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1、第六章 金融资产本讲稿第一页，共五十七页内容提要内容提要 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产会计处理的主要内容包括：金融资产衍生金融资产等。金融资产会计处理的主要内容包括：金融资产的初始计量；金融资产的后续计量等。的初始计量；金融资产的后续计量等。第六章第六章 金融资产金融资产本讲稿第二页，共五十七页6.1 6.1 金融资产的概念及分类金融资产的概念及分类 一、金融资产的概念一、金融资产
2、的概念 金金融融资资产产是是一一种种未未来来收收益益的的索索取取权权，是是资资金金融融通通的的载载体体，包包括括：库库存存现现金金、应应收收账账款款、应应收收票票据据、贷贷款款、垫垫款款、其其他他应应收收款款、应应收收利利息息、债债权权投投资资)、股股权权投投资资、基基金金投投资资、金金融衍生资产等。融衍生资产等。金金融融衍衍生生资资产产是是在在金金融融原原生生资资产产基基础础上上衍衍生生出出来来的的一一种种新新的的金金融融资资产产，这这些些金金融融衍衍生生资资产产是是以以某某种种金金融融原原生生资资产产的的存存在在为为前前提提，并并以以其其为为标标的的物物进进行行交交易易。比比如如在在金金融
3、融原原生生资资产产股股票票、债债券券等等的的基基础上派生出金融期货、权证等。础上派生出金融期货、权证等。本讲稿第三页，共五十七页二、金融二、金融资产资产的分的分类类 企企业业应应当当结结合合自自身身业业务务特特点点和和风风险险管管理理要要求求，将将取取得得的的金金融融资产在初始确认时分为以下几类：资产在初始确认时分为以下几类：1 1.交交易易性性金金融融资资产产。可可以以进进一一步步分分为为交交易易性性金金融融资资产产和和直直接指定为以公允价值值计量且其变动计入当期损益的金融资产。接指定为以公允价值值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交交易易性性金金融融资资产产。指指近近期期内内出出售售、以
4、以赚赚取取价价差差为为目目的的所所购购的的、有有活活跃跃市市场场报报价价的的金金融融资资产产。包包括括：股股票票、债债券券、基基金金等等；有有效效套套期期工工具以外的衍生工具等。具以外的衍生工具等。企业不得随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期企业不得随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。6.1 6.1 金融资产的概念及分类金融资产的概念及分类 本讲稿第四页，共五十七页 2持持有有至至到到期期的的投投资资。指指到到期期日日固固定定、回回收收金金额额固固定定或或可可确确定定、企企业业有有意意图图和和能能力力持持有有到到期期、
5、有有活活跃跃市市场场的的非非衍衍生生金金融融资资产产。主主要要包包括括：债债券券投投资资、政政府府债债券券、金金融融机机构构债债权权、公公司司债债券券、委委托贷款等。托贷款等。3可可供供出出售售金金融融资资产产。指指初初始始确确认认时时即即被被指指定定为为可可供供出出售售的的非非衍衍生生金金融融资资产产，例例如如,企企业业购购入入的的在在活活跃跃市市场场上上有有报报价价的的股股票票、债债券券和基金等。和基金等。4贷贷款款和和应应收收款款项项。指指在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价，回回收收金金额额固固定定或或可可确确定定的的非非衍衍生生金金融融资资产产。贷贷款款和和应应收收款款项项泛泛指
6、指金金融融企企业业发发放放的的贷贷款款和和其其他他债债权权；一一般般企企业业持持有有的的对对外外销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务形成的应收款项等债权。形成的应收款项等债权。上述分类一经确定，不得随意变更。上述分类一经确定，不得随意变更。6.1 6.1 金融资产的概念及分类金融资产的概念及分类 二、金融资产的分类二、金融资产的分类本讲稿第五页，共五十七页三、金融资产核算使用的账户三、金融资产核算使用的账户 1 1交交易易性性金金融融资资产产。属属于于资资产产类类科科目目，核核算算企企业业为为交交易易目目的的所所持持有有的的债债券券投投资资、股股票票投投资资、基基金金投投资资等等交交易易性性金
7、金融融资资产产的的公公允允价价值值值值。该该科科目目按按交交易易性性金金融融资资产产的的类类别别和和品品种种，分分别别“成成本本”、“公公允允价价值值值值变动变动”进行明细核算。进行明细核算。2 2持有至到期投资。属于资产类科目，核算企业持有至到期投资的摊余成持有至到期投资。属于资产类科目，核算企业持有至到期投资的摊余成本。该科目按持有至到期投资的类别和品种，分别本。该科目按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。其中等进行明细核算。其中“成本成本”核算取得持有至到期投资的核算取得持有至到期投资的初始计量；初始计量；“利息调整利息
8、调整”核算取得持有至到期投资时产生的溢价或折核算取得持有至到期投资时产生的溢价或折价，以及资产负债表日按实际利率法摊销的溢价和折价；价，以及资产负债表日按实际利率法摊销的溢价和折价；“应计利息应计利息”核算一次还本付息的债权工具，按面值和债券利率计算的应收未收利息，分期核算一次还本付息的债权工具，按面值和债券利率计算的应收未收利息，分期付息的利息每期到期的利息计入付息的利息每期到期的利息计入“应收利息应收利息”账户，不在本账户核算。账户，不在本账户核算。6.1 6.1 金融资产的概念及分类金融资产的概念及分类 本讲稿第六页，共五十七页 3可可供供出出售售金金融融资资产产。属属资资产产类类账账户
9、户，核核算算企企业业持持有有的的可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值值值，包包括括划划分分为为可可供供出出售售的的股股票票投投资资、债债券券投投资资等等金金融融资资产产。该该科科目目按按可可供供出出售售金金融融资资产产的的类类别别和和品品种种，分分别别“成成本本”、“利利息息调调整整”、“应计利息应计利息”、“公允价值值变动公允价值值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。4资资本本公公积积。属属所所有有者者权权益益类类账账户户，核核算算企企业业可可供供出出售售金金融融资资产产公公允允价价值与账面价之间的差额，是直接计入所有者权益的利得和损失。值与账面价之间的差额，是直接计入所有
10、者权益的利得和损失。5应应收收账账款款。用用来来核核算算因因销销售售商商品品、产产品品及及供供应应劳劳务务等等业业务务，应应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。向购货单位或接受劳务单位收取的款项。6应应收收票票据据。用用来来核核算算公公司司因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等而而取取得的尚未到期、没有兑现的商业汇票。得的尚未到期、没有兑现的商业汇票。6.1 6.1 金融资产的概念及分类金融资产的概念及分类 三、金融资产核算使用的账户三、金融资产核算使用的账户本讲稿第七页，共五十七页 7投投资资收收益益。本本科科目目为为损损益益类类科科目目，核核算算企企业业确确认认的的交交易易费
11、费用用、确确认认或或收收到到的的与与金金融融资资产产相相关关的的利利息息和和现现金金股股利利、处处置置交交易易性性金金融融资资产产的的累累计损益。计损益。8应应收收利利息息。本本科科目目为为资资产产类类科科目目，核核算算企企业业交交易易性性金金融融资资产产中中应收债权工具利息。应收债权工具利息。9应应收收股股利利。本本科科目目为为资资产产类类科科目目，核核算算企企业业交交易易性性金金融融资资产产中中应应收收权益工具的现金股利。权益工具的现金股利。10公公允允价价值值变变动动损损益益。本本科科目目为为损损益益类类科科目目，核核算算交交易易性性金金融融资资产产因公允价值变动产生的损益。因公允价值变
12、动产生的损益。6.1 6.1 金融资产的概念及分类金融资产的概念及分类 三、金融资产核算使用的账户三、金融资产核算使用的账户本讲稿第八页，共五十七页一、交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的核算 交交易易性性金金融融资资产产在在会会计计处处理理上上要要紧紧密密联联系系金金融融市市场场，以以公公允允价价值值反反映映该该类类金金融融资资产产相相关关市市场场变变化化对对其其价价值值的的影影响响，进进而而对对企企业业财财务务状状况况和和经经营营成成果果的的影影响响。因因此此交交易易性性金金融融资资产产以以公公允允价价值值值值计计量量，公公允允价价值值与与账账面面价价的的差差额额计计入入当当期期损损益
13、。益。6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 本讲稿第九页，共五十七页一、交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的核算 6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用）应收利息应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的款项）实际支付的款项）1.1.取得交易性金融资产时取得交易性金融资产时2.2.资产负债表日
14、按公允价值调整交易性金融资产的账面价资产负债表日按公允价值调整交易性金融资产的账面价借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动（公允价值与账面价的差额）公允价值变动（公允价值与账面价的差额）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益本讲稿第十页，共五十七页一、交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的核算 3.3.处置交易性金融资产时，累计损益转入处置交易性金融资产时，累计损益转入“投资收益投资收益”科目。科目。6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）实际收到的款项）投资收益投资收益 （差）（差）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本
15、（公允价值）（公允价值）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （账面余额）（账面余额）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （累计损益）（累计损益）贷：投资收益贷：投资收益 本讲稿第十一页，共五十七页例例61：2007年年1月月1日日，甲甲公公司司支支付付52 000元元（含含已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的利利息息2 000元元）从从二二级级市市场场购购入入某某公公司司发发行行的的债债券券，另另发发生生交交易易费费用用300元元。该该债债券券面面值值50 000元元，剩剩余余期期限限2年年，票票面面年年利利率率4%，每每年年付付息息一一次次，甲公司将其划分为交
16、易性金融资产。会计分录如下：甲公司将其划分为交易性金融资产。会计分录如下：2007年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 50 000 应收利息应收利息 2 000 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 52 300 6-2 金融资产的核算 本讲稿第十二页，共五十七页2007年年1月月20日，收到该债券日，收到该债券2006年利息：年利息：借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收利息贷：应收利息 2 0002007年年12月月31日，确认当年的利息收益：日，确认当年的利息收益：借：应收利息借：应收利息 2 000 贷：投资收益贷
17、：投资收益 2 0002007年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为51000元元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1000 本讲稿第十三页，共五十七页2008年年1月月16日，收到该债券日，收到该债券2007年利息：年利息：借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收利息贷：应收利息 2 000 2008年年3月月31日，甲公司将上述债券出售，取得价款日，甲公司将上述债券出售，取得价款50 880元元借：银行存款借：银行存款 50 880 投资收益投资收益 120 贷：交易性金融资产贷：交
18、易性金融资产成本成本 50 000 公允价值变动公允价值变动1000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1000 贷：投资收益贷：投资收益 1000 6-2 金融资产的核算 本讲稿第十四页，共五十七页二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算 持持有有至至到到期期投投资资着着重重于于该该金金融融资资产产的的持持有有者者打打算算“持持有有至至到到期期”，未未到到期期前前通通常常不不会会出出售售或或重重分分类类。因因此此持持有有至至到到期期投投资资的的会会计计处处理理主主要要应应解解决决该该金金融融资资产产利利息息的的计计算算、摊摊余余成成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益
19、的处理。本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 本讲稿第十五页，共五十七页二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算 6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 1.取得时取得时:借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 (面值面值)应收利息应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷贷(或借或借)：持有至到期投资：持有至到期投资利息调整利息调整（差）（差）银行存款银行存款 （实际支付的款项）（实际支付的款项）2.资产负债表日，分期付息，一次还本：资产负债表日，
20、分期付息，一次还本：借：应收利息借：应收利息 （按面值计算应收未收的利息）（按面值计算应收未收的利息）借借(贷贷)：持有至到期投资：持有至到期投资利息调整利息调整（差）（差）贷：投资收益贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）3.资产负债表日，一次还本付息：资产负债表日，一次还本付息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （按面值计算应收未收的利息）（按面值计算应收未收的利息）借借(贷贷)：持有至到期投资：持有至到期投资利息调整利息调整（差）（差）贷：投资收益贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入）（按摊余成本和实际
21、利率计算的利息收入）本讲稿第十六页，共五十七页二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算 6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 4.出售时出售时:借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 (面值面值)利息调整利息调整 （账面余额）（账面余额）应计利息应计利息 （账面余额）（账面余额）贷贷(或借或借)：投资收益：投资收益 （差）（差）本讲稿第十七页，共五十七页 例例6-2：2007年年初初，甲甲公公司司购购买买了了一一项项债债券券作作持持有有至至到到期期投投资资，剩剩余余年年限限5年年，交交易易价价为为900000元
22、元，交交易易费费用用为为50000元元，债债券券面面值值1100000元元，按按债债券券利利率率每每年年可可收收得得固固定定利利息息40000元，债券到期时兑付面值元，债券到期时兑付面值1100000元。元。2007年初，购买债券：年初，购买债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1100000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 150000 银行存款银行存款 950000 2007年初，计算实际利率年初，计算实际利率:40000（P/A，5，i)1100000(P/F，5，i)=950000运用内插法，得出实际利率为：运用内插法，得出实际利率为：i6.96%6
23、-2 金融资产的核算金融资产的核算 本讲稿第十八页，共五十七页 例例6-2：2007年年初初，甲甲公公司司购购买买了了一一项项债债券券作作持持有有至至到到期期投投资资，剩剩余余年年限限5年年，交交易易价价为为900000元元，交交易易费费用用为为50000元元，债债券券面面值值1100000元元，按按债债券券利利率率每每年年可可收收得得固固定定利息利息40000元，债券到期时兑付面值元，债券到期时兑付面值1100000元。元。40000（P/A，5，6%)1100000(P/F，5，6%)=400004.2124 11000000.7473=99052640000（P/A，5，7%)11000
24、00(P/F，5，7%)=400004.1002 11000000.7130=948308实际利率实际利率=6%+（990526950000）（990526948308）1%=6.9599%运用内插法，得出实际利率为：运用内插法，得出实际利率为：i6.96%6-2 金融资产的核算金融资产的核算 本讲稿第十九页，共五十七页每年应当确认的利息收益见下表每年应当确认的利息收益见下表表表4-14-1：每年利息收益计算表（单位：万元）每年利息收益计算表（单位：万元）年份年份年年初初摊摊余成本余成本利息收益利息收益现金流量现金流量 年末摊余成本年末摊余成本200795956.96%=6.614956.61
25、4=97.61200897.6197.616.96%=6.79497.616.794=100.412009100.41100.416.96%=6.994100.416.994=103.392010103.39103.396.96%=7.204103.397.204=106.592011106.597.414+110106.597.41114=06-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 114106.59=7.41尾数调整尾数调整106.596.96%=7.42本讲稿第二十页，共五十七页资资产产负负债债表表日日确确认认利利息息收收入入的的会会计计分分录录：（只只做做20072007年年与与2
26、0082008年年，其其余年份略）余年份略）20072007年年1212月月3131日确认利息收入：日确认利息收入：借：应收利息借：应收利息 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 26100 26100 贷：投资收益贷：投资收益 66100 66100收到利息：收到利息：借：银行存款借：银行存款 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息 40000 4000020082008年年1212月月3131日确认利息收入：日确认利息收入：借：应收利息借：应收利息 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27900 27900 贷：投
27、资收益贷：投资收益 67900 67900 6-2 金融资产的核算 本讲稿第二十一页，共五十七页2007年10月28日连管2008年11月1日成教08连锁本讲稿第二十二页，共五十七页三、可供出售的金融资产的核算三、可供出售的金融资产的核算 6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项。）贷款和应收款项。（2）持有至到期投资。）持有至到期投资。（3）以公允价值计量且其变动计
28、入当期损益的金融资）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。本讲稿第二十三页，共五十七页三、可供出售的金融资产的核算三、可供出售的金融资产的核算 可可供供出出售售金金融融资资产产的的会会计计处处理理，与与交交易易性性金金融融资资产产的的会会计计处处理理有有些些类类似似，但但是是初初始始
29、计计量量不不同同。可可供供出出售售金金融融资资产产取取得得时时发发生生的的交交易易费费用用应应当当计计入入初初始始入入账账金金额额。可可供供出出售售金金融融资资产期末按公允价值计量，公允价值值变动应计入所有者权益。产期末按公允价值计量，公允价值值变动应计入所有者权益。另外，企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不另外，企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应将其重分类为可供出再适合划分为持有至到期投资的，应将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值值进行后续计量。售金融资产，并以公允价值值进行后续计量。6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 本讲稿第二
30、十四页，共五十七页 例例6 633：乙乙公公司司于于20062006年年7 7月月1313日日从从二二级级市市场场购购入入股股票票100000100000股股，每每股股市市价价1515元元，手手续续费费30003000元元，初初始始确确认认时时,该该股股票票划划分分为为可可供出售金融资产。供出售金融资产。20062006年年7 7月月1313日，购入股票日，购入股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1503000 1503000 贷：银行存款贷：银行存款 1503000 1503000乙公司至乙公司至20062006年年1212月月3131日仍持有该股票，该股票当时的市价为日仍
31、持有该股票，该股票当时的市价为1616元。元。20062006年年1212月月3131日，确认股票价格变动金额：日，确认股票价格变动金额：100000100000股股1616元元-1503000-1503000元元=97000=97000元元借：可供出售企融资产借：可供出售企融资产公允价值值变动公允价值值变动 97000 97000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 97000 97000 6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 本讲稿第二十五页，共五十七页20072007年年2 2月月1 1日日乙乙公公司司将将该该股股票票售售出出，售售价价为为每每股股1313元元，另另
32、支支付付交易费用交易费用13001300元。假定不考虑其他因素。元。假定不考虑其他因素。100000100000股股1313元元1300130016000001600000元元=301300301300乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 1298700 1298700 投资收益投资收益 301300 301300 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1503000 1503000 可供出售企融资产可供出售企融资产公允价值值变动公允价值值变动 97000 97000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 97000 97000 贷：投资收
33、益贷：投资收益 97000 97000 6-2 金融资产的核算 本讲稿第二十六页，共五十七页 练习题：练习题：2007年年5月，板桥公司以月，板桥公司以510万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票50万股作为可万股作为可供出售金融资产，另支付手续费供出售金融资产，另支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股票每股市价为日该股票每股市价为9.50元，元，2007年年8月月8日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，元，8月月20日，板桥公日，板桥公司收到分派的现金股利。至司收到分派的现金股利。至12月月31日，板桥公司仍持有该可供出售金融资产，期日，板
34、桥公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为末每股市价为10.5元，元，2008年年1月月3日以日以530万元出售该可供出售金融资产。假定万元出售该可供出售金融资产。假定板桥公司每年板桥公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务以下时点的会计分录。要求：编制上述经济业务以下时点的会计分录。2007年年5月购入时月购入时 2007年年6月月30日，按公允价值计量日，按公允价值计量 2007年年8月月8日宣告分派时日宣告分派时 2007年年8月月20日收到股利时日收到股利时 2007年年12月月31日日，按公允价值计量，按公允价值计量 2
35、008年年1月月3日处置日处置 本讲稿第二十七页，共五十七页 练习题：练习题：2007年年5月，板桥公司以月，板桥公司以510万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票50万万股作为可供出售金融资产，另支付手续费股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股日该股票每股市价为票每股市价为9.50元，元，2007年年8月月8日，乙公司宣告分派现金股利，每日，乙公司宣告分派现金股利，每股股0.20元，元，8月月20日，板桥公司收到分派的现金股利。至日，板桥公司收到分派的现金股利。至12月月31日，板日，板桥公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为桥公司仍持有该可供出
36、售金融资产，期末每股市价为10.5元，元，2008年年1月月3日以日以530万元出售该可供出售金融资产。假定板桥公司每年万元出售该可供出售金融资产。假定板桥公司每年6月月30日日和和12月月31日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。2007年年5月购入时月购入时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本520 贷：银行存款贷：银行存款 520 2007年年6月月30日日借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 45（520-509.5）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 45 2007年年8月月10日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股
37、利10（0.2050）贷：投资收益贷：投资收益10本讲稿第二十八页，共五十七页 练习题：练习题：2007年年5月，板桥公司以月，板桥公司以510万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票50万股万股作为可供出售金融资产，另支付手续费作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股票每日该股票每股市价为股市价为9.50元，元，2007年年8月月8日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，元，8月月20日，板桥公司收到分派的现金股利。至日，板桥公司收到分派的现金股利。至12月月31日，板桥公司仍持有日，板桥公司仍持有该可供出售金融资产，期末
38、每股市价为该可供出售金融资产，期末每股市价为10.5元，元，2008年年1月月3日以日以530万元万元出售该可供出售金融资产。假定板桥公司每年出售该可供出售金融资产。假定板桥公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提日对外提供财务报告。供财务报告。2007年年8月月20日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存款10 贷：应收股利贷：应收股利10 2007年年12月月31日日 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动50（5010.5-475）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积50本讲稿第二十九页，共五十七页 练习题：练习题：2007年年5月，板桥
39、公司以月，板桥公司以510万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票50万万股作为可供出售金融资产，另支付手续费股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股日该股票每股市价为票每股市价为9.50元，元，2007年年8月月8日，乙公司宣告分派现金股利，每日，乙公司宣告分派现金股利，每股股0.20元，元，8月月20日，板桥公司收到分派的现金股利。至日，板桥公司收到分派的现金股利。至12月月31日，板日，板桥公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为桥公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为10.5元，元，2008年年1月月3日以日以530万元出售该可供出售金融资
40、产。假定板桥公司每年万元出售该可供出售金融资产。假定板桥公司每年6月月30日日和和12月月31日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。2008年年1月月3日处置日处置借：银行存款借：银行存款 530 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 520 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 5 投资收益投资收益 10 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 45 50 5 50 45 5 520 520可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本本讲稿第三十页，共五十七页
41、四、贷款的核算四、贷款的核算 金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额，贷款持有期间所确金和相关交易费用之和作为初始确认金额，贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率确认，实际利率在取得贷款认的利息收入，应当根据实际利率确认，实际利率在取得贷款时确认，实际率与合同利率差异较小的也可以按合同率确定。时确认，实际率与合同利率差异较小的也可以按合同率确定。6-2 金融资产的核算 本讲稿第三十一页，共五十七页五、应收款项的核算五、应收款项的核算 （一）应收账款的核算（一）应收账款的核算 对对外外销销售
42、售商商品品或或提提供供劳劳务务形形成成的的应应收收债债权权，通通常常按按应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款作作为为初初始始确确认认金金额额。企企业业收收回回或或处处置置贷贷款款和和应应收收款款项项目目时时，应应将将取取得得的的价价款款与与该该贷贷款款和和应应收收款款项项账账面面价价值值之之间间的的差差额额计计入入当当期期损损益。益。应收账款一般应按未扣除现金折扣的实际交易额入账，即按应应收账款一般应按未扣除现金折扣的实际交易额入账，即按应收账款总价入账。现金折扣指发生赊销业务时，销货企业为了鼓励收账款总价入账。现金折扣指发生赊销业务时，销货企业为了鼓励客户早日偿还货款，给予提早付款的客户
43、一些价格优惠。现金折扣客户早日偿还货款，给予提早付款的客户一些价格优惠。现金折扣一般用符号一般用符号“2/10 2/10、1/201/20、n/30n/30”表示，它表示表示，它表示1010天内付款按售价给天内付款按售价给予予2%2%的折扣；在的折扣；在1111天到天到2020天内付款按售价给予天内付款按售价给予2%2%的折扣；的折扣；21-3021-30天内付款，天内付款，则不给折扣。现金折扣发生时，作为理财费用计入财务费用。则不给折扣。现金折扣发生时，作为理财费用计入财务费用。6-2 金融资产的核算 本讲稿第三十二页，共五十七页 例例6-46-4：甲甲公公司司在在20072007车车121
44、2月月1212日日向向乙乙公公司司销销售售一一批批商商品品，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价格格为为50 50 000000元元，增增值值税税税税额额8 8 500500元元。成成本本26 26 000000元元。为为及及早早收收回回货货款款，甲甲公公司司和和乙乙公公司司约约定定的的现现金金折折扣扣条条件件为为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。20072007年年1212月月1212日，甲公司的分录为：日，甲公司的分录为：借：应收账款借：应收账款 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交
45、增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500)8 500乙乙公公司司在在20072007年年1212月月2121支支付付贷贷款款。由由于于是是在在折折扣扣期期内内付付款款，按按售售价价的的2%2%享享受受现现金金折折扣扣1 1 000000元元（计计算算现现金金折折扣扣时时不不考考虑虑增增值值税税），实实际际收收款款57 50057 500元。元。借：银行存款借：银行存款 57 500 57 500 财务费用财务费用 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500 58 500 6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 本讲稿第三十三页，共五十七页（二）应收票据的核算（二
46、）应收票据的核算1 1应收票据的分类应收票据的分类 应应收收票票据据按按承承兑兑人人不不同同，可可以以分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票与与银银行行承承兑兑汇汇票票；按按是是否否带带息息，可可分分为为带带息息商商业业汇汇票票与与不不带带息息商商业业汇汇票票。商商业业汇汇票票一一律律记记名名，可可背书转让、贴现，其承兑期限由交易双方商定，最长不超过背书转让、贴现，其承兑期限由交易双方商定，最长不超过6 6个月。个月。商业承兑汇票。指由销货企业或购货企业签发，但由购货企业（付款人）商业承兑汇票。指由销货企业或购货企业签发，但由购货企业（付款人）承兑。汇票到期时，购货企业（付款人）的开户银行凭票将票款
47、划给销货承兑。汇票到期时，购货企业（付款人）的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行，如果购货企业（付款人）的存款不足支付票款，银行应企业或贴现银行，如果购货企业（付款人）的存款不足支付票款，银行应将汇票退还收款人，由其自行处理，银行不负责付款。将汇票退还收款人，由其自行处理，银行不负责付款。6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 本讲稿第三十四页，共五十七页 银银行行承承兑兑汇汇票票。由由收收款款人人或或承承兑兑申申请请人人签签发发，承承兑兑申申请请人人向向开开户户银银行行申申请请，经经银银行行审审核核同同意意承承兑兑的的票票据据。若若票票据据到到期期，承承兑兑申申请请人人没没能能足
48、足额额交交存存票票款款时时，承承兑兑银银行行除除了了无无条条件件支支付付票票款款外外，对对承承兑兑申申请请人人执执行行扣扣款款，并并对对尚尚未未扣扣回回的的承兑金额每天按万分之五计收罚息。承兑金额每天按万分之五计收罚息。不不带带息息商商业业汇汇票票。承承兑兑人人在在到到期期时时只只按按其其面面值值即即票票面面金金额额支支付付票票款款，不不带带息息票票据据票票面面无无利利息息规规定定，故故又又称称“光光票票”，其其到到期期价价值值就就等等于于票票面面金额。我国现阶段通行的商业汇票一般是无息票据。金额。我国现阶段通行的商业汇票一般是无息票据。带息商业汇票。承兑人到期时按票面金额加上利息支付票款，其
49、带息商业汇票。承兑人到期时按票面金额加上利息支付票款，其到期价值等于面值加到期应支付的利息。其中利息是债务到期时应到期价值等于面值加到期应支付的利息。其中利息是债务到期时应支付的资金占用费。带息票据注明利率，除另有说明外，票据利率支付的资金占用费。带息票据注明利率，除另有说明外，票据利率均指年利率，同时还注明付息日期。均指年利率，同时还注明付息日期。6-2 6-2 金融资产的核算金融资产的核算 本讲稿第三十五页，共五十七页2 2应收票据一般业务的核算应收票据一般业务的核算 企企业业收收到到应应收收票票据据时时应应按按票票据据面面值值入入账账，同同时时，设设置置“应应收收票票据据登登记记簿簿”，
50、记记录录每每一一笔笔应应收收票票据据的的详详细细资资料料，包包括括票票据据的的种种类类、号号数数、出出票票日日期期、票票据据金金额额、票票面面利利率率、交交易易合合同同号号和和付付款款人人、承承兑兑人人、背背书书人人的的姓姓名名或或单单位位名名称称、到到期期日日、背背书书转转让让日日、贴贴现现日日期期、贴贴现现率率、贴贴现现净净额额、未未计计提提的的利利息息以以及及收收款款日日期期、收收回回金金额额、退退票票情情况况等等资资料料。当当应应收收票票据据到到期期结结清清票票款款或或退退票票后后，企企业业应应当当在在备备查查簿簿内内逐逐笔笔注注销销。对对于于带带息息应应收收票票据据，应应于于中中期期