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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第135页 共42页第六章 投资的核算与检查投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。它是企业资产的重要组成部分。企业对外投资的目的主要是有效地利用企业的闲置资金或影响控制其他企业的经济活动以及为企业将来扩大经营规模准备条件。按照投资目的和作用的不同，可将投资分为短期投资和长期投资；按照投资形式不同，可将投资分为股票投资、债券投资、基金投资和其他投资。第一节 短期投资的核算短期投资是指能够随时变现并且持有时间不超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资通常易于
2、变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位等为目的。作为短期投资应当符合两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价，例如：各种上市的股票、债券和基金等；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。不符合上述条件的投资，作为长期投资。一、短期投资成本的确定短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。具体来说，以下两项不构成短期投资初始投资成本： （一）短期股票投资实际支付的价款中
3、包含的已宣告但尚未领取的现金股利。 短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金作为应收股利处理。 （二）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。例如：A企业1998年2月1日，以217300元的价格购入1997年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8%，该债券票面价值为200000元，另支付相关税费1000元。A企业购入该债券（购入时该债券上年的利息尚未支付）不准备长期
4、持有，则A企业购入的该项短期投资的初始投资成本为202300（21730010002000008%）元；实际支付的价款中包含的已到利息期但尚未领取的债券利息为16000（2000008%）元；实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息为1333.33（1600012）。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理；购入短期债券实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。 二、短期投资的账务处理企业短期投资的增减情况以及结存情况，应通过设置“短期投资”总账科目进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记企业购入债券、股票以及其他投资的投资
5、成本；贷方登记企业处置债券、股票以及其他短期投资的投资成本和因取得债券利息或现金股利而冲减的投资成本，期末余额在借方，表示短期投资的结存额。在“短期投资”科目下，应按投票、债券等不同的投资性质和种类设置明细账进行明细核算。 （一）短期投资的取得企业购入债券、股票或取得其他投资，应以付款时间或投出资产的时间确认为短期投资的入账时间，并以投资成本作为入账价值。例1大华公司2000年短期投资购入债券和股票的有关业务及账务处理如下： （1）购入能随时变现，并准备随时变现的甲公司到期还本付息债券一批，面值15000元，期限三年，年利率为10%，手续费100元，用银行存款实际支付价款15100元。应作会计
6、分录：借：短期投资甲公司债券 15，100 贷：银行存款 15，100 （2）购入准备随时变现的乙公司到期还本付息债券一批，面值20000元，期限三年，年利率10%。购入时该债券已发行2年零6个月，应计利息5000元，实际支付该批债券款25000元。应作会计分录：借：短期投资乙公司债券 25，000 贷：银行存款 25，000 （3）购入准备随时变现的丙公司按年分期付息、到期还本的债券一批，面值100000元，期限三年，年利率10%。该批债券购入时已发行2年整，用银行存款实际支付该批债券价款110350元，其中包括手续费350元，尚未领取的第二年的债券利息10000元。应作会计分录如下：借：短
7、期投资丙公司债券 100，350 应收利息丙公司 10，000 贷：银行存款 110，350 （4）购入准备随时变现的A公司普通股票一批，面值80000元，用银行存款实际支付价款98200元，其中包含已经宣告尚未领取的现金股利18000元，手续费200元。应作会计分录：借：短期投资A公司股票 80，200 应收股利A公司 18，000贷：银行存款 98，200 （5）购入准备随时变现的B公司普通股票一批，面值50000元，溢价发行。用银行存款实际支付价款75100元，其中包含已经宣告尚未支取的现金股利15000元，手续费100元。应作会计分录： 借：短期投资B公司股票 60，100 应收股利B
8、公司 15，000 贷：银行存款 75，100 （二）短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息，应区别以下情况处理： 1、短期投资取得实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券的利息，因属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，因此，在实际收到冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。 2、除取得已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回。冲减投资的账面价值。如前例1（3）大华公司实际收到丙公司债券利息10000元存入银行。应作会计分录：借：银行存款 10000 贷：应收利息
9、丙公司 10000例2甲公司于2000年3月2日购入公司股票作为短期投资，投资成本30000元。2000年5月4日乙公司宣告于6月10日发放现金股利1200元，甲公司于6月10日收到发放的股利。 （1）宣告发放股利时：借：应收股利乙公司 1200 贷：短期投资乙公司股票 1200 （2）收到发放：现金股利时：借：银行存款 1200 贷：应收股利乙公司 1200 （三）短期投资的期末计价短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国企业会计制度要求短期投资期末采用成本与市价放低计价。成本与市价计价的会计处理程序如下： 1设置“短期投资跌价准备”科
10、目，作为资产的备抵，在资产负债表上，“短期投资”项目以“短期投资”科目的期末余额减去备抵科目的期末余额后的净额反映。 2期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计价时，企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；但如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。例3 红光公司短期投资按成本与市价孰低计价，其2000年6月30日短期投资成本与市价金额如下表
11、：单位：元项 目2000年6月30日短期投资股票成 本市 价预计跌价（损益）股票A73 20070 000 （3 200）股票B64 85065 000150股票C719 200705 000（14 200）股票D213 600215 0001 400小计1 070 8501 055 000（15 850）短期投资债券B企业债券356 500350 000（6 500）C企业债券255 000260 0005 000小计611 500610 000（1 500）合计1 682 3501 665 000（17 350）红光公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备： （1）按单项投资
12、计提应提跌价准备=3 20014 2006 500=23 900（元）借：投资收益短期投资跌价准备 23 900贷：短期投资跌价准备股票A 3 200 短期投资跌价准备股票C 14 200 短期投资跌价准备B企业债券 6 500红光公司2000年6月30日“短期投资”账面价值（元）：2000年6月30日“短期投资”科目账面余额 1 682 350减：短期投资跌价准备 23 900 短期投资账面价值 1 658 450 （2）按投资类别计提股票投资应按提跌价准备=1 070 8501 055 000=15 850（元）债券投资应提跌价准备=611 500610 000=1 500（元）借：投资收
13、益短期投资跌价准备 17 350 贷：短期投资跌价准备股票 15 850 短期投资跌价准备债券 1 500红光公司2000年6月30日“短期投资”账面价值（元）：2000年6月30日“短期投资”科目账面余额 1 682 350减：短期投资账面价值 17 350 短期投资账面价值 1 665 000 （3）按投资总体计提应提跌价准备=1 682 3501 665 000=17 350（元）借：投资收益短期投资跌价准备 17 350 贷：短期投资跌价准备 17 350红光公司2000年6月30日“短期投资”账面价值（元）：2000年6月30日“短期投资”科目账面余额 1 682 350减：短期投资
14、跌价准备 17 350 短期投资账面价值 1 665 000在具体运用成本与市价孰低计价时，应当注意以下几个问题： （1）短期投资跌价准备可按公式计算：当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”科目的贷方余额如果当期短期投资市低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。 （2）在采用成本与市价孰低计价时，其成本应按原取得的投资成本为基础比较。如果短期投资持有期
15、间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。例如：甲企业1997年12月31日计提跌价准备前“短期投资跌价准备”科目的贷方余额为4600元，短期投资市价低于成本的金额为5000元，则当年应提取的跌价准备金额为400（50004600）元；如果甲企业1997年12月31日短期投资市价低于成本的金额为4500元，则当年应冲回的跌价准备金额为100（46004500）元；如果甲企业1997年12月31日短期投资的市价高于成本的金额为2000元，则应将已计提的跌价准备全部冲回，即当年应冲回跌价准备金额为4600元。 （四）短期投资的处置短期投资的处置，主要指短期投资的
16、出售、转让等情形，处置短期投资时，在短期投资按单项投资计提跌价准备的情况下，如果处置时同时结转已计提的跌价准备，其确认投资损益的金额应为所获得的处置收入与短期投资账面价值的差额。这里的“账面价值”是指短期投资账面余额减去已计提的跌价准备后的金额；在短期投资类别或投资总体计提跌价准备的情况下，确认投资损益的金额为所获得的处置收入与短期投资账面余额的差额。这里的“账面余额”是指短期投资账户的余额。处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情况而定。如果短期投资跌价准备按单项投资计提，由于跌价准备与单项投资有着对应关系，处置短期投资时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备；如果
17、企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整。如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，由于跌价准备无法分摊至每个单项投资，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。根据上述例3，红光公司2000年短期投资的有关资料，假设该企业在2000年12月，将购入的B企业债券全部出售，实际取得收入350500元，已存入银行。 （1）假设光红公司按单项投资计提准备，处置短期投资同时结转已提跌价准备。会计分录为：借：银行存款 350500 短期投资跌价准备B企业债券 6500 贷：短期投资B企业债券 356500 投资收益短期债券收益 5
18、00 （2）假设红光公司按投资总体计提跌价准备，不同时结转已提跌价准备。会计分录为：、借：银行存款 350500 投资收益短期债券收益 6000 贷：短期投资B企业债券 356500第一节 长期债权投资长期债权投资按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。长期债券投资是指企业购入1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资；其他长期债权投资是指长期债权投资中除长期债券投资以外的债权投资，如企业将多余资金委托银行放款而形成的债权性质的投资。 一、长期债权初始投资成本的确定长期债权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但实
19、际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算，不构成债权投资的初始投资成本；如果实际支付的价款中包含尚未到期的债权利息，构成长期债权初始投资成本，并在长期债权投资中单独核算。值得说明的是，企业购买的分期付息、到期还本债券，实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，也构成长期债权初始投资成本，在长期债券投资的应计利息中单独核算，待该项利息实质上形成一项债权时，再转入应收项目。购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费用一般应当构成投资成本。但当金额较小时，可于购入时一次计入损益；当金额较大时，应计入初始投资成本，并单独核算，于债券购入后至到期前的期间内确认相关债券利息收
20、入时予以摊销，计入当期投资损益。未摊销的相关费用，应在“长期债权投资”科目中设置“债券费用”明细科目单独核算。 二、长期债权投资的核算为了核算企业持有的各种长期债权性质的投资，应设置“长期债权投资”总账科目。该科目属于资产类科目，借方登记企业购入债券和其他债权投资的投资成本，包括债券面值和购入债券溢价额，购入到期还本付息债券的应计利息，购入折价发行债券当期应分摊的折价额；贷方登记购入债券折价额，债券到期收回的本息，购入溢价发行债券应当分摊的溢价额，以及转让、出售债券的账面价值；期末余额在借方，表示结存的债券和其他债权投资本息。该科目分别设置“债券投资”和“其他债权投资”两个二级科目，在“债券投
21、资”账下，再设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”三个明细账进行核算；在“其他债权投资”账直，再设置“本金”和“应计利息”两个明细账进行核算。 （一）长期债券投资 1、债券购入的核算购入长期债券时，按购入价格与债券面值之间差异可分为按债券面值购入、按高于或低于债券面值的价格购入。溢价或折价购入是由于债券的名义利率（或票面利率）与实际利率（或市场利率）不同而引起的。当债券票面利率高于市场利率，表明债券发行单位实际支付的利息将高于按市场利率计算的利息。发行单位则在发行时按照高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行，对购买单位而言则为溢价购入。溢价发行对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价；对
22、于发行单位而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿。如果债券的票面利率低于市场利率，表明发行单位今后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息，则发行单位按照低于票面价值的价格发行，即折价发行，对于购买单位而言，是折价购入。折价发行对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿；对发行单位而言，是为今后少付利息而事先付出的代价。长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：债券投资溢价或折价=（债券初始投资成本-相关费用-应收利息）-债券面值这里的“相关费用”是指取得债券投资时构成债券初始投资成本的费用；这里的“应收利息”是指构成债券初始投资成本的债券利息。 （1）按面值购入 例1育新公司于2000年1月
23、1日购入某企业于1998年1月1日发行的债券一批，该债券面值100000元，票面年利率为10%，五年到期时一次性还本付息。育新公司购入该批债券时用银行存款实际支付价款120000元，其中包括购入时已实现的利息为20000元（10000010%2）。会计分录为：借：长期债券投资债券投资（面值） 100000 债券投资（应计利息） 20000 贷：银行存款 120000 （2）按溢价购入 例2仍以例1为资料，若育新公司购入该批债券的实际支付价款为126000元，其他情况不变。则育新公司购入该批债券时的会计分录为：借：长期债券投资债券投资（面值） 100000 债券投资（溢折价） 6000 债券投资
24、（应计利息） 20000 贷：银行存款 126000 （3）按折价购入 例3仍以例1资料，育新公司购入该债券的实际支付价款为117000元，其他情况不变。则育新公司购入该批债券时的会计分录为：借：长期债券投资债券投资（面值） 100000 债券投资（应计利息） 20000 贷：银行存款 117000 长期债权投资债券投资（溢折价） 3000 2、债券溢折价及利息的核算溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。直线法是将债券的溢折价按债券的还款期限（或付息期数）平均分摊。在采用直线法摊销溢折价时，每
25、期溢折价的摊销数额相等。在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因此，所计算出的应计利息收入随之逐期减少或增加。每期应计利息收入和按票面利率计算的利息的差额，即为每期溢折价的摊销数。 例4乙公司1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面年利率12%，债券面值1000元。乙企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设乙公司按年计算利息。乙企业计提利息并按直线法摊销溢价的账务如下： （1）计算初始投资成本（80
26、1050） 84000元减：债券面值（801000） 80000元 债券溢价 4000元 （2）账务处理借：长期债权投资债券投资（面值） 80000 债券投资（溢价） 4000 投资收益长期债券费用摊销 400 贷：银行存款 84400上述账务处理中，有关税费400元金额不大，所以直接计入投资收益；若金额较大，则应计入投资成本。（3）年度终了计算利息并摊销溢价（见下表）债券溢价摊销表（直线法） 单位：元 计息 应收利息 利息收入 溢价摊销未摊销溢价面值和未摊销溢价之和日期（1）=面值票面利率（2）=（1）（3）（3）=4000/5(4）=上一期（4）（3）（5）=上一期（5）（3）199514
27、00084000199512960088008003200832001996129600880080024008240019971296008800800160081600199812960088008008008080019991296008800800080000合计48000440004000账务处理如下（每年相同）：借：应收利息 9600 贷：投资收益债券利息收入 8800 长期债权投资债券投资（溢价） 800 （4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （5）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款 89600 贷：长期债权投资债券投资（面
28、值） 80000 应收利息 9600若乙公司采用实际利率法在计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据“债券面值+债券溢价（或减去债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插值法”计算得出。根据上述公式，计算出本例的实际利率为10.66%（见下表）债券溢折价摊销表（实际利率法） 单位：元计息日期 应收利息 利息收入 溢价摊销 未摊销溢价面值和未摊销溢价之和1=面值票面利率2=上一期5实际利率 3=124=上一期435=上一期531995.14 00084 0001995.129 6008 9546463 35483 3541996.129 6008 88671
29、42 64082 6401997.129 6008 8097911 84981 8491998.129 6008 72587597480 9741999.129 600 8 626(注)974080 000合计48 00044 0004 000注：按照上述公式计算的金额应为8 632（80 97410.66%），差额6元（8 6328 626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。各年会计分录如下：1995年12月31日：借：应收利息 9 600 贷：投资收益债券利息收入 8 954 长期债权投资债券投资（溢价） 9 6001996年12月31日借：应收利息 9 600 贷：投
30、资收益债券利息收入 8 886 长期债权投资债券投资（溢价） 7141997年12月31日借：应收利息 9 600 贷：投资收益债券利息收入 8 809 长期债券投资债券投资（溢价） 7911998年12月31日借：应收利息 9 600 贷：投资收益债券利息收入 8 725 长期债权投资债券投资（溢价） 8751999年12月31日借：应收利息 9 600 贷：投资收益债券利息收入 8 262 长期债权投资债券投资（溢价） 974 （二）其他长期债权投资其他长期债权投资的核算原则及方法，与长期债券投资基本相同。比如，为取得其他长期债权投资支付的手续费等相关费用，金额较小的，可以于投资时一次计入
31、损益；金额较大的，可以在其他长期债权投资持有期间内于确认利息收入时摊销，计入损益。其他长期债权投资也应按期计提利息，计入损益。 （三）长期债权投资的处置处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。由于长期投资减值准备是按单项投资计提的，因此，在处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。如上例，假定1999年1月10日企业将B公司债券出售，此时尚未实际收到1998年度利息，出售取得收入90000元存入银行。（溢价采用直线法摊销，该长期投资未计
32、提减值准备）借：银行存款 90 000 投资收益 400 贷：长期债权投资债券投资（面值） 80 000 债券投资（溢价） 800 应收利息 9 600第三节 长期股权投资 一、长期股权投资初始成本的确定长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资的取得方式主要有：（1）在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；（2）以资产（包括货币资金、无形资产和其他其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产
33、的账面价值加减补价，以及支付的税金、手续费等相关费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。长期股权投资初始投资成本应当分别情况确定： （一）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中含有已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利的差额，作为初始投资成本。 （二）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。如涉
34、及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本。 1收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本； 2支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。 （三）以非货币性交易换入的长期股权投资（包括股权投资与股权投资的交换），按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。如涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本： 1收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本。 2支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作
35、为初始投资成本。 （四）通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位账面价值作为初始投资成本。例1 甲企业以固定资产对其他单位投资，投出资产的账面原价为8 500 000元，已提折旧为500 000元，已提减值准备为零。另外，支付固定资产清理费用20 000元。甲企业应作如下会计处理：长期股权投资初始投资成本=8 500 000500 000+20 000=8 020 000（元）借：长期股权投资 8 020 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产 8 500 000 银行存款 20 000如果企业以非现金资产对外投资，按税法规定应交的有关税金，计入长期股权投资的初始投资成本。 二、
36、新的投资成本的确定投资一般应按取得时的初始投资成本计量。但如发生下列情况，投资成本应作调整，经调整后的成本作为新的投资成本： （一）权益法核算的长期股权投资，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额即股权投资差额，调整该长期股权投资的初始投资成本，经调整后成本为新的投资成本。 （二）收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额、冲减投资成本的，其初始投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新的投资成本。 （三）取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按原投资账面价值作为新的投资成本。这里的账面价值是投资的账面余额扣除长期投资减值准备后
37、的金额。 三、长期股权投资的核算为了核算企业长期股权投资的增减变动和结存情况，应设置“长期股权投资”总账科目，该科目属于资产类科目，借方登记长期股权投资的增加额；贷方登记长期股权投资的减少额；期末余额在借方，表示企业期末长期股权投资的持有额。该科目应按股权投资的内容分别设置“股票投资”、“其他股权投资”两个明细科目。在采用权益法核算的企业，应按核算的具体内容进一步分设“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所产生影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。 （一）长期股权投资的成本法 1成本法的适用范围成本法，是指投资后按实际成本确认账
38、面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。通常情况下，持股比例是确定采用成本法还是采用权益法核算的主要依据。当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，应采用成本法核算。（通常情况下，企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响.） 2成本法的核算方法长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下： （1）初始投资可追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。 （2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资
39、收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度处理： A投资年度的利润或现金股利的处理在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，部分是来自投资后被投资被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。在具体计算时，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，应当分别投资前和投资后计算确认属于应当确认投资收益和冲减初始投资成本的金额；如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，可按以下公式计算确认投资收益或冲减初始成本的金额：投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例（当年投资持