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1、金融资产与长期股权投资研究长期股权投资成本法、权益法以及根据公允价值计量的金融资产之间的转换分六种情况，会计处理非常烦琐。假如考虑转换经过中出现的资产账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异，还需进行递延所得税确实认和转回，相关处理愈加复杂。笔者在总结本人教学经历的基础上，结合相关文献，对相关业务处理进行了系统的总结。关键词长期股权投资；成本法；权益法；金融资产1公允价值转换为权益法基本思路交易性金融资产或可供出售金融资产的初始与后续计量，以及权益法下长期股权投资初始成本确实认，都是采用公允价值，因而长期股权投资的初始投资成本转换日原金融资产的公允价值新增投资的公允价值。由于该金融资产已经消失，
2、该资产公允价值与账面价值之间的差额，以及该金融资产在持有期间产生的累积公允价值变动也相应转入投资收益。根据该长期股权投资的拟持有期限来决定能否确认递延所得税负债。例12015年1月，A公司支付1000万元购入B上市公司5的股份作为交易性金融资产核算，2015年6月底该股份公允价值为1100万元。2015年11月底，A公司又支付5000万元购入B公司20的股份，原5股份的公允价值为1300万元。120151借：交易性金融资产成本1000贷：银行存款100022015630借：交易性金融资产公允价值变动100贷：公允价值变动损益100该金融资产账面价值为1100万元，计税基础为1000万元，产生应
3、纳税暂时性差异100万元，由于该事项的发生将影响会计利润，应确认所得税费用和递延所得税负债1002525万元。借：所得税费用25贷：递延所得税负债253201511借：公允价值变动损益100贷：投资收益100借：长期股权投资6300贷：交易性金融资产成本1000交易性金融资产公允价值变动100银行存款5000投资收益200。2公允价值转换为成本法基本思路假如追加投资之前双方为独立企业，转换后长期股权投资初始成本确实认，仍然根据公允价值计量，长期股权投资初始成本转换日原投资公允价值新增投资成本，累计公允价值变动也一并转入当期投资收益，转换日构成的暂时性差异必须确认递延所得税负债，其他处理与上文一
4、样。假如追加投资之前双方属于同一集团，转换后以被合并方所有者权益体如今最终控制方合并财务报表中的账面价值份额作为长期股权投资初始入账成本，累计公允价值变动也一并转入资本公积，其他处理与独立企业一样例2把例1改为2015年11月，A公司又支付18000万元购入B公司50的股份，双方合并前均遭到C公司控制，合并当天B公司净资产在C公司合并报表中账面价值份额为40000万元，其他条件不变。其他处理与例1一样，追加投资日处理为借：长期股权投资400005522000贷：交易性金融资产成本1000交易性金融资产公允价值变动100银行存款18000资本公积其他资本公积2900该长期股权投资的账面价值为22
5、000万元，计税基础为10001800019000万元，构成应纳税暂时性差异3000万元，应确认递延所得税负债300025750万元。借：资本公积其他资本公积750贷：递延所得税负债750。3成本法转为权益法基本思路成本法和权益法的初始计量和后续计量存在很大差异，在转换时对已出售部分调整长期股权投资账面价值，确认投资收益。对剩余股权则要根据追溯调整的原则，视同从初次投资日就采取权益法，对初次投资日与追加投资日之间发生的业务根据权益法的要求进行追溯处理，在调整长期股权账面价值的同时，调整留存收益、投资收益和其他综合收益。转换后构成的暂时性差异应确认递延所得税。例32015年1月，甲公司以1000
6、万元的价格购入乙公司80的股权，根据成本法进行后续计量，当日乙公司可识别净资产公允价值为1500万元。2015年1月至12月，乙公司净资产增加500万元，其中包括当年的净利润400万元，可供出售金融资产公允价值上升40万元，其他权益变动60万元，无其他事项。2016年1月初，甲公司以800万元的价格转让乙公司40的股权，改按权益法进行后续计量。120151初始购入借：长期股权投资1000贷：银行存款1000。220161出售40股权借：银行存款800贷：长期股权投资500投资收益300。3剩余长期股权投资在成本法下投资成本为500万元，根据权益法其初始投资成本应为150040600万元，应进行
7、追溯调整借：长期股权投资成本100贷：盈余公积10利润分配未分配利润90。4按权益法的要求对乙公司2015年相关业务进行追溯调整借：长期股权投资损益调整40040160其他综合收益4040%16其他权益变动604024贷：盈余公积16利润分配未分配利润144其他综合收益16资本公积其他资本公积24。5剩余长期股权投资账面价值5001001601624800万元，计税基础为500万元，构成暂时性差异300万元，根据上文分析，假如甲公司不准备长期持有该股权，应确认递延所得税负债3002575万元。借：盈余公积751075利润分配未分配利润7590675贷：递延所得税负债75。主要参考文献1许芳霞可供出售金融资产与长期股权投资互相转换的会计处理J财会月刊，201542刘艳丽长期股权投资准则难点之一：投资后续计量方法转换J财会月刊，201412：109111