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1、事业单单位会计计制度讲讲解 财政部部关于印印发事事业单位位会计制制度的的通知 财会会2001222号号中共共中央直直属机关关事务管管理局，铁道部部、国务务院机关关事务管管理局，各省、自治区区、直辖辖市、计计划单列列市财政政厅（局局），新新疆生产产建设兵兵团财务务局：为为了进一一步规范范事业单单位的会会计核算算，提高高会计信信息质量量，根据据中华华人民共共和国会会计法、事事业单位位会计准准则和和事业业单位财财务规则则，我我部对事业单单位会计计制度（财预预字1199772888号）进行了了修订。现将修修订后的的事业业单位会会计制度度印发发给你们们，自220133年1月月1日起起施行。执行中中有何问
2、问题，请请及时反反馈我部部。附附件：事事业单位位会计制制度 财政政部 220122年122月199日讲 解 内 容容一、制制度的结结构体例例二、总总说明三三、资产产四、负负债五、收入六六、支出出七、净净资产八八、财务务报表九九、新旧旧制度的的衔接一、结构构和体例例事业单单位会计计制度：第一一部分 总说明明第二部部分 会会计科目目名称和和编号第第三部分分 会计计科目使使用说明明第四部部分 会会计报表表格式第第五部分分 财务务报表编编制说明明二、总说说明（一）适适用范围围：本制制度适用用于各级级各类事事业单位位，下列列事业单单位除外外：1、按规定定执行医院会会计制度度等行行业事业业单位会会计制度度
3、的事业业单位；2、纳纳入企业业财务管管理体系系执行企企业会计计准则或或小企业业会计准准则的事事业单位位。（二）核核算基础础事业单单位会计计核算一一般采用用收付实实现制，但部分分经济业业务或者者事项的的核算应应当按照照本制度度的规定定采用权权责发生生制。（三）会会计要素素包括资资产、负负债、净净资产、收入和和支出。（四）基建投投资会计计的核算算原则事事业单位位对基本本建设投投资的会会计核算算在执行行本制度度的同时时，还应应当按照照国家有有关基本本建设会会计核算算的规定定单独建建账、单单独核算算。（五）对对折旧/摊销规规定的适适用范围围事业单单位应当当按照事业单单位财务务规则或相关关财务制制度的规
4、规定确定定是否对对固定资资产计提提折旧、对无形形资产进进行摊销销。对固固定资产产计提折折旧、对对无形资资产进行行摊销的的，按照照本制度度规定处处理。（六）会会计科目目的运用用事业单单位应当当按照本本制度的的规定设设置和使使用会计计科目。在不影影响会计计处理和和编报财财务报表表的前提提下，可可以根据据实际情情况自行行增设、减少或或合并某某些明细细科目。三、资产产（一）新旧制制度会计计科目比比较新制制度会计计科目：17个个1库存存现金、2银行行存款、3零余余额账户户用款额额度、44短期投投资、55财政应应返还额额度(财财政直接接支付/财政授授权支付付)、66应收票票据、77应收账账款、88预付账账
5、款、99其他应应收款、10存存货111长期期投资、12固固定资产产、133累计折折旧、114在建建工程、15无无形资产产、166累计摊摊销、117待处处置资产产损溢（二）新新旧科目目余额的的衔接11.“现现金”、“银行行存款”、“零零余额账账户用款款额度”、“财财政应返返还额度度”、“应收票票据”、“应收收账款”、 “预付账账款”、“其他他应收款款”科目目：应将将原账中中上述科科目的余余额直接接转入新新账中相相应科目目。22、 “材料”、“产产成品”、“成成本费用用”科目目：应将将原账中中上述科科目的余余额转入入新账中中“存货货”科目目的相关关明细科科目。33、“对对外投资资”科目目：应对对原
6、账中中“对外外投资”科目的的余额进进行分析析：将依依法取得得的、持持有时间间不超过过1年（含1年年）的对对外投资资余额转转入新账账中“短短期投资资”科目目，将剩剩余余额额转入新新账中“长期投投资”科科目。4.“固定资资产”科科目：对对原账中中“固定定资产”科目的的余额进进行分析析：（1）对于达达不到新新制度中中固定资资产确认认标准的的，应当当将相应应余额转转入新账账中“存存货”科科目，将将相应的的“固定定基金”科目余余额转入入新账中中“事业业基金”科目；（2）对于符符合新制制度中固固定资产产确认标标准的，应当将将相应余余额转入入新账中中“固定定资产”科目。对执行行新制度度前形成成的固定定资产（
7、不包括括新旧转转账时转转入“存存货”的的固定资资产），于20013年年12月月31日日对这些些固定资资产补提提折旧，按照应应计提的的折旧金金额，借借记“非非流动资资产基金金固固定资产产”科目目，贷记记“累计计折旧”科目，自20014年年1月11日起对对这些固固定资产产按照新新制度的的规定按按月计提提折旧。5.“无无形资产产”科目目。新制度度设置了了“无形形资产”科目，核算无无形资产产的原价价。原账账中“无无形资产产”科目目余额反反映的是是尚未摊摊销的无无形资产产价值。转账时时，将原原账中“无形资资产”科科目的余余额转入入新账中中的“无无形资产产”科目目，同时时将相应应的“事事业基金金”科目目余
8、额转转入新账账中“非非流动资资产基金金无无形资产产”科目目。事业单单位按新新制度规规定对无无形资产产进行摊摊销的，应当自自20113年11月1日日起设置置和启用用“累计计摊销”科目，以“无无形资产产”科目目20113年11月1日日的期初初余额为为原价，按新制制度规定定进行摊摊销。（三）会会计核算算的主要要变化11、“库库存现金金”现金金溢余或或短缺的的处理：如发现现现金溢溢余，属属于应支支付给有有关人员员或单位位的部分分，借记记本科目目，贷记记“其他他应付款款”科目目；属于于无法查查明原因因的部分分，借记记本科目目，贷记记“其他他收入”科目。如发现现现金短短缺，属属于应由由责任人人赔偿的的部分
9、，借记“其他应应收款”科目，贷记本本科目；属于无无法查明明原因的的部分，报经批批准后，借记“其他支支出”科科目，贷贷记本科科目。2、“银银行存款款”根据据各外币币账户按按期末汇汇率调整整后的人人民币余余额与原原账面人人民币余余额的差差额，作作为汇兑兑损益，借记或或贷记本本科目、“应收收账款”、“应应付账款款”等科科目，贷贷记或借借记“事事业支出出”、“经营支支出”等等科目。3、“零余额额账户用用款额度度”主要要处理：（1）在财政政授权支支付方式式下，收收到代理理银行盖盖章的“授权支支付到账账通知书书”时，根据通通知书所所列数额额，借记记本科目目，贷记记“财政政补助收收入”科科目。（2）按按规定
10、支支用额度度时，借借记有关关科目，贷记本本科目。（3）因因购货退退回等发发生国库库授权支支付额度度退回：属于以以前年度度支付的的款项，按照退退回金额额，借记记本科目目，贷记记“财政政补助结结转”、“财政政补助结结余”、“存货货”等有有关科目目；属于于本年度度支付的的款项，按照退退回金额额，借记记本科目目，贷记记“事业业支出”、“存存货”等等有关科科目。（4）年年度终了了，依据据代理银银行提供供的对账账单作注注销额度度的相关关账务处处理：借借记“财财政应返返还额度度财财政授权权支付”科目，贷记本本科目。事业单单位本年年度财政政授权支支付预算算指标数数大于零零余额账账户用款款额度下下达数的的，根据
11、据未下达达的用款款额度，借记“财政应应返还额额度财政授授权支付付”科目目，贷记记“财政政补助收收入”科科目。下年初，依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到账账通知书书作恢复复额度的的相关账账务处理理：借记记本科目目，贷记记“财政政应返还还额度财政政授权支支付”科科目。事事业单位位收到财财政部门门批复的的上年末末未下达达零余额额账户用用款额度度的，借借记本科科目，贷贷记“财财政应返返还额度度财财政授权权支付”科目。4、“短短期投资资”主要要账务处处理如下下：（11）短期期投资在在取得时时，应当当按照其其实际成成本（包包括购买买价款以以及税金金、手续续费等相相关税费费）作为为投资成成本，借借记本科科
12、目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。（2）短短期投资资持有期期间收到到利息时时，按实实际收到到的金额额，借记记“银行行存款”科目，贷记“其他收收入投资收收益”科科目。（3）出出售短期期投资或或到期收收回短期期国债本本息，按按照实际际收到的的金额，借记“银行存存款”科科目，按按照出售售或收回回短期国国债的成成本，贷贷记本科科目，按按其差额额，贷记记或借记记“其他他收入投资资收益”科目。5、“财财政应返返还额度度”设置置“财政政直接支支付”、“财政政授权支支付”两两个明细细科目主主要账务务处理如如下：（1）财财政直接接支付年年度终了了，事业业单位根根据本年年度财政政直接支支付预算算指标数数与当年年
13、财政直直接支付付实际支支出数的的差额，借记本本科目（财政直直接支付付），贷贷记“财财政补助助收入”科目。下年度度恢复财财政直接接支付额额度后，事业单单位以财财政直接接支付方方式发生生实际支支出时，借记有有关科目目，贷记记本科目目（财政政直接支支付）。（2）财财政授权权支付年年度终了了，事业业单位依依据代理理银行提提供的对对账单作作注销额额度的相相关账务务处理，借记本本科目（财政授授权支付付），贷贷记“零零余额账账户用款款额度”科目。事业单单位本年年度财政政授权支支付预算算指标数数大于零零余额账账户用款款额度下下达数的的，根据据未下达达的用款款额度，借记本本科目（财政授授权支付付），贷贷记“财财
14、政补助助收入”科目。下年初初，事业业单位依依据代理理银行提提供的额额度恢复复到账通通知书作作恢复额额度的相相关账务务处理，借记“零余额额账户用用款额度度”科目目，贷记记本科目目（财政政授权支支付）。事业单单位收到到财政部部门批复复的上年年末未下下达零余余额账户户用款额额度时，借记“零余额额账户用用款额度度”科目目，贷记记本科目目（财政政授权支支付）。6、 “应收票票据”商商业汇票票到期收收不到票票款时，转“应应收账款款”7、“应收收账款 ”，88、预付付账款，9、其其他应收收款主要要注意：逾期三三年或以以上、有有确凿证证据表明明确实无无法收回回时，按按规定报报经批准准后予以以核销。（1）转入待
15、待处置资资产时，按照待待核销的的应收账账款金额额，借记记“待处处置资产产损溢”科目，贷记本本科目。（2）报经批批准予以以核销时时，借记记“其他他支出”科目，贷记“待处置置资产损损溢”科科目。（3）已已核销的的款项在在以后期期间收回回的，按按照实际际收回的的金额，借记“银行存存款”等等科目，贷记“其他收收入”科科目。10、“存货”（1）核算范范围扩大大：各种种材料、燃料、包装物物、低值值易耗品品及达不不到固定定资产标标准的用用具、装装具、动动植物等等。事业业单位随随买随用用的零星星办公用用品，可可以在购购进时直直接列作作支出，不通过过本科目目核算。（2）自行加加工的存存货：在在加工过过程中发发生
16、各种种费用时时，借记记本科目目（生产产成本），贷记记本科目目（材料料相关的的明细科科目）、“应付付职工薪薪酬”、“银行行存款”等科目目。加工工完成的的存货验验收入库库，按照照所发生生的实际际成本，借记本本科目（相关明明细科目目），贷贷记本科科目（生生产成本本）。（3）对对外捐赠赠、无偿偿调出：按照存存货的账账面余额额，借记记“待处处置资产产损溢”科目，贷记本本科目。实际捐捐出、调调出存货货时，按按照“待待处置资资产损溢溢”科目目的相应应余额，借记“其他支支出”科科目，贷贷记“待待处置资资产损溢溢”科目目。（44）盘盈盈盘亏：盘盈：按照确确定的入入账价值值，借记记本科目目，贷记记“其他他收入”科
17、目。盘亏或或者毁损损、报废废：按照照待处置置存货的的账面余余额，借借记“待待处置资资产损溢溢”科目目，贷记记本科目目。报经经批准予予以处置置时，按按照“待待处置资资产损溢溢”科目目的相应应余额，借记“其他支支出”科科目，贷贷记“待待处置资资产损溢溢”科目目。11、“长期投投资”（1）核核算科目目变化：原“事事业基金金（投资资基金）”改为为“非流流动资产产基金（长期投投资）”（2）投资成成本的确确定：货货币投资资：购买买价款+相关税税费固定定资产、无形资资产投资资：评估估价+相相关税费费（3）取得投投资的处处理：以以货币资资金取得得：借记记本科目目，贷记记“银行行存款”等科目目；同时时，借记记“
18、事业业基金”科目，贷记“非流动动资产基基金长期投投资”科科目。以固定资资产取得得：按照照评估价价值加上上相关税税费作为为投资成成本，借借记本科科目，贷贷记“非非流动资资产基金金长长期投资资”科目目，按发发生的相相关税费费，借记记“其他他支出”科目，贷记“银行存存款”等等科目；同时：借：非非流动资资产基金金固固定资产产 累累计折旧旧 贷贷：固定定资产（4）投投资持有有期间，收到利利息利润润的处理理按照实实际收到到的金额额，借记记“银行行存款”等科目目，贷记记“其他他收入投资资收益”科目。（5）转转让长期期股权投投资的处处理：按按照待转转让长期期股权投投资的账账面余额额：借：待处置置资产损损溢 贷
19、贷：本科科目。借借：非流流动资产产基金长期期投资 贷：待待处置资资产损溢溢转让过过程中获获得的收收入及发发生的税税费，也也通过“待处置置资产损损溢”科科目核算算，净收收入转作作“应缴缴国库款款”等。（6）对对外转让让或到期期收回长长期债券券投资本本息的处处理借：银行存存款 贷：长期投投资 贷或或借：其其他收入入投投资收益益同时：借：非非流动资资产基金金长长期投资资 贷：事事业基金金12、“ 固定定资产”新旧主主要变化化：1）固定资资产价值值标准提提高（110000,15500）2）“固定基基金”改改为“非非流动资资产基金金（固定定资产）”3）引引入折旧旧4）明明确后续续支出的的会计处处理:区区
20、分资本本化支出出（改扩扩建支出出）和非非资本化化支出（日常修修理支出出）处理理5）盘盘盈固定定资产计计价变化化：重置置完全价价值同类市市价名义金金额主要账务务处理：1）固固定资产产的取得得：购进进：借记记本科目目，贷记记“非流流动资产产基金固定定资产/在建工工程”科科目；同同时，按按照实际际支付金金额，借借记“事事业支出出”、“经营支支出”、“专用用基金修购购基金”等科目目，贷记记“财政政补助收收入”、“零余余额账户户用款额额度”、“银行行存款”等科目目。2）自行建建造的固固定资产产工程完完工交付付使用时时，按自自行建造造过程中中发生的的实际支支出，借借记本科科目，贷贷记“非非流动资资产基金金
21、固固定资产产”科目目；同时时，借记记“非流流动资产产基金在建建工程”科目，贷记“在建工工程”科科目3）改扩扩建：转转入改建建、扩建建、修缮缮时，按按固定资资产的账账面价值值：借：在建工工程 贷：非流动动资产基基金在建工工程同时时：借：非流动动资产基基金固定资资产 累计计折旧 贷：固固定资产产工程完完工交付付使用时时：借：固定资资产 贷：非流动动资产基基金固固定资产产同时，借：非非流动资资产基金金在在建工程程 贷：在在建工程程4）融资资租入的的固定资资产，按按照确定定的成本本：借：固定资资产或在在建工程程 贷：长长期应付付款 非非流动资资产基金金固固定资产产、在建建工程 （差额额）同时时，按照照
22、实际支支付的相相关税费费等：借借：事业业支出/经营支支出 贷贷:财政政补助收收入/零零余额账账户用款款额度/银行存存款”等等定期支付付租金时时:借记记“事业业支出”、“经经营支出出”等科科目，贷贷记“财财政补助助收入”、“零零余额账账户用款款额度”、“银银行存款款”等科科目；同同时，借借记“长长期应付付款”科科目，贷贷记“非非流动资资产基金金固固定资产产”科目目。跨年年度分期期付款购购入固定定资产的的账务处处理，参参照融资资租入固固定资产产。5）与固固定资产产有关的的后续支支出的处处理，应应分别以以下情况况处理：为增加加固定资资产使用用效能或或延长其其使用年年限而发发生的改改建、扩扩建或修修缮
23、等后后续支出出，应当当计入固固定资产产成本，通过“在建工工程”科科目核算算，完工工交付使使用时转转入本科科目。有有关账务务处理参参见“在在建工程程”科目目。为维维护固定定资产的的正常使使用而发发生的日日常修理理等后续续支出，应当计计入当期期支出但但不计入入固定资资产成本本，借记记“事业业支出”、“经经营支出出”等科科目，贷贷记“财财政补助助收入”、“零零余额账账户用款款额度”、“银银行存款款”等科科目。6）出售售、无偿偿调出、对外捐捐赠固定定资产的的处理：借：待待处置资资产损溢溢 累计计折旧 贷固固定资产产同时：借：非非流动资资产基金金固固定资产产 贷：待待处置资资产损溢溢出售固固定资产产过程
24、中中取得价价款、发发生相关关税费，以及出出售价款款扣除相相关税费费后的净净收入的的账务处处理，也也通过“待处置置资产损损溢”科科目核算算，净收收入转入入“应缴缴国库款款”科目目。13、“累计折折旧 ”（1）计提折折旧的范范围：事事业单位位应当对对除下列列各项资资产以外外的其他他固定资资产计提提折旧：文物和和陈列品品；动植植物；图图书、档档案；以以名义金金额计量量的固定定资产。（2）计提折折旧的方方法：一一般应当当采用年年限平均均法或工工作量法法计提折折旧时不不考虑预预计净残残值。（3）时时间规定定：一般般应当按按月计提提固定资资产折旧旧。当月月增加的的固定资资产，当当月不提提折旧，从下月月起计
25、提提折旧；当月减减少的固固定资产产，当月月照提折折旧，从从下月起起不提折折旧。固定资产产提足折折旧后，无论能能否继续续使用，均不再再计提折折旧；提提前报废废的固定定资产，也不再再补提折折旧。（4）会会计处理理：按照照实际计计提金额额，借记记“非流流动资产产基金固定定资产”科目，贷记“累计折折旧”科科目。（5）固固定资产产处置时时，按照照所处置置固定资资产的账账面价值值，借记记“待处处置资产产损溢”科目，按照已已计提折折旧，借借记本科科目，按按照固定定资产的的账面余余额，贷贷记“固固定资产产”科目目。14、“在建工工程 ”（1）基建并并账的规规定：事事业单位位的基本本建设投投资应当当按照国国家有
26、关关规定单单独建账账、单独独核算，同时按按照本制制度的规规定至少少按月并并入本科科目及其其他相关关科目反反映。事事业单位位应当在在本科目目下设置置“基建建工程”明细科科目，核核算由基基建账套套并入的的在建工工程成本本。有关关基建并并账的具具体账务务处理另另行规定定。（22）在建建工程（非基建建项目）的主要要处理：发生工工程成本本时，借借记本科科目，贷贷记“非非流动资资产基金金在在建工程程”科目目；同时时，借记记“事业业支出”、“经经营支出出”等科科目，贷贷记“财财政补助助收入”、“零零余额账账户用款款额度”、“银银行存款款”等科科目。工程完工工交付使使用时，借记“固定资资产”科科目，贷贷记“非
27、非流动资资产基金金固固定资产产”科目目；同时时，借记记“非流流动资产产基金在建建工程”科目，贷记本本科目。15、“无形形资产 ”1)无形资资产取得得购入的的无形资资产，借借记本科科目，贷贷记“非非流动资资产基金金无无形资产产”科目目；同时时，按照照实际支支付金额额，借记记“事业业支出”等科目目，贷记记“财政政补助收收入”、“零余余额账户户用款额额度”、“银行行存款”等科目目。委托软件件公司开开发软件件视同外外购无形形资产进进行处理理自行开开发并按按法律程程序申请请取得的的无形资资产，按按照依法法取得时时发生的的注册费费、聘请请律师费费等费用用，借记记本科目目，贷记记“非流流动资产产基金无形形资
28、产”科目；同时，借记“事业支支出”等等科目，贷记“财政补补助收入入”、“零余额额账户用用款额度度”、“银行存存款”等等科目。依法取取得前所所发生的的研究开开发支出出，应于于发生时时直接计计入当期期支出，借记“事业支支出”等等科目，贷记“银行存存款”等等科目。2）按月月计提无无形资产产摊销时时，借记记 “非非流动资资产基金金无无形资产产”科目目，贷记记“累计计摊销”科目。以名义义金额计计量的无无形资产产不摊销销。应当当采用年年限平均均法。应应当自取取得当月月起，按按月摊销销 。33）后续续支出的的处理：为增加加无形资资产的使使用效能能而发生生的后续续支出，应当计计入无形形资产的的成本，借记本本科
29、目，贷记“非流动动资产基基金无形资资产”科科目；同同时，借借记“事事业支出出”等科科目，贷贷记“财财政补助助收入”、“零零余额账账户用款款额度”、“银银行存款款”等科科目。维护无形形资产的的正常使使用而发发生的后后续支出出，如对对软件进进行漏洞洞修补、技术维维护等所所发生的的支出，应当计计入当期期支出但但不计入入无形资资产成本本，借记记“事业业支出”等科目目，贷记记“财政政补助收收入”、“零余余额账户户用款额额度”、“银行行存款”等科目目。4）无形资资产处置置的处理理：处置置时，按按照待核核销无形形资产的的账面价价值，借借记“待待处置资资产损溢溢”科目目，按照照已计提提摊销，借记“累计摊摊销”
30、科科目，按按照无形形资产的的账面余余额，贷贷记本科科目。报报经批准准予以核核销时，按照核核销无形形资产对对应的非非流动资资产基金金，借记记“非流流动资产产基金无形形资产”科目，贷记“待处置置资产损损溢”科科目。16、“累计摊摊销”（略）117、“待处置置资产损损溢 ”1）事事业单位位资产处处置包括括资产的的出售、出让、转让、对外捐捐赠、无无偿调出出、盘亏亏、报废废、毁损损以及货货币性资资产损失失核销等等。2）设置“处置资资产价值值”、“处置净净收入”明细科科目3）盘亏或或者毁损损、报废废的存货货、固定定资产的的处理：.转转入待处处置资产产时，借借记本科科目（处处置资产产价值）处置置固定资资产的
31、，还应借借记“累累计折旧旧”科目目，贷贷记“存存货”、“固定定资产”等科目目。报经批批准予以以处置时时，借记记“其他他支出”科目处置存存货或或42 “非流流动资产产基金固定定资产”科目处置固固定资产产，贷贷记本科科目（处处置资产产价值）。处处置毁损损、报废废存货、固定资资产过程程中收到到残值变变价收入入、保险险理赔和和过失人人赔偿等等，借记记“库存存现金”、“银银行存款款”等科科目，贷贷记本科科目（处处置净收收入）。处置置毁损、报废存存货、固固定资产产过程中中发生相相关费用用，借记记本科目目（处置置净收入入），贷贷记“库库存现金金”、“银行存存款”等等科目处置完完毕，按按照处置置收入扣扣除相关
32、关处置费费用后的的净收入入，借记记本科目目（处置置净收入入），贷贷记“应应缴国库库款”等等科目。四、负债债（一）新旧会会计科目目比较：新制度度科目：11个个1短期期借款 、2应应缴税费费、 33应缴国国库款、4 应应缴财政政专户款款、5应应付职工工薪酬 、6应应付票据据 、77应付账账款、88 预收收账款、9 其其他应付付款、110长期期借款、11 长期应应付款新新旧制度度科目比比较：（二）新新旧科目目衔接11.“借借入款项项”科目目对原账账中“借借入款项项”科目目的余额额进行分分析：将将期限在在1年内内（含11年）的的各种借借款余额额转入新新账中“短期借借款”科科目，将将剩余余余额转入入新账
33、中中“长期期借款”科目。2.“应交税税金”、“应缴缴预算款款”、“应缴财财政专户户款”科科目。分分别直接接转入新新账中的的“应缴缴税费”、“应应缴国库库款”、“应缴缴财政专专户款”科目。3.“应付工工资（离离退休费费）”、“应付付地方（部门）津贴补补贴”、“应付付其他个个人收入入”科目目。应将将原账中中上述科科目的余余额分别别转入新新账中“应付职职工薪酬酬”科目目的相关关明细科科目，并并对原账账中“其其他应付付款”科科目的余余额进行行分析，将其中中属于事事业单位位应付的的社会保保险费和和住房公公积金等等的余额额，转入入新账中中“应付付职工薪薪酬”科科目的相相关明细细科目。4.“应付票票据”、“
34、应付付账款”、“预预收账款款”科目目。应将将原账中中上述科科目的余余额直接接转入新新账中相相应科目目。新制制度设置置了“应应付账款款”科目目，其核核算内容容不包括括偿还期期在1年年以上（不含11年）的的应付账账款，转转账时，应当对对“应付付账款”科目进进行分析析，将偿偿还期在在1年以以上（不不含1年年）的应应付账款款的余额额转入新新账中的的“长期期应付款款”科目目；将剩剩余余额额，转入入新账中中“应付付账款”科目。5.“其他应应付款”科目。应将原原账中“其他应应付款”科目的的余额进进行分析析：将其其中属于于应付的的社会保保险费和和住房公公积金的的余额，转入新新账中“应付职职工薪酬酬”科目目；将
35、其其中属于于偿还期期限在11年以上上（不含含1年）的应付付款项的的余额，转入新新账中“长期应应付款”科目；将剩余余余额，转入新新账中“其他应应付款”科目。（三）主主要会计计处理主主要变化化：1、原借入入款项区区分长短短期借款款2、应应付票据据到期无无力支付付转入“短期借借款”33、明确确长期借借款利息息的处理理为购建建固定资资产支付付的专门门借款利利息，分分别以下下情况处处理：（1）属属于工程程项目建建设期间间支付的的，计入入工程成成本，按按照支付付的利息息，借记记“在建建工程”科目，贷记“非流动动资产基基金在建工工程”科科目；同同时，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记“银行行存款”科目（2
36、）属属于工程程项目完完工交付付使用后后支付的的，计入入当期支支出但不不计入工工程成本本，按照照支付的的利息，借记“其他支支出”科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目。其他长期期借款利利息，按按照支付付的利息息金额，借记“其他支支出”科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目。4、增加了了“长期期应付款款”五、收入入（一）新旧制制度会计计科目变变化新制制度收入入科目：6个11、财政政补助收收入2、事业收收入3、上级补补助收入入4、附附属单位位上缴收收入5、经营收收入6、其他收收入新旧制度度收入科科目比较较：（二）新新旧科目目衔接11.“财财政补助助收入”、“事事业收入入”、“上级补补助收入入”、“附属单
37、单位缴款款”、“经营收收入”、“其他他收入” 科目目由于上上述原账账中收入入类科目目年末无无余额，不需进进行转账账处理。自20013年年1月11日起，应当按按照新制制度设置置收入类类科目并并进行账账务处理理。22.“拨拨入专款款” 科科目新制制度未设设置“拨拨入专款款”、“拨出专专款”、“专款款支出”科目。转账时时，应将将原账中中“拨入入专款”科目的的余额转转入新账账中“非非财政补补助结转转”科目目的贷方方。（三）主主要会计计处理11、财政政补助收收入重点点关注：1）核核算范围围：从同同级财政政部门取取得的各各类财政政拨款，包括基基本支出出补助和和项目支支出补助助。2）明细核核算要求求：应当当
38、设置“基本支支出”和和“项目目支出”两个明明细科目目；两个个明细科科目下按按照政政府收支支分类科科目中中“支出出功能分分类”的的相关科科目进行行明细核核算；同同时在“基本支支出”明明细科目目下按照照“人员员经费”和“日日常公用用经费”进行明明细核算算，在“项目支支出”明明细科目目下按照照具体项项目进行行明细核核算。3）期末末结转：转入“财政补补助结转转”2、事业收收入重点点关注：1、明明细核算算要求：按照事事业收入入类别、项目、政府府收支分分类科目目中“支出功功能分类类”相关关科目等等进行明明细核算算。事业业收入中中如有专专项资金金收入，还应按按具体项项目进行行明细核核算。22、收到到从财政政
39、专户返返还的事事业收入入时，按按照实际际收到的的返还金金额，借借记“银银行存款款”等科科目，贷贷记本科科目。33、年末末结转：专项资资金收入入：转入入“非财财政补助助结转”科目非非专项资资金收入入：转入入“事业业结余” 科目目、3、“上上级补助助收入”、“附附属单位位上缴收收入”科科目明细细科目：应当按按照事业业收入类类别（单单位）、项目、政府府收支分分类科目目中“支出功功能分类类”相关关科目等等进行明明细核算算。如“专项资资金收入入”，“非专项项资金收收入”，还应按按具体项项目进行行明细核核算。年年末结转转：专项项资金收收入：转转入“非非财政补补助结转转”科目目 非专专项资金金收入：转入“事
40、业结结余” 科目44、“经经营收入入”科目目明细科科目：应应当按照照经营活活动类别别、项目目、政政府收支支分类科科目中中“支出出功能分分类”相相关科目目等进行行明细核核算。年年末结转转：转入入 “经经营结余余”科目目。5、“其其他收入入”核算算内容：投资收收益、银银行存款款利息收收入、租租金收入入、捐赠赠收入、现金盘盘盈收入入、存货货盘盈收收入、收收回已核核销应收收及预付付款项、无法偿偿付的应应付及预预收款项项等明明细科目目：应当当按照其其他收入入的类别别、政政府收支支分类科科目中中“支出出功能分分类”相相关科目目等进行行明细核核算。对对于事业业单位对对外投资资实现的的投资净净损益，应单设设“
41、投资资收益”明细科科目进行行核算；其他收收入中如如有专项项资金收收入（如如限定用用途的捐捐赠收入入），还还应按具具体项目目进行明明细核算算。年末末结转：专项资资金收入入：转入入“非财财政补助助结转”科目 非非专项资资金收入入：转入入“事业业结余” 科目目六、支出出（一）新旧制制度会计计科目比比较新制制度支出出科目：5个事事业支出出、对附附属单位位补助支支出、上上缴上级级支出、经营支支出和其其他支出出新旧制度度支出科科目比较较：（二）新新旧科目目衔接1、“拨出经经费”、“事业业支出”、“上上缴上级级支出”、“对对附属单单位补助助”、“经营支支出”、“销售售税金”、“结结转自筹筹基建”科目。由由于
42、上述述原账中中7个支支出类科科目年末末无余额额，不需需进行转转账处理理。自220133年1月月1日起起，应当当按照新新制度设设置支出出类科目目并进行行账务处处理。2、”拨出出专款”、“专专款支出出”科目目。新制度度未设置置“拨出出专款”、“专专款支出出”科目目。转账账时，应应将原账账中“拨拨出专款款”、“专款支支出”科科目的余余额转入入新账中中“非财财政补助助结转”科目的的借方。3、“成本费费用”科科目新制制度中未未设置“成本费费用”科科目。转转账时，应将原原账中“成本费费用”科科目转入入新账中中“存货货”相关关明细科科目（三）主主要会计计处理11、事业业支出明明细科目目：应当当按照“基本支支
43、出”和和“项目目支出”，“财财政补助助支出”、“非非财政专专项资金金支出”和“其其他资金金支出”等层级级进行明明细核算算，并按按照政政府收支支分类科科目中中“支出出功能分分类”相相关科目目进行明明细核算算年末结结转：-本科科目（财财政补助助支出）转入“财政补补助结转转”科目目-本本科目（非财政政专项资资金支出出）转入入“非财财政补助助结转”科目-本科科目（其其他资金金支出）转入“事业结结余”科科目（2）“上缴上上级支出出”、“对附属属单位补补助支出出”“对对附属单单位补助助支出”、“上上缴上级级支出”：明细细科目：应当按按照单位位、项目目、政政府收支支分类科科目中中“支出出功能分分类”相相关科目目等进行行明细核核算。年年末结转转：转入入“事业业结余”科目（3）经经营支出出明细科科目：按按照经营营活动类类别、项项目、政府收收支分类类科目中“支支出功能能分类”相关科科目等进进行明细细核算。年末结结转：转转入“经经营结余余”科目目（4）“其他支支出”核核算内容容：包括括利息支支出、捐捐赠支出出、现金金盘亏