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1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资、持有至到期投资持有至到期投资 2022/12/191第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出 第一节第一节第一节第一节 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资第五章第五章 长期股权投资长期股权投资、持有至到期投资持有至到期投资第二节第二节第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资2022/12/192第五章 持有至到期投资及长期股权投资资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付帐款存货待摊费用流动资产合计流动
2、资产合计非非流动资产流动资产：长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计无形资产及其他资产合计递延税项：递延税项：递延税款借项资产总计资产总计 1 809 100 26 800 80 000 0 0392 0004 50065 000348 200120 0002 845 600295 500295 5003 099 000600 0002 499 000190 0002 309 00
3、001 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0492 9404 5000516 91083 0002 625 317295 500295 5003 625 400235 0003 390 40085 0003 305 400152 100670 000流动负债：流动负债：短期借款 应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款预提费用预计负债1年到期长期负债流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计长期负债合计递延税项：递延税项：递延税款贷项负债合计负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本（或股
4、本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 500 000 250 000 760 00004020 000040 80065 00012 0000850 0002 528 800950 0000000950 0008 0003 486 800 300 000100 000675 0000163 00081 145245 91765 00024 0000400 0002 054 0621 220 50000001 220 50017 9003 292 462资产负债表编制单位：北方公司 2003年12月31日 单位：元2022/12/19
5、3第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出第一节第一节 长期股权投资长期股权投资长期股权投资通常是为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的投资。长期股权投资的取得方式主要有：（1）在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；（2）以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。2022/12/194第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出一、长期股权投资初始成本的确定一、长期股权投资初始成本的确定1 1、以支付现金取得的以支付现金取得的长期股
6、权投资，应当按长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。照实际支付的购买价款作为初始投资成本。其包括与取得长期股权投资直接相关的费用、其包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。税金及其他必要支出。不包括不包括支付的价款中支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，其在其在“应收股利应收股利”账户中单独反映。账户中单独反映。2 2、以发行权益性证券取得的以发行权益性证券取得的长期股权投资，长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。始投资成本。2022/12/1
7、95第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出3 3、投资者投入的投资者投入的长期股权投资，应当按照投长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。4 4、企业通过非货币性交易方式取得的企业通过非货币性交易方式取得的长期股长期股权投资。权投资。5 5、企业接受的、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的方式取得的长期股权投资。长期股权投资。2022/12/196第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出
8、二、长期股权投资的会计处理二、长期股权投资的会计处理 应设置应设置“长期股权投资长期股权投资”科目。科目。（一）长期股权投资核算的成本法（一）长期股权投资核算的成本法1成本法核算的确认成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。根据企业会计准则的规定，以下情况应当采用成本法核算：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对子公司实施控制，应将子公司纳入合并财务报表的合并范围。2022/12/197第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出（2）投资企业对被投资单位不具有共同
9、控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。2022/12/198第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出2成本法核算的账务处理在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价
10、，追加或回收投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。其具体核算方法如下：2022/12/199第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出（1）投资企业对外进行长期股权投资时，按照初始投资成本借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等资产账户。对于实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利时，按已宣告但尚未领取的现金股利借记“应收股利”账户
11、，按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的金额借记“长期股权投资”账户，按实际支付的价款贷记“银行存款”账户。（2）被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分（被投资企业接受投资后产生的累积净利润），确认为当期投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。（3）投资企业收到利润或现金股利时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。收到股票股利时，应调整持股数量，不进行账务处理。2022/12/1910第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出【例5-1】A公司2001年6月2日以每股5.70元的价格购进C公司发行在外的股票100 00
12、0股，占C公司由表决权资本的10%，并准备长期持有，但该股权投资的公允价值不能可靠计量。C公司于2001年6月10日宣告按6月5日的股东在册名单分派2000年现金股利，每股0.20元。2001年6月20日C公司发放现金股利。A公司有关股票投资的会计分录如下：2001年6月2日购进C公司股票：借：长期股权投资C股票投资 570 000 贷：银行存款 570 0002022/12/1911第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出2001年6月10日C公司宣告发放现金股利时：借：应收股利C公司 20 000 贷：长期股权投资C股票投资 20 0002001年6月20日收到C公司的
13、现金股利借：银行存款 20 000 贷：应收股利C公司 20 0002022/12/1912第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出注意：如果企业实际收到的现金股利大于被投资企业接受投资后产生的累积净利润，则对其差额部分应作为初始投资成本的收回，冲减投资成本。其计算公式如下：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利投资后至上年末被投资单位累计实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已经冲减的初始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益投资企业当年获得的现金股利应冲减初始投资成本的金额2022/12/1913第五章 持有至
14、到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出上述“应冲减初始投资成本的金额”公式中应注意：如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述计算冲减初始投资成本的金额；如果情况相反，则投资单位当期收到的现金股利，全部作为当期的投资收益。如果已冲减初始投资成本的股利，又有被投资单位在以后年度用未分配利润弥补，则应将已弥补的部分予以转回，恢复“长期股权投资”账户的账面价值，并确认为当期的投资收益。恢复增加的“长期股权投资”账户的账面价值不能大于该投资的初始投资成本，即转回的已冲减初始投资成本金额不能大于原冲减数。2022/12/1914第五章 持
15、有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出【例5-2】A企业2000年1月1日以银行存款购入C公司10的股份，并准备长期持有，但该股权投资的公允价值不能可靠计量。实际投资成本为110 000元，C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的现金股利100 000元。假设C公司2000年1月1日的股东权益合计为1 200 000元，其中股本1 000 000元，未分配利润为200 000元；2000年度实现净利润400 000元，2001年5月2日宣告分配现金股利300 000元。A企业的会计处理如下：2000年1月1日进行长期股权投资时借：长期股权投资C公司 110 000 贷：银行
16、存款 110 0002022/12/1915第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出2000年5月2日宣告分派1999年度现金股利时借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 0002001年5月2日宣告分配现金股利时应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利400 000投资后至上年末被投资单位累计实现的净损益400 000）投资企业的持股比例10投资企业已经冲减的初始投资成本10 00010 000元应收股利=300000*10%=30000应确认的投资收益300 00010-(-1 000)40 000借：应收股利 30 00
17、0 长期股权投资C公司 10 000 贷：投资收益股利收入 40 000收到股利时借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 0002022/12/1916第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出假设上述C公司2001年5月2日分派现金股利450 000元，按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下：应冲减初始投资成本金额（100 000450 000）400 0001010 0005 000应收股利=450000*10%=45000应确认的投资收益450 000105 00040 000借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资C公司 5 000 投资
18、收益股利收入 40 0002022/12/1917第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出1 1权益法核算的确认权益法核算的确认权益法核算的确认权益法核算的确认投资企业对被投资单位具有共同控制投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。益法核算。2 2权益法核算的账务处理权益法核算的账务处理权益法核算的账务处理权益法核算的账务处理长期股权投资采用权益法核算的，应长期股权投资采用权益法核算的，应当分别当分别“投资成本投资成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”进行明细核算。进行明细核算。（
19、二）长期股权投资核算的权益法（二）长期股权投资核算的权益法2022/12/1918第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出（1 1 1 1）长期股权投资取得的核算）长期股权投资取得的核算）长期股权投资取得的核算）长期股权投资取得的核算以支付现金、非现金资产等其他方式取得以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按初始投资成本，的长期股权投资，应按初始投资成本，借记借记“长期股权投资（投资成本）长期股权投资（投资成本）”，按应自被投，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，利润，借记借记“应收股利应收股利”科
20、目，科目，按支付的价款，按支付的价款，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2022/12/1919第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出 长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本小于小于投资时应投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长的，其差额应当
21、计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，期股权投资的成本，借借“长期股权投资长期股权投资（成本）（成本）”，贷，贷“营业外收入营业外收入”。2022/12/1920第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出【例5-3】P公司2001年1月5日购买G公司5 000万股普通股的30%，每股买价为6.5元，款项用存款支付。购买G公司股票后，P公司拥有G公司所有者权益的份额为97 500 000元。会计分录为：借：长期股权投资股票投资（投资成本）97 500 000 贷：银行存款 97 500 0002022/12/1921第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退
22、出【例5-4】X公司按协议收购价800万元购买Y公司的股票，X公司占Y公司股份总额的20%，对Y公司有重大影响，X公司按20%的比例计算出的拥有对方权益的金额为750万元。借：长期股权投资股票投资（投资成本）8 000 000 贷：银行存款 8 000 000如果X公司按20的比例计算拥有对方权益的金额为850万元借：长期股权投资股票投资（投资成本）8 500 000 贷：银行存款 8 000 000 营业外收入 500 0002022/12/1922第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出（2 2）持有投资损益的核算）持有投资损益的核算）持有投资损益的核算）持有投资损益的
23、核算在权益法下，投资损益指的并不是实际收到的股在权益法下，投资损益指的并不是实际收到的股利，而是被投资企业当期损益中投资方所拥有的份额利，而是被投资企业当期损益中投资方所拥有的份额具体为：具体为：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值，资损益并调整长期股权投资的账面价值，借借“长期股长期股权投资权投资损益调整损益调整”，贷，贷“投资收益投资收益”。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金投资企业按照被投资单位宣告分派的利润
24、或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，面价值，借借“应收股利应收股利”，贷，贷“长期股权投资长期股权投资损益损益调整调整”。2022/12/1923第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出【例5-5】承例8，G公司2001年的净利润为3 600 000元，宣告从中支付现金股利1 200 000元，P公司编制的会计分录如下：（1）按持股比例计算出本公司应享有的权益份额时：P公司应享有的权益份额=3 600 000元30%=1 080 000元借：长期股权投资损益调整 1 080 000 贷：投资收益股票投资收
25、益 1 080 000（2）G公司宣告支付现金股利时：P公司股利=1 200 000元30%=360 000元借：应收股利 360 000 贷：长期股权投资损益调整 360 0002022/12/1924第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出【例5-11】仍以例5-9资料，Y公司本年度净利润为1 000万元，宣告发放股利400万元，其中现金股利40%，股票股利60%。X公司编制的会计分录如下：计算出Y公司当年净利润中属于本企业的份额：借：长期股权投资损益调整 2 000 000 贷：投资收益股票投资收益 2 000 000 （1000万*20%）Y公司宣告发放现金股利时：
26、借：应收股利 （400*40%*20%）320 000 贷：长期股权投资损益调整 320 0002022/12/1925第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出（3）被投资方其他因素引起所有者权益）被投资方其他因素引起所有者权益变动的核算变动的核算在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，享有的份额，借记或贷记借记或贷记“长期股权投资其他权益长期股权投资其他权益变动变动”，贷记或借记，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资
27、本公积”科目；科目；持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额，的差额，应借记或贷记应借记或贷记“长期股权投资其他权益变长期股权投资其他权益变动动”，贷记或借记，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。2022/12/1926第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出【例5-7】S企业2001年起拥有T企业55%的股权，由于某种原因，无法对T企业实施有效控制。2002年T企业发现2001年度存在着重大会计差错，将2001年底发生的本
28、应作为2001年当期费用的2 000 000元支出计入了长期待摊费用，其累计影响净利润的数额为1 340 000元。T企业将其中的10%作为法定盈余公积，5%作为公益金，其余调整未分配利润。S应作如下调整分录：借：利润分配未分配利润 （134*85%*55%）626 450 盈余公积法定盈余公积 （134*10%*55%）73 700 法定公益金 （134*5%*55%）36 850 贷：长期股权投资其他权益变动（134*55%）737 0002022/12/1927第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出例 A企业原持有B公司30的股权，能够对企业施加重大影响。当期B企业
29、因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1000万元，当期实现净利润9600万元。假定其他条件也满足权益法核算要求。则A企业在确认应享有B企业所有者权益的变动时：借：长期股权投资 损益调整 28 800 000 其他权益变动其他权益变动 3 000 0003 000 000 贷：投资收益 （9600*30%）28 800 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 3 000 000 （1000*30%）2022/12/1928第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出（4）处置长期股权投资的账务处理）处置长期股权投资的账务处理 处置长期股权投资时，一
30、方面应将其账面价值与实际取得处置长期股权投资时，一方面应将其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益；另一方面对因被投资单位其他权益价款的差额，计入当期损益；另一方面对因被投资单位其他权益变动而计入所有者权益的金额，应当将其转入当期损益。即变动而计入所有者权益的金额，应当将其转入当期损益。即1 1）按实际收到的金额，）按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目，已计提减值准备的，已计提减值准备的，借记借记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目科目，按其账面余额，按其账面余额，贷记贷记“长期股权投资成本长期股权投资成本”、“长期股权长期股权投资损益调整投资损益调整”，
31、按尚未领取的现金股利或利润，按尚未领取的现金股利或利润，贷记贷记“应收股利应收股利”科目科目，按其差额，按其差额，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目科目。2 2）按处置长期股权投资的比例结转原记入）按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”科目的金额，科目的金额，借记或贷记借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。下一页2022/12/1929第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出例 A企业原持有B公司的股权，年月日，A企业决定将其全部售出。出售时A企
32、业账面上对企业长期股权投资的构成为：投资成本投资成本0 0万元、损益调整万元、损益调整0 0万元、其他权益变动万元、其他权益变动0 0万元。出售取得价款万元。出售取得价款38003800万元。万元。（1 1）确认处置收益时，）确认处置收益时，借：银行存款 38 000 000 贷：长期股权投资投资成本 18 000 000 损益调整 4 800 000 其他权益变动其他权益变动 3 000 0003 000 000 投资收益 （3800-1800-480-300）12 200 000（2 2）将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益）将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益借：资本公积资本公积
33、其他资本公积其他资本公积 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 2022/12/1930第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出 应设置应设置应设置应设置“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目，（负）资产类账户，科目，（负）资产类账户，科目，（负）资产类账户，科目，（负）资产类账户，资产类账户的备抵账户。资产类账户的备抵账户。资产类账户的备抵账户。资产类账户的备抵账户。（一）采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不（一）采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不（一）采用成本法核算的、在活跃
34、市场中没有报价、公允价值不（一）采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在出现下面的迹象时，应计提长期能可靠计量的长期股权投资，在出现下面的迹象时，应计提长期能可靠计量的长期股权投资，在出现下面的迹象时，应计提长期能可靠计量的长期股权投资，在出现下面的迹象时，应计提长期股权投资减值准备：股权投资减值准备：股权投资减值准备：股权投资减值准备：1 1发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；2 2债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；等；3 3债权人出于经济或法律等方面因
35、素的考虑，对发生财务困难债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；的债务人作出让步；4 4债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5 5因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；续交易；6 6其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。下一页三、长期股权投资的期末计价三、长期股权投资的期末计价2022/12/1931第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出该类长期股权投资发生减值时，应当将该长期股权投资的账面价值减记至
36、预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借“资产减值损失”，贷“长期股权投资减值准备”。确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，借“长期股权投资减值准备”，贷“资产减值损失”。2022/12/1932第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出例、A企业拥有B公司10%的股份，金额为万元。万元。且A企业对B公司不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。2006年7月因企业发生重大财务困难，发生重大财务困难，该投资预计未来现金流
37、量现值变为150万元。则借：资产减值损失 （180-150）300 000 贷：长期股权投资减值准备 300 0002007年9月，企业财务状况已明显好转，则财务状况已明显好转，则原确认的减值损失应当予以转回。借：长期股权投资减值准备300000 贷：资产减值损失 3000002022/12/1933第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出（二）除（一）外，其他长期股权投资的减值如果存（二）除（一）外，其他长期股权投资的减值如果存（二）除（一）外，其他长期股权投资的减值如果存（二）除（一）外，其他长期股权投资的减值如果存在下列迹象，表明长期股权投资可能发生了减值：在下列迹象
38、，表明长期股权投资可能发生了减值：在下列迹象，表明长期股权投资可能发生了减值：在下列迹象，表明长期股权投资可能发生了减值：1 1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2 2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。从而对企业产生不利影响。3 3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已
39、经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。2022/12/1934第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出 4 4有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。经损坏。5 5资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。提前处置。6 6企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流经低于或者将低于
40、预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于预计金额等。量或者实现的营业利润远远低于预计金额等。7 7其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。出现这些可能使资产发生减值的迹象，从而影响出现这些可能使资产发生减值的迹象，从而影响企业长期股权投资的价值的，企业应计提减值准备，企业长期股权投资的价值的，企业应计提减值准备，借借“资产减值损失资产减值损失”，贷，贷“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”。2022/12/1935第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资1、持有至到期投资的定义、
41、持有至到期投资的定义 持有至到期投资持有至到期投资，是指，是指到期日固定、回收金额固到期日固定、回收金额固定或可确定，定或可确定，且且企业有明确意图企业有明确意图和和能力持有至到期能力持有至到期的的非衍生金融资产。非衍生金融资产。从定义中看出从定义中看出特征特征：（1 1）到期日固定、回收金额固定或可确定）到期日固定、回收金额固定或可确定（2 2）企业有明确意图将该金融资产持有至到期。）企业有明确意图将该金融资产持有至到期。（3 3）企业有能力将该金融资产持有至到期。）企业有能力将该金融资产持有至到期。2022/12/1936第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出2 2科
42、目设置科目设置科目设置科目设置应设置应设置应设置应设置“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”科目，核算持有至科目，核算持有至科目，核算持有至科目，核算持有至到期投资的价值，并下设二级科目到期投资的价值，并下设二级科目到期投资的价值，并下设二级科目到期投资的价值，并下设二级科目 ：“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资本金本金本金本金”反映投资取得的成本；反映投资取得的成本；反映投资取得的成本；反映投资取得的成本；“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整”反映投资成本和支付反映投资成本和支付反映投资成本和
43、支付反映投资成本和支付的价款间的差额的价款间的差额的价款间的差额的价款间的差额；“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息”反映一次还本付息的反映一次还本付息的反映一次还本付息的反映一次还本付息的投资持有期间应计的利息。投资持有期间应计的利息。投资持有期间应计的利息。投资持有期间应计的利息。应设置应设置应设置应设置“应收利息应收利息应收利息应收利息”反映分次付息、一次还本投反映分次付息、一次还本投反映分次付息、一次还本投反映分次付息、一次还本投资的应计利息。资的应计利息。资的应计利息。资的应计利息。应设置应设置应设置应设置“投资收益投资收益投资收
44、益投资收益”科目，反映投资过程中取科目，反映投资过程中取科目，反映投资过程中取科目，反映投资过程中取得的收益。得的收益。得的收益。得的收益。2022/12/1937第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出一、一、取得取得持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理 企业以现金方式取得的持有至到期投资企业以现金方式取得的持有至到期投资企业以现金方式取得的持有至到期投资企业以现金方式取得的持有至到期投资，应按其公允，应按其公允，应按其公允，应按其公允价值与交易费用之和，价值与交易费用之和，价值与交易费用之和，价值与交易费用之和，借记借记借记借记“持有至到期投资持有至到期投资
45、持有至到期投资持有至到期投资本金本金本金本金”科目；科目；科目；科目；按已到付息期但尚未领取的利息，按已到付息期但尚未领取的利息，按已到付息期但尚未领取的利息，按已到付息期但尚未领取的利息，借记借记借记借记“应收利息应收利息应收利息应收利息”；按实际支付的价款等，按实际支付的价款等，按实际支付的价款等，按实际支付的价款等，贷记贷记贷记贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“应交税应交税应交税应交税费费费费”等科目；等科目；等科目；等科目；按其差额，按其差额，按其差额，按其差额，借记或贷记借记或贷记借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调利息
46、调利息调整整整整”科目。科目。科目。科目。收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息息期但尚未领取的债券利息息期但尚未领取的债券利息息期但尚未领取的债券利息，借记借记借记借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目，等科目，等科目，等科目，贷记贷记贷记贷记“应收利息应收利息应收利息应收利息”科目。科目。科目。科目。2022/12/1938第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出【例5-13】甲公司于2001年
47、1月1日用679 000元（包括手续费40 000元）购入乙公司于2000年1月1日发行的3年期债券，债券每年付息一次，到期一次还本。债券面值600 000元，年利率6%。乙公司尚未支付上年利息。已到期尚未支付的利息=600 0006%=36 000（元）借：持有至到期投资本金 600 000 持有至到期投资利息调整 43 000（3000+40000）应收利息 36 000 贷：银行存款 679 000 收到利息时借：银行存款 36 000 贷：应收利息 36 0002022/12/1939第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出1 1实际利率法下持有至到期投资利息的会计
48、实际利率法下持有至到期投资利息的会计实际利率法下持有至到期投资利息的会计实际利率法下持有至到期投资利息的会计处理。处理。处理。处理。持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资的摊余成本，是指该金融，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；（）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。下一页二、持有至到期投资二
49、、持有至到期投资利息利息的会计处理的会计处理2022/12/1940第五章 持有至到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出 实际利率法实际利率法 实际利率法实际利率法是指按照金融资产或金融负是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。收入或利息费用的方法。在确定实际利率时，应当在考虑金融资在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。失。下一页2022/12/1941第五章 持有至
50、到期投资及长期股权投资目 录上一页下一页退 出 2 2未发生减值的持有至到期投资如未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息为一次还本付息债券投资债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，定的应收未收利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目科目，按持有至到期投资摊余成本和，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，实际利率计算确定的利息收入，贷记贷记“投资收益投资收益”科目科目，按其差额，按其差额，借记或贷记借记或贷记“持有至到期投持有至到期投资资利息调整利息调整”科目。科目。未发生减值的持有至到期投资如