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1、第五章 现代化支付系统的会计处理一、学习目的与要求本章属于全书的重点章，通过本章的学习，可以了解我国支付结算及清算的整体框架，为各类结算业务的学习奠定基础。通过本章的学习，要求掌握我国现代化支付系统的构成，小额批量和大额实时系统的结算途径，现代化支付系统业务核算分录，商业银行行内汇划业务核算的基本做法、会计分录，商业银行与人民银行往来的核算分录，银行间同业存款的核算分录，银行间同业拆借的核算分录，同城票据交换业务的核算分录。了解全国支票影像交换系统。二、本章重点1、现代化支付系统概述2、现代化支付系统业务核算3、商业银行行内汇划业务的核算4、商业银行与人民银行往来的核算5、银行间同业存款的核算
2、6、银行间同业拆借的核算7、同城票据交换业务的核算三、本章难点1、现代化支付系统概述2、现代化支付系统业务核算3、商业银行行内汇划业务的核算4、同城票据交换业务的核算四、大额支付系统和小额支付系统介绍我国银行间结算与清算系统包括人民银行现代化支付系统、人民银行票据交换系统、商业银行系统内资金汇划系统构成的多元化资金清算体系，其中中国人民银行的现代化支付系统是金融机构往来业务的核心系统。这些系统为客户搭建了更为便捷的支付结算渠道。中国现代化支付系统是中国人民银行按照我国支付清算需要，利用现代计算机技术和通信网络开发建设的，能够高效、安全处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算和货币市场
3、交易的资金清算的应用系统。它是各银行和货币市场的公共支付清算平台，是人民银行发挥金融服务职能的核心支持系统。包括大额支付系统和小额支付系统。1、大额实时支付系统是中国现代化支付系统的骨干系统之一。处理同城和异地的金额在规定起点以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务。大额支付指令逐笔实时发送、全额清算资金。大额实时支付系统主要处理跨行同城、异地每笔金额在规定起点以上的贷记支付业务、紧急的金额在规定起点以下的贷记支付业务及城市商业银行汇票资金移存和兑付业务。大额实时支付系统实时逐笔发送支付指令，全额方式清算资金。旨在为各银行和广大企事业单位以及金融市场提供快速、安全、可靠的支付清算服务。大
4、额支付系统参与者分为直接参与者、间接参与者和特许参与者。大额支付系统处理的支付业务，其信息从发起行发起，经发起清算行、发报中心、国家处理中心、收报中心、接收清算行，至接收行止。大额支付系统处理下列支付业务：规定金额起点以上的跨行贷记支付业务；规定金额起点以下的紧急跨行贷记支付业务；商业银行行内需要通过大额支付系统处理的贷记支付业务；特许参与者发起的即时转账业务；城市商业银行银行汇票资金的移存和兑付资金的汇划业务；中国人民银行会计营业部门、国库部门发起的贷记支付业务及内容转账业务；中国人民银行规定的其他支付清算业务。2、小额批量支付系统小额批量支付系统（以下简称“小额支付系统”）是处理同城和异地
5、纸凭证截留的商业银行跨行之间的定期借记支付业务，人民银行会计和国库部门办理的借记支付业务，以及每笔金额在规定起点以下的小额贷记支付业务的系统。批量发送支付指令，轧差净额清算资金，支撑各种支付工具的应用。小额批量支付系统实行批量发送支付指令，轧差净额清算资金，旨在为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务，为社会公众办理网上支付，电话支付等电子支付业务提供了全天候的支付清算业务，满足社会各种经济活动的需求。“小额”是指规定起点以下的金额，小额支付系统上线后，小额支付系统普通贷记业务金额上限为2万元（含）。除普通贷记业务外的如贷记退汇业务、借记业务等没有金额上限。“批量”是指小额支付系统对业务进行组
6、包并批量发送，实时贷记业务包、实时借记业务包每包限一笔业务；其他业务包每包业务不超过2000笔。小额支付系统参与者分为直接参与者、间接参与者和特许参与者。直接参与者，是指直接与支付系统城市处理中心连接并在中国人民银行开设清算账户的银行业金融机构以及中国人民银行地（市）以上中心支行（库）。间接参与者，是指未在中国人民银行开设清算账户而委托直接参与者办理资金清算的银行业金融机构以及中国人民银行县（市）支行（库）。特许参与者，是指经中国人民银行批准通过小额支付系统办理特定支付业务的机构。小额支付系统处理同城、异地的借记支付业务以及金额在规定起点以下的贷记支付业务。小额支付系统处理的同城贷记支付业务，
7、其信息从付款行发起，经付款清算行、城市处理中心、收款清算行，至收款行止。小额支付系统处理的异地贷记支付业务，其信息从付款行发起，经付款清算行、付款行城市处理中心、国家处理中心、收款行城市处理中心、收款清算行，至收款行止。小额支付系统处理的同城借记支付业务，其信息从收款行发起，经收款清算行、城市处理中心、付款清算行、付款行后，付款行按规定时限发出回执信息原路径返回至收款行止。小额支付系统处理的异地借记支付业务，其信息从收款行发起，经收款清算行、收款行城市处理中心、国家处理中心、付款行城市处理中心、付款清算行、付款行后，付款行按规定时限发出回执信息原路径返回至收款行止。国家处理中心对清算账户中不足
8、清算的支付业务，按以下队列排队等待清算： 错账冲正；特急大额支付（救灾、战备款项）；日间透支利息和支付业务收费；同城票据交换轧差净额清算；紧急大额支付；普通大额支付和即时转账支付。3、大额支付业务的处理国家处理中心收到发报中心发来的支付报文，逐笔确认无误后，分别情况进行账务处理：发起清算行、接收清算行均为商业银行的，会计分录为：借：存款行户贷：大额支付往来人民银行行户借：大额支付往来人民银行行户贷：存款行户发起清算行为商业银行，接收清算行为人民银行会计营业部门或国库部门的，会计分录为：借：存款行户贷：大额支付往来人民银行行户借：大额支付往来人民银行行(库)户贷：汇总平衡科目人民银行行(库)户发
9、起清算行为人民银行会计营业部门或国库部门，接收清算行为商业银行的，会计分录为：借：汇总平衡科目人民银行行(库)户贷：大额支付往来人民银行行(库)户借：大额支付往来人民银行行户贷：存款行户五、联行往来业务的核算（一）联行及联行往来概述：联行：同一银行系统内，直接发生业务往来的银行（二）基本要素： 联行行号、发报行与收报行、联行专用章、 联行密押、联行往来对账（三）全国联行往来的核算规则：集中监督、分散逐笔对账（四）基本做法与会计科目1、基本做法：直接往来，分账核算；集中监督，分散对账；划分年度，查清结平。2、会计科目的设置和使用方法：联行往账发报行使用联行来账收报行使用已核对联行来账未核销报单款
10、项发报行编制一式三联联行报单（贷方、借方）（五）联行往账日常账务处理1、发报行（业务发起行）的会计处理编发报单（据结算凭证）：报单方向与记账方向同编联行往账报告表一式二份结束联行往账工作：科目日结单、总账对代收业务的处理，填发贷方报单：借：吸收存款*活期户贷：联行往账*行户对代付业务的处理，填发借方报单：借：联行往账*行户贷：吸收存款*活期户2、收报行会计的处理（1）正确报单（联行行号、密押、行名、印章都对的报单）的处理：收到贷方时：借：联行来账*行户贷：吸收存款等*户收到借方报单时：借：吸收存款*活期户贷：联行来账*行户科目日结单、总账联行来账分户账：已核对与未核对（2）错误报单的处理：原则
11、上以行号为准（与联行的结算）行名、行号正确，报单内容、附件是他行的：先按本行报单转账，再将原报单划转正确的联行银行。为代收（贷方）报单：（不与客户发生结算）借：联行来账*行户贷：联行往账*行户为代付（借方）报单：借：联行往账*行户（正确的行户） 贷：联行来账*行户例1：广州建设银行分行营业部收到上海分行营业部的报单一份，金额为20000元，行名、行号是本行的，但所附汇款凭证是长沙分行营业部的。借：联行来账上海分行行户 20 000贷：联行往账长沙分行行户 20 000行号是他行的，行名及附件是本行的：留下附件，据此办理与客户的结算，不与发报行结算，以报单所列的收报行填发反方报单冲转。即向原报单
12、的收报行同时发送两张报单，一张借方报单、一张贷方报单）为代收（贷方）报单：本行需填发借方报单）本行的处理：借：联行往账*行户（本行所填借方报单上收报行户）贷：吸收存款等*户报单上收报行的处理：借：联行来账* 发报行（据贷方报单结算）贷：联行来账*发报行（据借方报单结算）为代付（借方）报单：本行需填发贷方报单）本行的处理：借：吸收存款等*户贷：联行往账*行户（本行所填贷方报单上收报行户）报单上收报行的处理：借：联行来账* 发报行（据借方报单结算）贷：联行来账*发报行（据贷方报单结算）例2：北京东单支行收到山东济南长信支行的借方报单一份，为划回本行签发的银行汇票，金额34000元，经审核发现报单行
13、名、附件是本行的，而行号是山西大同分行营业部的。北京东单支行：借：汇出汇款*户 34 000 贷：联行往账山西大同分行营业部户 34 000山西大同分行营业部：借：联行来账济南长信支行户贷：联行来账济南长信支行户仅行名写错：收报行可更正行名办理转账。仅缺附件：收报行代为补制附件后办理转账。不能转账的：报单上行名、行号正确、但存在以下差错的不能办理会计处理：l 收（付）款人账号、户名、不清楚l 报单上的金额与附件的金额不符l 漏掉密押或密押不符l 报单漏盖联行专用章（六）联行汇差资金的清算1、联行汇差资金是指各行由于办理异地结算等业务为同一系统其他行处代收、代付款项所产生的联行往来差额。它反映各
14、行联行间的资金存、欠关系。如联行往来各科目贷方发生额合计大于借方发生额合计，反映本行占用他行资金，即为应付汇差；如联行往来各科目贷方发生额合计小于借方发生额合计，反映本行资金被他行占用，即为应收汇差。各行的联行汇差必须做到轧计准确，反映真实，清算及时。2、联行汇差资金的清算与划拨汇差资金的清算与划拨方法各行不尽相同，大体上有两种：一种方法是定期通过人民银行账户实拨汇差； 另一种方法是日常核算时，将联行汇差转入“汇差资金划拨”科目，定期和“信贷资金调拨”科目轧计在一起计算应调入、调出资金数额进行抵拨。 通过人民银行划拨联行汇差资金联行汇差资金通过人民银行划拨，是指联行汇差资金同信贷资金分开管理，
15、分别调拨的办法。总(分)行为了保证应收汇差行的资金使用，根据各行的情况，调给一定限额的汇差备付，周转使用，并以应付汇差行核定调拨起点，起点以下的应付汇差，各行留用。全国联行汇差由总行统一管理，在分行间调拨；省辖联行汇差由分行统一管理，在上下级行及支行间调拨。各行处在计算联行汇差时，按规定时间，根据全国联行和省辖联行各科目总账借、贷方余额，轧差计算并上报总行和分行，由总行和分行下达通知调拨。对应付汇差应通过人民银行汇往管辖行或指定的应收汇差行；对应收汇差则应由管辖行通过人民银行下拨或由其他应付汇差行调入。 （1）调出汇差资金 应付汇差行收到调出汇差电报通知，将应付汇差数如数通过人民银行汇往指定的
16、应收汇差行或总(分)行。 调出行调出应付汇差，其会计分录如下： 借：联行往账 贷：存放中央银行款项 调出行开户的人民银行通过本身联行将款项汇出， 借：银行准备金存款 贷：联行往账 （2）调入汇差资金 应按规定的应收汇差行开户的人民银行收到汇款，办理转账，并通知应收汇差行。其会计分录如下： 借：联行来账 贷：银行准备金存款 应收汇差行收到人民银行收账通知和系统内联行借方报单，办理调入资金的转账手续。其会计分录如下： 借：存放中央银行款项。 贷：联行来账清算汇差资金纳入信贷资金调拨汇差资金纳入信贷资金调拨，是指将实际形成的联行汇差资金抵作上级行下拨或上缴上级行的资金。各行的联行汇差应按规定的时间和
17、额度及时通过人民银行办理清算，清算要逐级进行。 （1）会计科目全国联行汇差。本科目用于核算全国联行汇差款项。借方登记应付汇差，贷方登记应收汇差。本科目属资产、负债共同类，余额轧差反映。 汇差资金划拨。本科目用于轧计汇差资金。各级行处轧计汇差资金时，用本科目核算。借方登记应收汇差，贷方登记应付汇差。本科目属于资产、负债共同类，余额轧差反映。（2）汇差轧计的核算 各全国联行机构，每日营业终了，根据全国联行往来科目的借、贷方发生额，填制汇差资金划拨凭证，轧计出汇差。如为应付汇差，其会计分录如下： 借：全国联行汇差总行户 贷：汇差资金划拨全国联行汇差资金户 如为应收汇差，会计分录相反。 管辖分行收到辖
18、内各经办行的上报，汇总轧计全辖联行汇差，填制汇差资金划拨凭证，向总行上报。如为应付汇差，其会计分录如下： 借：汇差资金划拨行全国联行汇差资金户(所属各行应付汇差数) 贷：汇差资金划拨总行户(各行应收、应付汇差轧差数) 汇差资金划拨行全国联行汇差资金户(所属各行应收汇差数) 如为应收汇差，会计分录相反。 总行收到各管辖分行的电报，分别补制汇差资金划拨凭证。 如分行划来的为应付汇差，其会计分录如下： 借：汇差资金划拨分行户 贷：全国联行汇差分行户 如分行划来的为应收汇差，会计分录相反。 （3）联行汇差资金的清算 全国联行汇差由省分行统一向总行清算。汇差资金的清算一律通过人民银行办理。 应付汇差的资
19、金清算。汇差的清算是根据上级行的规定办理的，凡达到规定的时间和额度要及时办理清算。如应付汇差行清算(上缴)汇差，其会计分录如下： 借：信贷资金调拨 贷：存放中央银行款项 当省(地、市)分行收到人民银行送来的资金清算回单时，其会计分录如下： 借：存放中央银行款项贷：信贷资金调拨行户 如省分行向总行清算汇差，分行、总行的账务处理方法分别同支行、分行的账务处理方法。 应收汇差的资金清算。应收汇差行需要清算资金时，向上级管辖行请调，经同意后管辖行向所辖行办理汇差资金清算，其会计分录如下： 借：信贷资金调拨行户 贷：存放中央银行款项 所属支行收到人民银行送来的上级行清算(下拨)汇差资金的回单后，其会计分
20、录如下： 借：存放中央银行款项 贷：信贷资金调拨（七）联行业务的核对电子计算中心编制对账表的处理：联行往账报告表登记簿一式二份，留存和寄交收报行对账收报行对账的处理：行号、日期、号码、种类、金额等1、全部核对相符：核对代收（贷方）报单借：已核对联行来账贷：联行来账2、部分核对相符：借：已核对联行来账贷：联行来账贷：未核销报单款项核对代付（借方）报单（分录与上相反）例3：某行据未核销报单登记表，发现未核销贷方报单两笔，金额分别是1050元、2630元，其余的贷方、借方报单均核对相符。核对表上显示已核对联行来账贷方报单金额为65441.68，借方报单金额为18 000。借：已核对联行来账 6544
21、1.68贷：联行来账借方户 61768.68贷：未核销报单款项贷方报单户 3680借：联行来账贷方户 18 000贷：已核对联行来账 18 0003、未核销报单查明后，应分情况处理：对于可以按错误报单办理转账的、或发报行补发报单的，应按正常报单处理转账，再冲销“未核销报单款项”。假设上例中未核销报单2630可以转帐。借：联行来账借方户 2630贷：吸收存款等*户 2630借：未核销报单款项贷方报单户 2630贷：联行来账借方户 2630如果未核销报单是电子计算中心发出的信息错误，在收到冲正信息后，应填制红字同方向传票办理冲账。（八）划转结清上年往账、来账的处理：逐级上划，电子计算中心汇总结平。
22、1、流程：各经办行管辖分行总行2、会计科目：上年联行往账：核算上年全国联行往账的未查清的未达账项使用的科目。年木办理余额上划时通过本年度的联行往账科目对转。上年联行来账：核算上年全国联行来账的未查清的未达账项使用的科目。年木办理余额上划时通过本年度的联行来账科目对转。3、各流程的处理（1） 经办行的处理：上年往账未达账项是贷方余额时（借方余额相反）借：上年联行往账贷：联行往账上年来账未达账项是借方余额时（贷方余额相反）借：联行往账贷：上年联行来账（2） 管辖行的处理：受到经办行的贷方报单借：联行来账贷：上年联行往账受到经办行的借方报单借：上年联行来账贷：联行来账汇总上划总行借：上年联行往账贷：
23、联行往账（发出贷方报单）借：联行往账（发出借方报单）贷：上年联行来账总行的处理收到管辖分行的贷方报单时借：联行来账贷：上年联行往账收到管辖分行的借方报单时借：上年联行来账贷: 联行来账反方结转借：上年联行往账贷：上年联行来账六、行内资金电子汇划业务的核算（1）基本业务概述：行内汇划系统是商业银行利用自身计算机网络，处理系统内部不同机构间同城或异地转帐结算业务，实现行内不同核算单位间资金结算与清算的业务系统。行内汇划系统支持发起行（发报行）发出的借报（代付）业务本行（发报行）代替收报行向客户付款的结算业务，填写联行借方凭证。如银行汇票、支票、本票、信用卡等的解付和贷报（代收）业务本行（发报行）代
24、收报行向客户收款，填写联行贷方凭证。如汇兑、委托收款、托收承付等。*借报、贷报业务是以发报行在业务中填写的相对他行的资金结算关系而言。*基本做法：实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督（2）会计科目设置系统内上存款项资产类，分行在总行存入的结算备付金，各级分行使用该科目。系统内款项存放负债类，总行接收各级分行存入的结算备付金，总行使用该科目。辖内上存款项资产类，各级支行在分行存入的结算备付金，各级支行使用该科目。辖内款项存放负债类，分行接收各级支行存入的结算备付金，分行使用该科目。或者只是使用：辖内往来双重性质科目。（3）联行电子汇划款项及资金清算的核算存入备付金分行通过人民银行存入备付金存款
25、，会计分录为：借：其他应收款待处理汇划款项贷：存放中央银行款项备付金分行收到总行清算中心的记账信息后，由系统自动做会计处理：借：系统内上存款项上存总行备付金贷：其他应收款待处理汇划款项总行清算中心的会计处理：借：存放中央银行款项贷：系统内存放款项*分行备付金存款户支行向分行上存备付金的会计处理流程同上，科目要换成：辖内存放款项或辖内上存款项。汇划款项业务的核算流程及会计处理发报行的处理：对贷报业务（代收报行收的业务）的处理：借：吸收存款*活期户（库存现金）贷：辖内上存款项上存分行备付金户（要求分行付款）（辖内往来）对借报业务（代收报行付业务）的处理：借：辖内上存款项上存分行备付金户（要求分行收
26、款）（辖内往来）贷：吸收存款*活期户（库存现金）发报清算行的处理：对贷报业务（代收业务）的处理：借：辖内存放款项*支行备付金存款户（发报行户）替发报行付款贷：系统内上存款项上存总行备付金户（要求总行付款）对借报业务（代付业务）的处理：借：系统内上存款项上存总行备付金户（要求总行付收款）贷：辖内存放款项*支行备付金存款户（发报行户）替发报行收款总行清算中心的核算：对贷报业务（代收业务）的处理：借：系统内存放款项发报清算行备付金存款户（替该行付款）贷：系统内存放款项收报清算行备付金存款户（替该行收款）对借报业务（代付业务）的处理：借：系统内存放款项收报清算行备付金存款户（替该行付款）贷：系统内存放
27、款项发报清算行备付金存款户（替该行收款）收报清算行的处理：集中式实时业务及批量业务和分散式实时业务及批量业务。*集中式处理：收报清算行既做本行的业务处理，同时也作代收报行的做业务处理。分散式处理：收报清算行和收报行各自处理各自的业务。实时业务：收到业务信息，立即处理。批量业务：收到业务信息，先挂账，第二天才处理。集中式实时业务的处理：对贷报业务的处理：借：系统内上存款项上存总行备付金户贷：辖内款项存放发报行上存备付金户（替收报行收款）对借报业务的处理借：辖内款项存放发报行上存备付金户（替收报行付款）贷：系统内上存款项上存总行备付金户代收报行做处理：对贷报业务的处理：借：辖内上存款项上存分行备付
28、金户贷：吸收存款（库存现金、其他应付款等）对借报业务的处理：借：吸收存款等贷：辖内上存款项上存分行备付金户集中式批量业务的处理：对贷报业务当日的处理：（当日不与收报行结算）借：系统内上存款项上存总行备付金户贷：其他应付款待处理汇划款项次日：借：其他应付款待处理汇划款项贷：辖内款项存放发报行上存备付金户（替收报行收款）做收报行的核算借：辖内上存款项上存分行备付金户贷：吸收存款（库存现金、其他应付款等）对借报业务当日的处理：借：其他应收款待处理汇划款项贷：系统内上存款项上存总行备付金户次日：借：辖内款项存放发报行上存备付金户（替收报行付款）贷：其他应收款待处理汇划款项做收报行的处理借：吸收存款等贷：辖内上存款项上存分行备付金户*分散式业务的处理流程除了收报清算行不需代收报行做处理外，会计分录相同。例：（1）上海工商银行虹口支行的开户单位利民公司提交浙江工商银行嘉兴支行签发银行汇票一张，金额100 000元，要求全额承兑，经审核无误，办理兑付。（2）上海工商银行徐汇支行的开户单位太平洋公司提交电汇凭证一份，要求向北京工商银行海兴支行的开户单位佳能公司汇出货款40 000元，经审核无误办理转账。做上述行内电子汇划业务中各行的处理。（实时分散式处理）