第六章贷款与贴现业务的核算.ppt

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1、第六章 贷款与贴现业务的核算 本章要点 第一节第一节 概述概述 第二节第二节 信用贷款业务的核算信用贷款业务的核算 第三节第三节 担保贷款业务的核算担保贷款业务的核算 第四节第四节 贴现业务的核算贴现业务的核算第六章 贷款与贴现业务的核算第一节 概述 一、贷款与贴现业务的意义 1、对银行而言：是我国银行利润的主要来源。2、对企业而言：一方面，贷款可以满足企业扩大生产和流通的资金需要。另一方面，通过信贷资金监督，可促使企业加强经营管理。3、对国家而言：通过贷款的投向和投量，可调整产业结构。二、贷款的种类 1、按期限分为：短期贷款和中、长期贷款 2、按是否设定担保分：信用贷款和担保贷款（抵押贷款、

2、质押贷款和保证贷款）3、按银行承担的责任分：委托贷款和自营贷款。4、按贷款风险程度分：正常、关注、次级、可疑、损失等五类。5、按利息是否计入当期损益分：应计贷款和非应计贷款。6、按会计账户分：正常贷款和逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款（后三类为不良贷款）。贷贷款款种种类类按期限分为按期限分为按是否设定担保分按是否设定担保分按银行承担的责任分按银行承担的责任分按贷款风险程度分按贷款风险程度分按利息是否计入当期损益分按利息是否计入当期损益分按会计账户分按会计账户分短期贷款、中期贷款、长期贷款短期贷款、中期贷款、长期贷款信用贷款和担保贷款信用贷款和担保贷款正常贷款、正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款

3、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款委托贷款和自营贷款委托贷款和自营贷款正常、关注、次级、可疑、损失正常、关注、次级、可疑、损失应计贷款和非应计贷款应计贷款和非应计贷款第二节 信用贷款业务的核算 一、贷款发放的核算：1、业务流程：借款人-银行公司部-信审部-会计部 2、会计分录 借：*贷款-借款人户 贷：活期存款-借款人户 贷款发放业务流程借借款款人人商商业业银银行行银行公司部银行公司部银行信审部银行信审部银行会计部银行会计部借：借：*贷款贷款-借款人户借款人户 贷：活期存款贷：活期存款-借款人户借款人户 二、贷款到期收回的核算二、贷款到期收回的核算 一是借款人主动归还，填还款凭证；二是银行主动扣收，

4、填特转传票。借：活期存款-借款人户 贷：*贷款-借款人户 利息收入-贷款利息收入户三、展期、逾期、呆滞、呆账贷款的核三、展期、逾期、呆滞、呆账贷款的核算处理算处理 （一）展期的处理（一）展期的处理 贷款到期前借款人申请，经银行同意，暂缓归还银行贷款。在借据批注展期期限，不做帐务处理。展期期限规定：短期贷款不超过原期限，中期贷款不超过原贷款期限的一半，长期贷款不超过3年。（二）逾期的处理（二）逾期的处理 借款人到期（含展期到期）不还，银行于到期日当天将该笔贷款转为逾期贷款。借：逾期贷款-借款人户 贷：*贷款-借款人户 或借：*贷款-*户（红字）利息规定：自原到期日起，贷款按逾期贷款利率计息并计入

5、当期损益。（三）呆滞贷款（或非应计贷款）（三）呆滞贷款（或非应计贷款）1 1、呆滞贷款结转的制度规定、呆滞贷款结转的制度规定 20022002年制度规定年制度规定：贷款或利息逾期满90天及超过90天的贷款视为非应计贷款，其应收利息不再计入当期损益，转作表外科目登记。以后实际收到的利息计入当期损益。1998年6月20日规定：逾期满一年及超过1年仍未归还的贷款视为呆滞贷款，其应收利息不再计入当期损益，以后实际收到的利息计入当期损益。2、结转分录：（1）结转本金 借：呆滞贷款或非应计贷款-借款人 贷：逾期贷款-借款人 （2）结转利息分录 借：利息收入-贷款利息收入 贷：应收利息-借款人 收入：应收未

6、收贷款利息-借款人 以后实际收到利息时：借：活期存款*借款单位 贷：利息收入-贷款利息收入 付出：应收未收贷款利息-借款人借：呆滞贷款或非应计贷款 830600 贷：逾期贷款-棉麻公司 30600 -飞达公司 800000借：利息收入 9150 贷：应收利息飞达公司 9150例题n 例1、某商业银行本季末各项贷款中，逾期90天以上尚未收回的短期贷款一笔，借款人为棉麻公司，金额为30600元，中长期贷款一笔，借款人为飞达公司，金额800 000元，已计入损益的应收利息9150元，按规定进行账务结转。n 例题例题n例2、力宏集团公司的一笔逾期贷款，金额500 000元，银行已转入非应计贷款，该笔贷

7、款利息为21 200元，本日该公司来行归还520 000元，银行按规定办理还款手续。借：呆滞贷款或非应计贷款-力宏集团 500 000 贷：逾期贷款-力宏集团 500 000 借：利息收入-贷款利息收入 21200 贷：应收利息-力宏集团 21200 收入：应收未收贷款利息-力宏集团 21200 借：活期存款力宏集团 520 000 贷：利息收入-贷款利息收入 20 000 贷：呆滞贷款或非应计贷款-力宏集团 500 000 付出：应收未收贷款利息-力宏集团 20 000 结转本金结转本金:结转利息分录结转利息分录以后实际收到本息时：以后实际收到本息时：3、呆账贷款或损失贷款、呆账贷款或损失贷

8、款 （1 1）呆账结转）呆账结转 根据贷款通则规定，当贷款出现下列情形时为呆账贷款：借款人死亡、破产等，呆账贷款按审批权限规定报批后予以冲销。确认为呆帐的分录：借：呆帐贷款-*户 借：呆滞贷款或非应计贷款-*户（红字）（2 2）报批核销分录）报批核销分录 借：贷款损失准备-*准备 贷：呆帐贷款或非应计贷款-*单位 （3 3）以后收回已核销贷款时候）以后收回已核销贷款时候：先冲销上述分录，然后：借：活期存款借款人户 贷：呆帐贷款或非应计贷款-借款人四、贷款利息计算（一）基本规定：（一）基本规定：与存款利息计算规定相同与存款利息计算规定相同（二）方法：（二）方法：定期结息并计收或定期计息，利随本清

9、，逐笔计息。1 1、定期结息并收息：、定期结息并收息：结息日按季（每季末月20日）或按月（每月20日）结息，根据借款合同约定。利息=累计计息积数日利率 分录：借：活期存款-借款人户 贷：利息收入-贷款利息收入户 2 2、利随本清：、利随本清：利息=本金存期利率 （1）按季结息计提，确认收入，到期收回本息，分录：借：应收利息-借款人户 贷：利息收入-贷款利息收入户 （2）到期收回本息：借：活期存款-借款人户 贷：*贷款-借款人户 应收利息-贷款利息收入户 利息收入 （实收-已提）例题例题n例1、耐火材料厂购进原材料一批，于1月18日申请贷款300 000万元，期限3个月，利率5.1%，银行审查同

10、意发放。该笔贷款于4月18日到期时只收回100 000元，其余于6月18日归还。（逾期贷款利率加收50%，利随本清）。计算利息并作出贷款发放、两次收回的会计分录。n1/18分录：借：短期贷款-耐火材料厂 300000 贷：活期存款-耐火材料厂 3000004/18日利息日利息=10000035.1%12=127512=1275n4/18分录：借：活期存款耐火材料厂 101275 贷：短期贷款耐火材料厂 100000 利息收入 1275 n借：逾期贷款-耐火材料厂 200000 贷：短期贷款-耐火材料厂 2000006/186/18利息利息=200000=20000035.1%12+200000

11、12+20000025.1%（1+50%）12=2550+2550=510012=2550+2550=5100借：活期存款耐火材料厂 105100 贷：短期贷款耐火材料厂 100000 利息收入 5100 五、贷款损失准备金的计提与核算五、贷款损失准备金的计提与核算 （一）计提范围（一）计提范围 各类贷款、贴现、银行卡透支、信用垫款、进出口押汇、拆出资金等 （二）计提种类与比例（二）计提种类与比例 1、种类：人行颁布的贷款损失准备计提指引规定为：一般准备、专项准备和特种准备三种。2、计提比例：（1）一般准备：从税后净利润中提取，根据全部贷款余额的一定比例计提，用于弥补尚未识别的可能损失的准备，

12、按季计提。计提基础、比例 （2）专项准备：对贷款进行风险分类后，按每笔贷款的损失程度按季计提，不同风险类别的贷款计提比例不同。关注类、次级类、可疑类、损失类比例分别是2%、25%、50%、100%，次级类和可疑类贷款在上述比例基础上可上下浮动20%。（3）特种准备：是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备，计提比例根据特殊风险情况、风险损失概率和历史经验等，确定计提比例，按季计提。（二）计提方法与分录（二）计提方法与分录 3 3、计提方法、计提方法 贷款损失准备由各银行总行统一计提，并应根据贷款风险程度足额计提，损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。4 4、计提分录及金额、计提

13、分录及金额 （1 1）一般准备：一般准备：借：利润分配-提取一般准备 贷：贷款损失准备-一般准备 计提金额：按期末全部贷款余额1%，实行差额计提。（2 2）专项准备和特种准备专项准备和特种准备 借：营业费用或其他营业支出或资产减值损失 贷：贷款损失准备-专项准备 -特种准备 计提金额：按期末各类贷款余额比例，实行差额计提例题例题n某商业银行第三季度末各项贷款损失准备账户余额为：一般准备960 000 元，专项准备为 1 210 000元，第四季度末，各项贷款余额合计为11 500万元，其中按五级分类标准划分：正常类贷款9 500万元，关注类贷款1 600万元，次级类贷款250万元，可疑类贷款1

14、00万元，损失类贷款50万元，按规定计提一般准备和专项准备。解解:本期应提一般准备本期应提一般准备=115 000 000 1%-960 000=190 000(元元)借：利润分配借：利润分配-提取一般准备提取一般准备 190 000 190 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备-一般准备一般准备 190 000 190 000 本期应提取专项准备本期应提取专项准备=（16 000 000 2%+2 500 000 25%+1 000 000 50%+500 000 100%）-1 210 000 =（320 000+625 000+500 000+500 000）-1210000=735

15、 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 735 000 735 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备-专项准备专项准备 735 000735 000 （三）02与93制度的比较 1 1、名称不同、名称不同 93制度计提“贷款呆账准备”，02制度计提“贷款损失准备”。2 2、计提比例不同、计提比例不同 前者按年末贷款余额的1%差额计提，02制度分别不同准备确定不同计提比例。3 3、计提分录不同、计提分录不同 93制度计入营业费用或其他营业支出；02制度分别计入营业成本和税后净利润。4 4、对损益的影响不同、对损益的影响不同 93制度是税前计提，02制度是在税前、税后分别计提。第

16、三节第三节 担保贷款业务的核算担保贷款业务的核算一、保证贷款的核算一、保证贷款的核算1、保证人资格：、保证人资格：具有代为清偿能力的法人、组织、自然人。见担保法#7-#112、保证方式：、保证方式：一般保证和连带责任保证3、业务处理：、业务处理：银行与保证人签定书面保证合同。4、会计核算、会计核算同信用贷款.5、保证担保的范围：、保证担保的范围：主债及利息、违约金、实现债权的费用二、抵押贷款的核算二、抵押贷款的核算 1 1、抵押品的种类：、抵押品的种类：担保法#34可以抵押的财产、#37不可抵押的财产 2 2、抵押贷款发放的核算：、抵押贷款发放的核算：借款合同、抵押合同，银行依法办理抵押登记，

17、在抵押物现值70%内发放。借：抵押贷款-借款人 贷：活期存款-借款人 收入：待处理抵押品-*单位户 3 3、收回的处理、收回的处理：办理解除抵押物登记手续 借：活期存款-借款人 贷：抵押贷款-借款人 利息收入-贷款利息收入 付出：待处理抵押品 4 4、逾期贷款：、逾期贷款：逾期1个月后，银行可以折价、变卖、拍卖方式变现，优先偿还贷款本息，多余部分归还抵押人。4、抵债资产取得的处理、抵债资产取得的处理n取得抵债资产的处理：协议取得或法院判决或裁决取得，其入账价值为：借：抵债资产 贷：逾期贷款 利息收入或应收利息 付出：待处理抵押品5、处置抵债资产的处理、处置抵债资产的处理（1）净收入贷款本息：n

18、借：银行存款等科目 贷：抵债资产 营业外收入（2）净收入贷款本息 借：银行存款等科目 营业外支出 贷：抵债资产三、质押贷款1、种类：动产质押和权利质押办理出质登记。2、核算：同抵押贷款差不多。第四节 贴现业务的核算一、票据贴现业务特点：一、票据贴现业务特点：与贷款不同点 1、放款对象不同：贷款对象为借款人，贴现对象为票据。2、行为方式不同：贷款依据“有偿性”原则，贴现依据“给付对价”原则 3、法律关系不同：借款受合同法约束，贴现受票据法规范。4、流动性不同：贷款只能到期收回；贴现资产可以转贴现，也可再贴现 5、计息时间不同。贷款到期或按季收息，而贴现在发放时收息。贴现与贷款业务的异同 不同点不

19、同点 1、放款对象不同、放款对象不同2、行为方式不同行为方式不同3、法律关系不同、法律关系不同 4、流动性不同、流动性不同 5、计息时间不同、计息时间不同贴现贴现贴现对象为票据贴现对象为票据依据依据“给付对价给付对价”原原则则受受票据法票据法规范规范可以转贴现，也可再可以转贴现，也可再贴现提前收回贴现放贴现提前收回贴现放款。款。贴现在发放时收息贴现在发放时收息 贷款贷款贷款对象为借款人贷款对象为借款人“有偿性有偿性”原则原则受受合同法合同法规范规范只能到期收回只能到期收回贷款到期或按季收贷款到期或按季收息息二、贴现的会计核算二、贴现的会计核算1、办理贴现放款的处理、办理贴现放款的处理（1）计算

20、 贴现利息贴现利息=贴现金额贴现金额期限期限贴现率贴现率 实付贴现金额实付贴现金额=贴现金额贴现金额贴现利息贴现利息 期限：自办理贴现之日起至票据到期日止，付款人在外地的在外地的，可另加另加3 3天天邮程天数。贴现率：在再贴现率基础上加点，不超过同期贷款利率（含浮动）。（2）分录：借：贴现 （票面金额）贷：活期存款-*单位（实付贴现金额）利息收入-贴现利息收入（贴现利息2、到期收回贴现的处理n到期前，贴现银行提前办理委托收款结算。（1 1）银行承兑汇票贴现到期收款）银行承兑汇票贴现到期收款 收到付款人开户行划回票款 借：清算资金往来等科目 贷：贴现（2 2）商业承兑汇票贴现到期收款）商业承兑汇

21、票贴现到期收款 A、付款人按期划款，同上：B、对方无款支付或全部拒绝付款 借：活期存款-贴现申请人 逾期贷款-贴现申请人 贷：贴现例题n 4月22日，甲行开户单位美菱电器厂提交一份商业承兑汇票申请办理贴现业务，经审查汇票，银行同意办理，该汇票签发日期为3月22日，票面金额1000 000元，到期日为当年6月22日，贴现率为4.8%，付款人为异地乙行开户单位天苑商厦。n 6月19日，贴现银行填制委托收款结算凭证，将汇票作为收款依据一并寄给乙行办理贴现款收回手续，付款人无款支付，乙行按规定退回有关凭证，6月23日甲行收到退回凭证，向贴现申请人电器厂全额收取贴现款。计算贴现利息并作出贴现发放、收回的

22、会计分录。例题答案n贴现利息贴现利息=1 000 1 000 000000 2 24.8%4.8%12+1000000 12+1000000 3 3 4.8%4.8%360=8000+400=8400(360=8000+400=8400(元元)n实付贴现金额实付贴现金额=1 000 000-8400=991 600(1 000 000-8400=991 600(元元)借：贴现借：贴现 1000 0001000 000 贷：活期存款贷：活期存款-美菱电器厂美菱电器厂 991600991600 利息收入利息收入-贴现利息收入贴现利息收入 84008400收回分录:借：活期存款借：活期存款-美菱电器厂美菱电器厂 1000 0001000 000 贷：贴现贷：贴现 1000 0001000 000