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1、事业单位会计制度讲解 财政部关于印发事业单位会计制度的通知 财会201222号中共中央直属机关事务管理局，铁道部、国务院机关事务管理局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则，我部对事业单位会计制度（财预字1997288号）进行了修订。现将修订后的事业单位会计制度印发给你们，自2013年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：事业单位会计制度 财政部 2012年12月19日讲 解 内内 容一一、制度度的结构构体例二二、总说说明三、资资产四
2、、负负债五、收收入六、支支出七、净净资产八八、财务务报表九九、新旧旧制度的的衔接一、结构和和体例事业单位位会计制制度：第一部部分 总总说明第第二部分分 会计计科目名名称和编编号第三三部分 会计科科目使用用说明第第四部分分 会计计报表格格式第五五部分 财务报报表编制制说明二、总说明明（一）适用用范围：本制度度适用于于各级各各类事业业单位，下下列事业业单位除除外：11、按规规定执行行医院院会计制制度等等行业事事业单位位会计制制度的事事业单位位；2、纳纳入企业业财务管管理体系系执行企企业会计计准则或或小企业业会计准准则的事事业单位位。（二）核算算基础事事业单位位会计核核算一般般采用收收付实现现制，但
3、但部分经经济业务务或者事事项的核核算应当当按照本本制度的的规定采采用权责责发生制制。（三三）会计计要素包包括资产产、负债债、净资资产、收收入和支支出。（四四）基建建投资会会计的核核算原则则事业单单位对基基本建设设投资的的会计核核算在执执行本制制度的同同时，还还应当按按照国家家有关基基本建设设会计核核算的规规定单独独建账、单单独核算算。（五）对折折旧/摊摊销规定定的适用用范围事事业单位位应当按按照事事业单位位财务规规则或或相关财财务制度度的规定定确定是是否对固固定资产产计提折折旧、对对无形资资产进行行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。（六）会计科目的运用事业单位
4、应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。三、资产（一一）新旧旧制度会会计科目目比较新新制度会会计科目目：177个1库库存现金金、2银银行存款款、3零零余额账账户用款款额度、4短期投资、5财政应返还额度(财政直接支付/财政授权支付)、6应收票据、7应收账款、8预付账款、9其他应收款、10存货11长期投资、12固定资产、13累计折旧、14在建工程、15无形资产、16累计摊销、17待处置资产损溢（二）新旧旧科目余余额的衔衔接1.“现金金”、“银银行存款款”、“零零余额账账户用款款额度”、“财财政应返返还额度度”
5、、“应应收票据据”、“应应收账款款”、 “预付付账款”、“其其他应收收款”科科目：应应将原账账中上述述科目的的余额直直接转入入新账中中相应科科目。2、 “材料料”、“产产成品”、“成成本费用用”科目目：应将将原账中中上述科科目的余余额转入入新账中中“存货货”科目目的相关关明细科科目。33、“对对外投资资”科目目：应对对原账中中“对外外投资”科科目的余余额进行行分析：将依法法取得的的、持有有时间不不超过11年（含含1年）的的对外投投资余额额转入新新账中“短短期投资资”科目目，将剩剩余余额额转入新新账中“长长期投资资”科目目。4.“固固定资产产”科目目：对原原账中“固固定资产产”科目目的余额额进行
6、分分析：（11）对于于达不到到新制度度中固定定资产确确认标准准的，应应当将相相应余额额转入新新账中“存存货”科科目，将将相应的的“固定定基金”科科目余额额转入新新账中“事事业基金金”科目目；（22）对于于符合新新制度中中固定资资产确认认标准的的，应当当将相应应余额转转入新账账中“固固定资产产”科目目。对执执行新制制度前形形成的固固定资产产（不包包括新旧旧转账时时转入“存存货”的的固定资资产），于于20113年112月331日对对这些固固定资产产补提折折旧，按按照应计计提的折折旧金额额，借记记“非流流动资产产基金固定定资产”科科目，贷贷记“累累计折旧旧”科目目，自220144年1月月1日起起对这
7、些些固定资资产按照照新制度度的规定定按月计计提折旧旧。5.“无形形资产”科科目。新制制度设置置了“无无形资产产”科目目，核算算无形资资产的原原价。原原账中“无无形资产产”科目目余额反反映的是是尚未摊摊销的无无形资产产价值。转转账时，将将原账中中“无形形资产”科科目的余余额转入入新账中中的“无无形资产产”科目目，同时时将相应应的“事事业基金金”科目目余额转转入新账账中“非非流动资资产基金金无无形资产产”科目目。事业单单位按新新制度规规定对无无形资产产进行摊摊销的，应应当自220133年1月月1日起起设置和和启用“累累计摊销销”科目目，以“无无形资产产”科目目20113年11月1日日的期初初余额为
8、为原价，按按新制度度规定进进行摊销销。（三）会计计核算的的主要变变化1、“库库存现金金”现金金溢余或或短缺的的处理：如发现现现金溢溢余，属属于应支支付给有有关人员员或单位位的部分分，借记记本科目目，贷记记“其他他应付款款”科目目；属于于无法查查明原因因的部分分，借记记本科目目，贷记记“其他他收入”科科目。如如发现现现金短缺缺，属于于应由责责任人赔赔偿的部部分，借借记“其其他应收收款”科科目，贷贷记本科科目；属属于无法法查明原原因的部部分，报报经批准准后，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记本科目目。2、“银行行存款”根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损
9、益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。3、“零余额账户用款额度”主要处理：（1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。（2）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。（3）因购购货退回回等发生生国库授授权支付付额度退退回：属属于以前前年度支支付的款款项，按按照退回回金额，借借记本科科目，贷贷记“财财政补助助结转”、“财财政补助助结余”、“存存货”等等有关科科目；属属于本年年度支付付的款项项，按照照退回金金额，借借记本科科目，贷贷记“事事业支出出”
10、、“存存货”等等有关科科目。（4）年度度终了，依依据代理理银行提提供的对对账单作作注销额额度的相相关账务务处理：借记“财财政应返返还额度度财财政授权权支付”科科目，贷贷记本科科目。事事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余余额账户户用款额额度下达达数的，根根据未下下达的用用款额度度，借记记“财政政应返还还额度财政政授权支支付”科科目，贷贷记“财财政补助助收入”科科目。下年初，依依据代理理银行提提供的额额度恢复复到账通通知书作作恢复额额度的相相关账务务处理：借记本本科目，贷贷记“财财政应返返还额度度财财政授权权支付”科科目。事事业单位位收到财财政部门门批复的的上年末末未下达达零余
11、额额账户用用款额度度的，借借记本科科目，贷贷记“财财政应返返还额度度财财政授权权支付”科科目。4、“短期期投资”主要账务处理如下：（1）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（2）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。（3）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。5、“财政政应返还还额度”设置“财政直接支付”、“财政授权支
12、付”两个明细科目主要账务处理如下：（1）财政直接支付年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。（2）财政政授权支支付年度度终了，事事业单位位依据代代理银行行提供的的对账单单作注销销额度的的相关账账务处理理，借记记本科目目（财政政授权支支付），贷贷记“零零余额账账户用款款额度”科科目。事事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余余额账户户用款额额度下达达数的，根根据未下下达
13、的用用款额度度，借记记本科目目（财政政授权支支付），贷贷记“财财政补助助收入”科科目。下下年初，事事业单位位依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到账账通知书书作恢复复额度的的相关账账务处理理，借记记“零余余额账户户用款额额度”科科目，贷贷记本科科目（财财政授权权支付）。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。6、 “应应收票据据”商业业汇票到到期收不不到票款款时，转转“应收收账款”7、“应收账款 ”，8、预付账款，9、其他应收款主要注意：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回时，按规定报经批准后予以核销。（1）转
14、入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。（2）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（3）已核销的款项在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。10、“存存货”（11）核算算范围扩扩大：各各种材料料、燃料料、包装装物、低低值易耗耗品及达达不到固固定资产产标准的的用具、装装具、动动植物等等。事业业单位随随买随用用的零星星办公用用品，可可以在购购进时直直接列作作支出，不不通过本本科目核核算。（22）自行行加工的的存货：在加工工过程中中发生各各种费用用时，借借记本科科目（生生产成本本）
15、，贷贷记本科科目（材材料相关关的明细细科目）、“应应付职工工薪酬”、“银银行存款款”等科科目。加加工完成成的存货货验收入入库，按按照所发发生的实实际成本本，借记记本科目目（相关关明细科科目），贷贷记本科科目（生生产成本本）。（3）对外外捐赠、无无偿调出出：按照照存货的的账面余余额，借借记“待待处置资资产损溢溢”科目目，贷记记本科目目。实际际捐出、调调出存货货时，按按照“待待处置资资产损溢溢”科目目的相应应余额，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记“待处处置资产产损溢”科科目。（44）盘盈盈盘亏：盘盈：按照确确定的入入账价值值，借记记本科目目，贷记记“其他他收入”科科目。盘盘亏或者者毁损、报报废
16、：按按照待处处置存货货的账面面余额，借借记“待待处置资资产损溢溢”科目目，贷记记本科目目。报经经批准予予以处置置时，按按照“待待处置资资产损溢溢”科目目的相应应余额，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记“待处处置资产产损溢”科科目。11、“长长期投资资”（11）核算算科目变变化：原原“事业业基金（投投资基金金）”改改为“非非流动资资产基金金（长期期投资）”（2）投资成本的确定：货币投资：购买价款+相关税费固定资产、无形资产投资：评估价+相关税费（3）取得投资的处理：以货币资金取得：借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目。以固定资产产取
17、得：按照评评估价值值加上相相关税费费作为投投资成本本，借记记本科目目，贷记记“非流流动资产产基金长期期投资”科科目，按按发生的的相关税税费，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记“银行行存款”等等科目；同时：借：非非流动资资产基金金固固定资产产 累累计折旧旧 贷贷：固定定资产（44）投资资持有期期间，收收到利息息利润的的处理按按照实际际收到的的金额，借借记“银银行存款款”等科科目，贷贷记“其其他收入入投投资收益益”科目目。（5）转让让长期股股权投资资的处理理：按照照待转让让长期股股权投资资的账面面余额：借：待待处置资资产损溢溢 贷：本科目目。借：非流动动资产基基金长期投投资 贷贷：待处处置资产产
18、损溢转转让过程程中获得得的收入入及发生生的税费费，也通通过“待待处置资资产损溢溢”科目目核算，净净收入转转作“应应缴国库库款”等等。（6）对外外转让或或到期收收回长期期债券投投资本息息的处理理借：银银行存款款 贷：长长期投资资 贷或借借：其他他收入投资资收益同同时：借借：非流流动资产产基金长期期投资 贷贷：事业业基金12、“ 固定资资产”新新旧主要要变化：1）固固定资产产价值标标准提高高（10000,15000）22）“固固定基金金”改为为“非流流动资产产基金（固固定资产产）”3）引引入折旧旧4）明明确后续续支出的的会计处处理:区区分资本本化支出出（改扩扩建支出出）和非非资本化化支出（日日常修
19、理理支出）处处理5）盘盘盈固定定资产计计价变化化：重置置完全价价值同类市市价名义金金额主要账务处处理：11）固定定资产的的取得：购进：借记本本科目，贷贷记“非非流动资资产基金金固固定资产产/在建建工程”科科目；同同时，按按照实际际支付金金额，借借记“事事业支出出”、“经经营支出出”、“专专用基金金修修购基金金”等科科目，贷贷记“财财政补助助收入”、“零零余额账账户用款款额度”、“银银行存款款”等科科目。22）自行行建造的的固定资资产工程程完工交交付使用用时，按按自行建建造过程程中发生生的实际际支出，借借记本科科目，贷贷记“非非流动资资产基金金固固定资产产”科目目；同时时，借记记“非流流动资产产
20、基金在建建工程”科科目，贷贷记“在在建工程程”科目目3）改扩建建：转入入改建、扩扩建、修修缮时，按按固定资资产的账账面价值值：借：在建工工程 贷：非流动动资产基基金在建工工程同时时：借：非流动动资产基基金固定资资产 累计计折旧 贷：固固定资产产工程完完工交付付使用时时：借：固定资资产 贷：非流动动资产基基金固固定资产产同时，借借：非流流动资产产基金在建建工程 贷贷：在建建工程4）融资租租入的固固定资产产，按照照确定的的成本：借：固固定资产产或在建建工程 贷贷：长期期应付款款 非流流动资产产基金固定定资产、在在建工程程 （差差额）同同时，按按照实际际支付的的相关税税费等：借：事事业支出出/经营营
21、支出 贷:财财政补助助收入/零余额额账户用用款额度度/银行行存款”等等定期支付租租金时:借记“事事业支出出”、“经经营支出出”等科科目，贷贷记“财财政补助助收入”、“零零余额账账户用款款额度”、“银银行存款款”等科科目；同同时，借借记“长长期应付付款”科科目，贷贷记“非非流动资资产基金金固固定资产产”科目目。跨年年度分期期付款购购入固定定资产的的账务处处理，参参照融资资租入固固定资产产。5）与固定定资产有有关的后后续支出出的处理理，应分分别以下下情况处处理：为为增加固固定资产产使用效效能或延延长其使使用年限限而发生生的改建建、扩建建或修缮缮等后续续支出，应应当计入入固定资资产成本本，通过过“在
22、建建工程”科科目核算算，完工工交付使使用时转转入本科科目。有有关账务务处理参参见“在在建工程程”科目目。为维维护固定定资产的的正常使使用而发发生的日日常修理理等后续续支出，应应当计入入当期支支出但不不计入固固定资产产成本，借借记“事事业支出出”、“经经营支出出”等科科目，贷贷记“财财政补助助收入”、“零零余额账账户用款款额度”、“银银行存款款”等科科目。6）出售、无无偿调出出、对外外捐赠固固定资产产的处理理：借：待处置置资产损损溢 累累计折旧旧 贷贷固定资资产同时时：借：非流动动资产基基金固定资资产 贷：待处置置资产损损溢出售售固定资资产过程程中取得得价款、发发生相关关税费，以以及出售售价款扣
23、扣除相关关税费后后的净收收入的账账务处理理，也通通过“待待处置资资产损溢溢”科目目核算，净净收入转转入“应应缴国库库款”科科目。13、“累累计折旧旧 ”（11）计提提折旧的的范围：事业单单位应当当对除下下列各项项资产以以外的其其他固定定资产计计提折旧旧：文物物和陈列列品；动动植物；图书、档档案；以以名义金金额计量量的固定定资产。（2）计提折旧的方法：一般应当采用年限平均法或工作量法计提折旧时不考虑预计净残值。（3）时间规定：一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提提足折旧旧后，无无论能否否继
24、续使使用，均均不再计计提折旧旧；提前前报废的的固定资资产，也也不再补补提折旧旧。（44）会计计处理：按照实实际计提提金额，借借记“非非流动资资产基金金固固定资产产”科目目，贷记记“累计计折旧”科科目。（55）固定定资产处处置时，按按照所处处置固定定资产的的账面价价值，借借记“待待处置资资产损溢溢”科目目，按照照已计提提折旧，借借记本科科目，按按照固定定资产的的账面余余额，贷贷记“固固定资产产”科目目。14、“在在建工程程 ”（11）基建建并账的的规定：事业单单位的基基本建设设投资应应当按照照国家有有关规定定单独建建账、单单独核算算，同时时按照本本制度的的规定至至少按月月并入本本科目及及其他相相
25、关科目目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。（2）在建工程（非基建项目）的主要处理：发生工程成本时，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。工程完工交交付使用用时，借借记“固固定资产产”科目目，贷记记“非流流动资产产基金固定定资产”科科目；同同时，借借记“非非流动资资产基金金在在建工程程”科目目，贷记记本科目目。155、“无无形资产产 ”11)无形形资产取取得购入入的无形形资产，借借记本科科
26、目，贷贷记“非非流动资资产基金金无无形资产产”科目目；同时时，按照照实际支支付金额额，借记记“事业业支出”等等科目，贷贷记“财财政补助助收入”、“零零余额账账户用款款额度”、“银银行存款款”等科科目。委托软件公公司开发发软件视视同外购购无形资资产进行行处理自自行开发发并按法法律程序序申请取取得的无无形资产产，按照照依法取取得时发发生的注注册费、聘聘请律师师费等费费用，借借记本科科目，贷贷记“非非流动资资产基金金无无形资产产”科目目；同时时，借记记“事业业支出”等等科目，贷贷记“财财政补助助收入”、“零零余额账账户用款款额度”、“银银行存款款”等科科目。依依法取得得前所发发生的研研究开发发支出，
27、应应于发生生时直接接计入当当期支出出，借记记“事业业支出”等等科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。2）按月计计提无形形资产摊摊销时，借借记 “非非流动资资产基金金无无形资产产”科目目，贷记记“累计计摊销”科科目。以以名义金金额计量量的无形形资产不不摊销。应当采用年限平均法。应当自取得当月起，按月摊销 。3）后续支出的处理：为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。维护无形资资产的正正常使用用而发生生的后续续支出，如如对软件件进
28、行漏漏洞修补补、技术术维护等等所发生生的支出出，应当当计入当当期支出出但不计计入无形形资产成成本，借借记“事事业支出出”等科科目，贷贷记“财财政补助助收入”、“零零余额账账户用款款额度”、“银银行存款款”等科科目。44）无形形资产处处置的处处理：处处置时，按按照待核核销无形形资产的的账面价价值，借借记“待待处置资资产损溢溢”科目目，按照照已计提提摊销，借借记“累累计摊销销”科目目，按照照无形资资产的账账面余额额，贷记记本科目目。报经经批准予予以核销销时，按按照核销销无形资资产对应应的非流流动资产产基金，借借记“非非流动资资产基金金无无形资产产”科目目，贷记记“待处处置资产产损溢”科科目。16、
29、“累累计摊销销”（略略）177、“待待处置资资产损溢溢 ”11）事业业单位资资产处置置包括资资产的出出售、出出让、转转让、对对外捐赠赠、无偿偿调出、盘盘亏、报报废、毁毁损以及及货币性性资产损损失核销销等。22）设置置“处置置资产价价值”、“处处置净收收入”明明细科目目3）盘盘亏或者者毁损、报报废的存存货、固固定资产产的处理理：.转入待待处置资资产时，借借记本科科目（处处置资产产价值）处置固固定资产产的，还还应借记记“累计计折旧”科科目，贷贷记“存存货”、“固固定资产产”等科科目。报经批准准予以处处置时，借借记“其其他支出出”科目目处置置存货或422 “非非流动资资产基金金固固定资产产”科目目处
30、置置固定资资产，贷贷记本科科目（处处置资产产价值）。处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目。四、负债（一一）新旧旧会计科科目比较较：新制制度科目目：111个1短短期借款款 、22应缴税税费、 3应缴缴国库款款、4 应缴财财政专户户款、55应付职职工薪酬酬 、66应付票票据 、77应付账账
31、款、88 预收收账款、99 其他他应付款款、100长期借借款、111 长长期应付付款新旧旧制度科科目比较较：（二）新旧旧科目衔衔接1.“借入入款项”科科目对原原账中“借借入款项项”科目目的余额额进行分分析：将将期限在在1年内内（含11年）的的各种借借款余额额转入新新账中“短短期借款款”科目目，将剩剩余余额额转入新新账中“长长期借款款”科目目。2.“应交交税金”、“应应缴预算算款”、“应应缴财政政专户款款”科目目。分别别直接转转入新账账中的“应应缴税费费”、“应应缴国库库款”、“应应缴财政政专户款款”科目目。3.“应应付工资资（离退退休费）”、“应应付地方方（部门门）津贴贴补贴”、“应应付其他他
32、个人收收入”科科目。应应将原账账中上述述科目的的余额分分别转入入新账中中“应付付职工薪薪酬”科科目的相相关明细细科目，并并对原账账中“其其他应付付款”科科目的余余额进行行分析，将将其中属属于事业业单位应应付的社社会保险险费和住住房公积积金等的的余额，转转入新账账中“应应付职工工薪酬”科科目的相相关明细细科目。4.“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”科目。应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。新制度设置了“应付账款”科目，其核算内容不包括偿还期在1年以上（不含1年）的应付账款，转账时，应当对“应付账款”科目进行分析，将偿还期在1年以上（不含1年）的应付账款的余额转入新账中的“长期应
33、付款”科目；将剩余余额，转入新账中“应付账款”科目。5.“其其他应付付款”科科目。应应将原账账中“其其他应付付款”科科目的余余额进行行分析：将其中中属于应应付的社社会保险险费和住住房公积积金的余余额，转转入新账账中“应应付职工工薪酬”科科目；将将其中属属于偿还还期限在在1年以以上（不不含1年年）的应应付款项项的余额额，转入入新账中中“长期期应付款款”科目目；将剩剩余余额额，转入入新账中中“其他他应付款款”科目目。（三）主要要会计处处理主要要变化：1、原原借入款款项区分分长短期期借款22、应付付票据到到期无力力支付转转入“短短期借款款”3、明明确长期期借款利利息的处处理为购购建固定定资产支支付的
34、专专门借款款利息，分分别以下下情况处处理：（11）属于于工程项项目建设设期间支支付的，计计入工程程成本，按按照支付付的利息息，借记记“在建建工程”科科目，贷贷记“非非流动资资产基金金在在建工程程”科目目；同时时，借记记“其他他支出”科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目（2）属属于工程程项目完完工交付付使用后后支付的的，计入入当期支支出但不不计入工工程成本本，按照照支付的的利息，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记“银行行存款”科科目。其他长期借借款利息息，按照照支付的的利息金金额，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记“银行行存款”科科目。44、增加加了“长长期应付付款”五、收入（一一）新旧旧制
35、度会会计科目目变化新新制度收收入科目目：6个个1、财财政补助助收入22、事业业收入33、上级级补助收收入4、附附属单位位上缴收收入5、经经营收入入6、其其他收入入新旧制度收收入科目目比较：（二）新旧旧科目衔衔接1.“财政政补助收收入”、“事事业收入入”、“上上级补助助收入”、“附附属单位位缴款”、“经经营收入入”、“其其他收入入” 科科目由于于上述原原账中收收入类科科目年末末无余额额，不需需进行转转账处理理。自220133年1月月1日起起，应当当按照新新制度设设置收入入类科目目并进行行账务处处理。2.“拨拨入专款款” 科科目新制制度未设设置“拨拨入专款款”、“拨拨出专款款”、“专专款支出出”科
36、目目。转账账时，应应将原账账中“拨拨入专款款”科目目的余额额转入新新账中“非非财政补补助结转转”科目目的贷方方。（三）主要要会计处处理1、财财政补助助收入重重点关注注：1）核核算范围围：从同同级财政政部门取取得的各各类财政政拨款，包包括基本本支出补补助和项项目支出出补助。2）明细核算要求：应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。3）期末结结转：转转入“财财政补助助结转”2、事业收入重点关
37、注：1、明细核算要求：按照事业收入类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。2、收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。3、年末结转：专项资金收入：转入“非财政补助结转”科目非专项资金收入：转入“事业结余” 科目、3、“上级级补助收收入”、“附附属单位位上缴收收入”科科目明细细科目：应当按按照事业业收入类类别（单单位）、项项目、政政府收支支分类科科目中中“支出出功能分分类”相相关科目目等进行行明细核核算。如如“专项项资金收收入”，“非非专项资资金收入入”，还还
38、应按具具体项目目进行明明细核算算。年末末结转：专项资资金收入入：转入入“非财财政补助助结转”科科目 非非专项资资金收入入：转入入“事业业结余” 科目44、“经经营收入入”科目目明细科科目：应应当按照照经营活活动类别别、项目目、政政府收支支分类科科目中中“支出出功能分分类”相相关科目目等进行行明细核核算。年年末结转转：转入入 “经经营结余余”科目目。5、“其他他收入”核算内容：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等明细科目：应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对
39、于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。年末结转：专项资金收入：转入“非财政补助结转”科目 非专项资金收入：转入“事业结余” 科目六、支出（一一）新旧旧制度会会计科目目比较新新制度支支出科目目：5个个事业支支出、对对附属单单位补助助支出、上上缴上级级支出、经经营支出出和其他他支出新旧制度支支出科目目比较：（二）新旧旧科目衔衔接11、“拨拨出经费费”、“事事业支出出”、“上上缴上级级支出”、“对对附属单单位补助助”、“经经营支出出”、“销销售税金金”、“结结转自筹筹基建”科科目。由于于
40、上述原原账中77个支出出类科目目年末无无余额，不不需进行行转账处处理。自自20113年11月1日日起，应应当按照照新制度度设置支支出类科科目并进进行账务务处理。2、”拨出专款”、“专款支出”科目。新制度未设置“拨出专款”、“专款支出”科目。转账时，应将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。3、“成本费用”科目新制度中未设置“成本费用”科目。转账时，应将原账中“成本费用”科目转入新账中“存货”相关明细科目（三）主要要会计处处理1、事事业支出出明细科科目：应应当按照照“基本本支出”和和“项目目支出”，“财财政补助助支出”、“非非财政专专项资金金支出”和和
41、“其他他资金支支出”等等层级进进行明细细核算，并并按照政政府收支支分类科科目中中“支出出功能分分类”相相关科目目进行明明细核算算年末结结转：-本科科目（财财政补助助支出）转转入“财财政补助助结转”科科目-本科目目（非财财政专项项资金支支出）转转入“非非财政补补助结转转”科目目-本本科目（其其他资金金支出）转转入“事事业结余余”科目目（2）“上上缴上级级支出”、“对对附属单单位补助助支出”“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”：明细科目：应当按照单位、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。年末结转：转入“事业结余”科目（3）经营支出明细科目：按照经营活动类别、项目、政
42、府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。年末结转：转入“经营结余”科目（4）“其其他支出出”核算算内容：包括利利息支出出、捐赠赠支出、现现金盘亏亏损失、资资产处置置损失、接接受捐赠赠（调入入）非流流动资产产发生的的税费支支出等。明细科目： 按照其他支出的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。年末结转： 专项资金支出，转入“非财政补助结转”科目 非专项资金支出，转入“事业结余”科目七、净资产产（一）新新旧制度度会计科科目比较较新制度度净资产产科目：9个11、事业业基金22、非流流动资产产基金（长长期
43、投资资、固定定资产、在在建工程程、无形形资产）3、专用基金4、财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）5、财政补助结余6、非财政补助结转7、事业结余8、经营结余9、非财政补助结余分配新旧制度净净资产科科目比较较：（二）新旧旧科目衔衔接11.“事事业基金金”科目目。新新制度设设置了“事事业基金金”科目目，但不不再在该该科目下下设置“一一般基金金”、“投投资基金金”明细细科目，其其核算范范围也较较原账中中“事业业基金”科科目发生生变化，不不再包括括财政补补助结转转和财政政补助结结余。转转账时，应应将原账账中“事事业基金金”科目目所属“投投资基金金”明细细科目的的余额分分析转入入新账中中“非流流动
44、资产产基金长期期投资”科科目，并并对所属属“一般般基金”明明细科目目的余额额（扣除除转入新新账中“非非流动资资产基金金无无形资产产”科目目数额后后的余额额）进行行分析：对属于于新制度度下财政政补助结结转的余余额转入入新账中中“财政政补助结结转”科科目；对对属于新新制度下下财政补补助结余余的余额额转入新新账中“财财政补助助结余”科科目；将将剩余余余额，转转入新账账中“事事业基金金”科目目。2.“固固定基金金”科目目。新制度度未设置置“固定定基金”科科目，但但设置了了“非流流动资产产基金”科科目，核核算事业业单位长长期投资资、固定定资产、在在建工程程、无形形资产等等非流动动资产占占用的金金额。转转账时，应应将原账账中“固固定基金金”科目目的余额额（扣除除转为存存货的固固定资产产对应的的固定基基金数额额后的余余额）转转入新账账中“非非流动资资产基金金固固定资产产”科目目。3.“专专用基金金”科目目。新制度度设置了了“专用用基金”科科目，转转账时，应应将原账账中“专专用基金金”科目目的余额额分析转转入新账账中“专专用基金金”科目目的相关关明细科科目。4.“经营营结余”科科目。新制制度设置置了“经经营结余余”科目目，其核核算范围围与原账账中“经经营结余余”科目目的核算算范围基基本相同同。转账账时，如如果原账账中“经经营结余余”科目目有借方方余额，应应直接转转入新账账中“经经营结余余”科