益613.长期股权投资的处置借：银行存款（按实际收到的金额）长期股权投资减值准备 投资收益（差额）贷：长期股权投资（长期股权投资的账面余额）应收股利（按尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额）62三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理1.科目设置长期股权投资成本/损益调整/其他权益变动2.权益法核算的会计处理（1）“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始

36、投资成本；（商誉）若小于的，应按其差额，借记“长期股权投资（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。（视为对方做出的让步）（2）“损益调整”明细科目的会计处理被投资单位发生盈利（亏损相反）：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整63（3）“其他权益变动”的会计处理借：长期股权投资一其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。会计处理与成本法类似。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资

37、本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。64四、长期股权投资减值1.长期股权投资减值金额的确定（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较2.长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回的有：固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期股权投资等。65第六节 固定资产及投资性房地产一、固定资产概述 概念及特征：持有目的与期限 分类：经济用途和使用情况科目结构固定资产（1

38、）核算固定资产的原价原价（2）借方登记增加固定资产的原价原价，贷方登记减少固定资产的原价原价（3）属于资产类账户期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价累计折旧（1）属于资产类科目，属于固定资产的备备抵科目抵科目（2）贷方登记增加增加；借方登记减少减少（3）期末贷方余额反映固定资产的累累计计折旧折旧额额在建工程（1）属于资产类账户（2）核算需要安装的设备，基础建设、更新改造的工程发生的支出（3）期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本说说明：明：如果某工程达到了预定可使用状态，则应当将在建工程转入固定资产工程物资（1）借方登记企业购入工程物资的成本（2）贷方登记领用工程物资

39、的成本（3）期末借方余额反映企业为在建工程准备的各种物资成本说说明：明：工程物资不属于企业的存货固定资产清理核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等66二、取得固定资产1.外购固定资产银行存款等在建工程等固定资产需安装，发生的安装支出安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产672.建造固定资产（1）自营工程银行存款等工程物资在建工程固定资产购入工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬分配工程人员工资库存商品工程项目领用本企业产品68（2）出包工程银行存款在建工程固定资产补付

40、工程款预付工程款工程达到预定可使用状态69三、固定资产的折旧1.计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。2.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理

41、选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。70四、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。71五、固定资产的处置固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费 营业外收入营业外支出原材料其他应收款转入清理转入清理 支付清理费用 变价收入残料入库保险赔偿计算交纳的税金

42、清理净收益清理净损失72六、固定资产清查1.固定资产盘盈借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2.固定资产盘亏 固定资产待处理财产损溢累计折旧原材料其他应收款营业外支出盘亏时盘亏时 残料入库由过失人赔偿部分 盘亏净损失73七、固定资产减值 企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。74八、投资性房地产的范围投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、

43、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。75九、投资性房地产的取得1.外购的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量银行存款等在建工程等投资性房地产发生的支出达到预定可使用状态76十、投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：

44、投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（3）计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。772.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值

45、低于其账面余额的差额做相反的会计分录。78十一、投资性房地产的处置1.采用成本模式计量处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2.采用公允价值模式计量处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“

46、投资性房地产成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。79第七节第七节 无形资产及其他资产无形资产及其他资产 一、无形资产的概述一、无形资产的概述1.无形资产的概念和特征无形资产的概念和特征注意：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。2.无形资产的内容无形资产的内容无形资产的内容主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。单独计价入账的土地，作为固定资产核算，不作为无形资产核算。80二、无形资产的核算二、无形资产的核算科目核算内容

47、无形资产资产类科目；借方登记取得无形资产的成本；贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。累计摊销资产类科目，无形资产的备抵科目；贷方登记无形资产的摊销额；借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。无形资产减准备发生减值计提减值准备。（一）无形资产的取得1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。812.自行研究开发的无形资产 研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条

48、件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益82（二）无形资产的后续计量 无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使 用 寿 命不 确 定 的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 残值一般视为零，但可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备 83（三）无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金

49、额。（四）无形资产减值企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。84（五）固定资产计量与无形资产计量对比表 项目固定资产无形资产初始计量（自行建造/开发）借；在建工程/贷：有关科目借：固定资产/贷：在建工程借；研发支出/贷：有关科目借：无形资产/贷；研发支出计提折旧的时点达到预定可使用状态的次月达到预定用途的当月折旧方法与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法。计提折旧时的残值残值不为零残值一般视为零折旧或摊销计入的科目

50、在建工程/制造费用/管理费用销售费用/其他业务成本制造费用/管理费用其他业务成本期末是否考虑减值期末考虑计提减值准备；一经计提不允许转回。资产处置通过固定资产清理科目核算：借：固定资产清理/累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：银行存款/累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产/应交税费营业外收入注：1.使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑是否计提减值准备。2.针对固定资产和无形资产的处置损益，均通过营业外收入或营业外支出核算。85三、其他资产 其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等