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1、第六章 金融融资产第一节 交易易性金融融资产一、交易易性金融融资产的的概念近期内出出售而持持有，如如股票、债债券、基基金二、交易易性金融融资产的的核算 （一）账账户设置置 交易性性金融资资产成本公允允价值变变动期初余额额 交易易性金融融资产的的公允价价值购入股票票、债券券、基金金等交易易性金融融资产时时的成本本，资产产负债表表日公允允价值高高于账面面余额的的差额出售交易易性金融融资产时时结转的的成本和和公允价价值变动动损益，资资产负债债表日公公允价值值低于账账面余额额的差额额期末余额额 交交易性金金融资产产的公允允价值 资产类类 公公允价值值变动损损益资产负债债表日企企业持有有的交易易性金融融
2、资产公公允价值值账面面余额的的差额 资产负债债表日企企业持有有的交易易性金融融资产公公允价值值账面面余额的的差额损益类，期期末结转转到“本年利利润”后，无无余额。 投资收收益企业出售售的交易易性金融融资产发发生的投投资损失失、交易易费用企业出售售的交易易性金融融资产实实现的投投资收益益损益类，期期末结转转到“本年利利润”后，无无余额。 （二）交交易性金金融资产产的会计计处理 1、交交易性金金融资产产取得的的会计处处理 借：交易性性金融资资产成本 投投资收益益 (交交易费用用，手续续费、佣佣金等) 应应收利息息 （已到到付息期期但未领领取的债债券利息息） 应应收股利利 （已宣宣告发放放但未领领取
3、的现现金股利利） 贷贷：其他他货币资资金存出投投资款 银行存存款例题：某某企业220077年3月月5日以以银行存存款购入入甲公司司已经宣宣告但未未分派现现金股利利的股票票10000000股，作作为交易易性投资资，每股股成交价价19.6元。其其中，00.4元元为已经经宣告但但未分派派的现金金股利，股股权截至至日为33月100日。另另支付相相关税费费等交易易费用880000元。企企业于44月100日收到到甲公司司发放的的现金股股利。企业3月月5日购购入股票票时：借：交易易性金融融资产成本本 199200000 投资收收益 80000 应收股股利 400000 贷：银银行存款款 196680000企
4、业4月月10日日收到现现金股利利借：银行行存款 400000 贷：应应收股利利 4400000 2、交交易性金金融资产产持有期期间取得得现金股股利和利利息的会会计处理理 借：应收股股利 应应收利息息 贷贷：投资资收益 借：银行存存款 贷贷：应收收股利 应收利利息 3、交交易性金金融资产产的期末末计量 公允允价值账面余余额借：交易易性金融融资产公允允价值变变动 贷贷：公允允价值变变动损益益 公允允价值账面余余额 借：公允价价值变动动损益 贷贷：交易易性金融融资产公允允价值变变动 4、交交易性金金融资产产的处置置借：银行行存款 贷贷：交易易性金融融资产成本本公允允价值变变动（或或借记） 投资资收益
5、（或或借记） 借：公允价价值变动动损益 贷贷：投资资收益 或借：投资资收益 贷：公公允价值值变动损损益 第第二节 持有有至到期期投资一、持有有至到期期投资概概述到期日固固定，回回收金额额固定或或可确定定有明确意意图持有有至到期期有能力持持有至到到期二、持有有至到期期投资的的会计处处理（一）账账户设置置 持有有至到期期投资成本本利息息调整应计计利息期初余额额 持持有至到到期投资资的摊余余成本面值、溢溢价金额额、应计计利息、折折价摊销销额折价金额额、溢价价摊销额额、转出出账面余余额期末余额额 持持有至到到期投资资的摊余余成本资产类持有至到到期投资资减值准准备恢复增加加的价值值及处置置投资时时转销的
6、的减值准准备资产负债债表日确确定的减减值准备备 已计提提未转销销的减值值准备资产类（二）取取得持有有至到期期投资借：持有有至到期期投资成本本 （面面值） 应收利利息 （已已到付息息期但尚尚未领取取的利息息） 持有至至到期投投资利息调调整 （溢溢价额） 贷：银银行存款款 持有有至到期期投资利息息调整 （折折价额）例：20008年年1月33日初，甲甲公司购购买了乙乙公司220077年1月月1日发发行的债债券8000张。该该债券剩剩余年限限5年，划划分为持持有至到到期投资资，该债债券的面面值每张张为1000元，票票面利率率为122%，按按年付息息，付息息日为每每年的11月100日。成成交价为为每张1
7、114元元，其中中12元元为已到到付息期期但尚未未收取的的利息。交交易费用用共24400元元。借：持有有至到期期投资成本本 8800000 应收利利息 96000 持有至至到期投投资利息调调整 40000 贷：银银行存款款（80001144+24400） 93660020088年1月月10月月收到债债券利息息借：银行行存款 96000 贷：应应收利息息 96600（三）资资产负债债表日的的持有至至到期投投资 1、分分期付息息、到期期一次还还本的债债券投资资借：应收收利息 （面面值票面利利率） 持持有至到到期投资资利息息调整 （折价价额摊销销） 贷贷：投资资收益 （摊摊余成本本实际利利率） 持有
8、至至到期投投资利息调调整 （溢溢价额摊摊销） 2、到到期一次次还本付付息借：持有有至到期期投资应计计利息 （面值值票面利利率） 持有至至到期投投资利息调调整 （折折价额摊摊销） 贷：投投资收益益 （摊余余成本实际利利率） 持有有至到期期投资利息息调整 （溢溢价额摊摊销）例：接上上例，假假设实际际利率为为10.66%。 溢价摊摊销表计息日期期各年期末末初的摊余成本本 （1）利息收益益 （2）=（1）10.66%应收利息息 （3）=面值12%各年期末末摊余成成本 末 （4）=（1）+（2）-（3） 20088.122.31131 8440000 89954 96600 883355420099.1
9、22.311 8333544 88886 96600 882644020100.122.311 8226400 88809 96600 8818449 20111.122.311 8118400 87725 96600 880977420122.122.311 8008744 86626 96600 8800000 440000 48000020088年122月311日借：应收收利息 996000 贷：投投资收益益 89954 持有有至到期期投资利息息调整 644620099年1月月10日日收到利利息借：银行行存款 96600 贷：应应收利息息 9660020099年122月311日借：应收收
10、利息 996000 贷：投投资收益益 88886 持有有至到期期投资利息息调整 711420100年1月月10日日收到利利息借：银行行存款 96600 贷：应应收利息息 9660020100年122月311日借：应收收利息 996000 贷：投投资收益益 88809 持有有至到期期投资利息息调整 799120111年1月月10日日收到利利息借：银行行存款 96600 贷：应应收利息息 9660020111年122月311日借：应收收利息 996000 贷：投投资收益益 87725 持有有至到期期投资利息息调整 877520122年1月月10日日收到利利息借：银行行存款 96600 贷：应应收利
11、息息 9660020122年122月311日借：应收收利息 996000 贷：投投资收益益 886266 持有有至到期期投资利息息调整 997420133年1月月10日日收到利利息借：银行行存款 96600 贷：应应收利息息 96600（四）出出售持有有至到期期投资 借借：银行行存款 持有至至到期投投资利息调调整 投资收收益 贷：持持有至到到期投资资成本本利息息调整应计计利息 投资资收益例：因被被投资单单位信用用严重恶恶化，AA公司将将其拥有有的持有有至到期期投资BB公司债债券出售售，实际际得到价价款14400000元，已已存入银银行。在在出售前前该持有有至到期期投资的的账面余余额为11405
12、500元元。其中中“持有至至到期投投资成本”为10000000元，“持有至到期投资应计利息”为50000元，“持有至到期投资利息调整”为贷方余额9500元。借：银行行存款 11400000 投资收收益 5000 持有至至到期投投资利息调调整 95000 贷：持持有至到到期投资资成本本 11000000应计计利息 5000000 （五）将将持有至至到期投投资重分分类为可可供出售售金融资资产 借：可可供出售售金融资资产 持有至至到期投投资减值值准备 贷：持持有至到到期投资资成本本 应计计利息利息息调整或或借记 资资本公积积其他他资本公公积 或或借记例：20007年年3月，由由于贷款款基准利利率和其
13、其他市场场因素影影响，乙乙公司持持有的、原原划分为为持有至至到期投投资的某某公司债债券价格格持续下下跌。为为此，乙乙公司于于4月11日对外外出售该该债券的的10%，收取取价款1120000000元（公公允价值值）。假假定该债债券4月月1日出出售前的的账面余余额（成成本）为为1000000000元元，剩余余的重新新分类为为可供出出售金融融资产。借：银行行存款 120000000 贷：持持有至到到期投资资成本本 100000000 投资资收益 20000000借：可供供出售金金融资产产成本本 11080000000 贷：持持有至到到期投资资成本本 900000000 资本本公积其他他资本公公积 1
14、8000000010%债券公公允价值值=122000000 债券券公允价价值=11200000000120000000090%=10080000000（元）100000000090%=900000000（元元） 第第三节 可供出出售金融融资产一、可供供出售金金融资产产的概念念及内容容债券、股股票二、可供供出售金金融资产产的账务务处理（一）会会计科目目设置可供出售售金融资资产成本利息息调整应计计利息公允允价值变变动期初余额额 持持有至到到期投资资的摊余余成本公允价值值与交易易费用或或面值、溢溢价金额额、应计计利息、折折价摊销销额、公公允价值值大于账账面余额额的差额额、公允允价值回回升转回回的减值
15、值准备数数折价金额额、溢价价摊销额额、确定定的减值值准备、出出售转出出账面余余额公允价值值小于账账面余额额的差额额期末余额额 持持有至到到期投资资的摊余余成本（二）账账务处理理1、取得得 借借：可供供出售金金融资产产成本本 （公允允价值+交易费费用） 应收股股利 贷：银银行存款款等如果是债债券 借：可供出出售金融融资产成本本 （面面值） 应应收利息息 贷贷：银行行存款等等 可供出出售金融融资产利息息调整 或借借记例：20009年年5月220日，甲甲公司购购入乙公公司股票票100000000股，占占乙公司司有表决决权的55%，支支付价款款合计5508000000元。其其中，证证券交易易税等交交易
16、费用用80000元，已已经宣告告发放现现金股利利720000元元。甲公公司将其其划分为为可供出出售金融融资产。6月30日，甲公司收到 乙公司发放的2008年现金股利72000元。20099年5月月20日日借：可供供出售金金融资产产成本本 5500880000 应收股股利乙公司司 7220000 贷：银银行存款款等 50880000020099年6月月20日日借：银行行存款 720000 贷：应应收股利利乙公公司 77200002、资产产负债表表日，可可供出售售债券 借借：应收收利息（一一次还本本、分期期付息，票票面面值值票面利利率） 可供出出售金融融资产应计计利息 (一次次还本付付息) 贷：投
17、投资收益益 （摊摊余成本本实际利利率） 可供供出售金金融资产产利息息调整 或借借记3、资产产负债表表日，可可供出售售金融资资产的公公允价值值变动 可可供出售售金融资资产的公公允价值值账面面余额借：可供供出售金金融资产产公允允价值变变动 贷：资资本公积积其他他资本公公积 可可供出售售金融资资产的公公允价值值账面面余额 借借：资本本公积其他他资本公公积 贷：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动4、出售售可供出出售金融融资产 借借：银行行存款 贷：可可供出售售金融资资产成本利息息调整应计计利息 投资资收益 或借记记 借借：资本本公积其他他资本公公积 贷：投投资收益益 或反反之例：20009年年6月
18、330日，乙乙公司股股票收盘盘价为每每股5.20元元 5.220100000000-5500880000=19920000 借：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动 19920000 贷：资本公公积其他资资本公积积 19220000例：20009年年12月月31日日，乙公公司股票票收盘价价为每股股4.990元 （4.90-5.220）100000000=-30000000 借：资资本公积积其他他资本公公积 30000000 贷：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动 30000000例：20010年年4月220日，乙乙公司宣宣告发放放20009年现现金股利利200000000元。借：应收收股
19、利乙公公司 10000000 贷：投投资收益益 1000000020100年5月月10日日，收到到现金股股利 借：银银行存款款 10000000 贷：应收股股利乙公司司 1100000020100年6月月10日日，以每每股4.50元元的价格格出售乙乙公司股股票，同同时支付付证券交交易税等等交易费费用72200元元。 借：银银行存款款 4449228000 投资资收益 44072200 可供供出售金金融资产产公允允价值变变动10080000 贷：可可供出售售金融资资产成本 500080000 出出售价格格=4.50100000000=4450000000元 取取得价款款=455000000-72
20、000=4449228000元 公公允价值值变动额额=30000000-11920000=10880000元 借：投投资收益益 10880000 贷：资本公公积其他资资本公积积 110800005、可供供出售金金融资产产的减值值 （11）确定定发生减减值 借：资产减减值损失失 贷贷：资本本公积其他他资本公公积 可供出出售金融融资产公允允价值变变动 （22）以后后公允价价值上升升 借：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动 （债债券） 贷：资产减减值损失失 借：可可供出售售金融资资产公允价价值变动动（股票票等权益益工具） 贷：资本公公积其他资资本公积积 第七章章 长期期股权投投资一、 长期股权权
21、投资的的概述（一）长长期股权权投资概概念和内内容通常指企企业长期期持有，按按所持股股份比例例享有被被投资单单位权益益并承担担相应责责任的投投资。控制，共共同控制制，重大大影响，非非控制、共共同控制制或重大大影响、无无报价且且公允价价值不能能可靠计计量的权权益性投投资（二）长长期股权权投资意意义 通过股股权投资资控制被被投资单单位，或或对被投投资单位位施加重重大影响响，或为为长期盈盈利，或或为了与与被投资资单位建建立密切切关系以以分散经经营风险险。长期股权权投资具具有投资资大、期期限长、风风险大以以及能为为企业带带来长期期利益。（三）长长期股权权投资初初始计量量原则 初始投投资成本本二、长期期股
22、权投投资科目目设置 长期期股权投投资增加的长长期股权权投资的的实际成成本转让出售售的长期期股权投投资期末余额额：长期期股权投投资的持持有额资产类 长期期股权投投资减值值准备转出的长长期股权权投资转转销减值值准备期末计提提的长期期股权投投资的减减值损失失期末余额额：已经经提取的的长期股股权投资资的减值值准备 第第二节 长期期股权投投资初始始及持续续期间的的核算一、长期期股权投投资初始始取得的的核算（一）以以支付现现金取得得的长期期股权投投资应当按照照实际支支付的购购买价款款作为初初始投资资成本。初初始投资资成本包包括与取取得长期期股权投投资直接接相关的的费用、税税金、及及其他必必要支出出。实际际
23、支付的的价款中中包括已已宣告但但尚未领领取的现现金股利利的，按按照实际际支付的的价款减减去已宣宣告但尚尚未领取取的现金金股利后后的差额额，作为为初始投投资成本本。借：长期期股权投投资 应收股股利 贷：银银行存款款 例：育育新公司司3月11日购入入一年内内不准备备变现的的乙公司司普通股股股票2200000股，用用银行存存款实际际支付33545500元元，其中中包括经经纪人手手续费550000元。 长期期股权投投资的初初始投资资成本为为35445000元借：长期期股权投投资 35445000 贷：银银行存款款 35445000 例：育育新公司司某年购购入一年年内不准准备变现现的其他他公司普普通股股
24、股票4000万股股，用银银行存款款实际支支付价款款565500000元，其其中包括括已宣告告发放尚尚未支取取的现金金股利5500000元。长期股权权投资的的初始投投资成本本为566000000元元借：长期期股权投投资 566000000 应收股股利 5000000 贷：银行存存款 566500000（二）以以发行权权益性证证券方式式取得应当以发发行权益益证券的的公允价价值作为为初始投投资成本本。支付付的手续续费、佣佣金等从从溢价发发行收入入中扣除除，溢价价收入不不足的，应应冲减盈盈余公积积和未分分配利润润。借：长期期股权投投资 贷：股本 （面值值） 资资本公积积股本本溢价 借：资本本公积股本本
25、溢价 盈余公公积 利润分分配未分配配利润 贷：银银行存款款例：20008年年3月，AA公司通通过增发发30000万股股(每股股面值11元)自自身的股股份取得得对B公公司200%的股股权，按按照增发发前后的的平均股股价计算算，该330000万股股股份的公公允价值值为52200万万元。为为增发该该部分股股份，AA公司支支付了2200万万元的佣佣金和手手续费。借：长期期股权投投资 55200000000 贷：股股本 3000000000 资本本公积 2200000000借：资本本公积 2200000000 贷：银银行存款款 2200000000（三）投投资者投投入的长长期股权权投资 应当按照照投资合
26、合同或协协议约定定的价值值作为初初始投资资成本。借：长期期股权投投资 贷：股股本或实实收资本本 资本公公积股本溢溢价 例：20007年年4月11日，甲甲公司接接受乙公公司以所所持有的的对丁公公司的长长期股权权投资作作为投入入资本。乙乙公司对对丁公司司长期股股权投资资的账面面价值为为2400000000元元，未计计提长期期股权投投资减值值准备。甲甲公司和和乙公司司约定，对对丁公司司的长期期股权投投资的价价值为33600000000元，占占甲公司司股本总总额的225%。在在20007年44月1日日，甲公公司股本本总额为为120000000000元。甲公司借：长期期股权投投资丁公司司 3360000
27、0000 贷：股股本乙公司司 33000000000 资本本公积股本本溢价 600000000乙公司借：长期期股权投投资甲公司司 33600000000 贷贷：长期期股权投投资丁公司司 24400000000 投资收收益 11200000000二、长期期股权投投资持续续期间的的核算（一） 长期股权权投资成成本法与与权益法法的适用用范围长期股权权投资依依据对被被投资企企业产生生的影响响，可分分为四种种情况：控制、共共同控制制、重大大影响和和无控制制、共同同控制且且无重大大影响。1、下列列长期股股权投资资采用成成本法核核算：（1）投投资企业业能够对对被投资资单位实实施控制制的长期期股权投投资。控制
28、，是是指有权权决定一一个企业业的财务务和经营营政策，并并能据以以从该企企业的经经营活动动中获取取利益。投投资企业业能够对对被投资资单位实实施控制制的，被被投资单单位为其其子公司司，投资资企业应应将子公公司纳入入合并财财务报表表的范围围。（2）投投资企业业对被投投资单位位不具有有共同控控制或重重大影响响，并且且在活跃跃市场中中没有报报价、公公允价值值不能可可靠计量量的长期期股权投投资。共同控制制，是指指按照合合同约定定对某项项经济活活动所共共有的控控制，仅仅在与该该项经济济活动相相关的重重要财务务和生产产经营决决策需要要分享控控制权的的投资方方一致同同意时存存在。投投资企业业与其他他方对被被投资
29、单单位实施施共同控控制的，被被投资单单位为其其合营企企业。重大影响响，是指指对一个个企业的的财务和和经营政政策有参参与决策策的权利利，但并并不能够够控制或或者与其其他方一一起共同同控制这这些政策策的制定定。投资资企业能能够对被被投资单单位施加加重大影影响的，被被投资单单位为其其联营企企业。2、投资资企业对对被投资资单位具具有共同同控制或或重大影影响的长长期股权权投资，应应当采用用权益法法核算。（二）长长期股权权投资成成本法的的核算 成本本法：指指投资按按成本计计价的方方法。 采用用成本法法核算的的长期股股权投资资应当按按照初始始投资成成本计价价。追加加或收回回投资应应当调整整长期股股权投资资的
30、成本本。被投投资单位位宣告分分派的现现金股利利或利润润，确认认为当期期投资收收益。投投资企业业确认投投资收益益，仅限限于被投投资单位位接受投投资后产产生的累累积净利利润的分分配额，所所获得的的利润或或现金股股利超过过上述数数额的部部分作为为初始投投资成本本的收回回（清算算股利），冲冲减长期期投资的的账面价价值。1、 初始投资资或追加加投资时时借：长期期股权投投资公司 应收收股利 贷：银银行存款款 2、 被投资单单位宣告告发放现现金股利利时 借：应收股股利 贷贷：长期期股权投投资公司 投资资收益 3、 收到现金金股利时时 借：银银行存款款 贷贷：应收收股利 例：育新新公司220077年3月月1日
31、购购入一年年内不准准备变现现的乙公公司普通通股股票票200000股股，用银银行存款款实际支支付35545000元，其其中包括括经纪人人手续费费50000元。 借：长期股股权投资资育新公公司 35445000 贷贷：银行行存款 35545000例：育新新公司某某年购入入一年内内不准备备变现的的其他公公司普通通股股票票4000万股，用用银行存存款实际际支付价价款566500000元元，其中中包括已已宣告发发放尚未未支取的的现金股股利5000000元。借：长期期股权投投资育新公公司566000000 应收股股利 5500000 贷贷：银行行存款 5565000000 例：甲公司司20007年11月1日日以800000000元元的价格格购入乙乙公司33%的股股份，购购买过程程中另支支付税费费300000元元。乙公公司为一一家未上上市的民民营企业业，其股股权不存存在明确确的市场场价格。甲甲公司在在取得该该部分投投资后，未未以任何何形式参参与乙公公司的生生产经营营决策。甲甲公司在在取得投投资后，乙乙公司实实现的净净利润及及利润分分配情况况如下： 年 度 乙公公司实现现净利润润 当当年度分分派利润润 20007年 11000000000 900000000 20008年 22000000000 1600000000 （1）2007年1月1日甲公司取得投资时 借借：长期期股权投