第六章 对外投资的核算.ppt

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1、第六章第六章 对外投资对外投资 投投投投资资资资是是是是指指指指企企企企业业业业为为为为通通通通过过过过分分分分配配配配来来来来增增增增加加加加财财财财富富富富或或或或为为为为谋谋谋谋求求求求其其其其他他他他利利利利益益益益而而而而将将将将资资资资产产产产让让让让渡渡渡渡给给给给其其其其他他他他单单单单位位位位所所所所获获获获得得得得的的的的另另另另一项资产。一项资产。一项资产。一项资产。交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 长期股权投资长期股权投资长

2、期股权投资长期股权投资 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念 指指指指以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计量量量量且且且且变变变变动动动动计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益的的的的金金金金融资产。融资产。融资产。融资产。二、交易性金融资产的确认二、交易性金融资产的确认二、交易性金融资产的确认二、交易性金融资产的确认 按按按按取取取取得得得得时时时时的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值作作作作为为为为初初初初始始始始成成成成本本本本入入入入账账账账。发发发发生生生生

3、的的的的相相相相关关关关交交交交易易易易费费费费用用用用等等等等计计计计入入入入投投投投资资资资收收收收益益益益。已已已已宣宣宣宣告告告告发发发发放放放放但但但但尚尚尚尚未未未未领领领领取取取取的的的的现现现现金金金金股股股股利利利利或或或或已已已已到到到到付付付付息息息息期期期期但但但但尚尚尚尚未未未未领领领领取取取取的债券利息单独确认为应收股利或应收利息。的债券利息单独确认为应收股利或应收利息。的债券利息单独确认为应收股利或应收利息。的债券利息单独确认为应收股利或应收利息。三、三、交易性金融资产交易性金融资产损益的确认损益的确认 持有期间所获得的现金股利或利息、持有期间所获得的现金股利或利

4、息、处置时所获得的收入与其账面价值或账处置时所获得的收入与其账面价值或账面余额的差额作为投资损益。面余额的差额作为投资损益。四、四、四、四、交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产的核算的核算的核算的核算 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产设设设设“成本成本成本成本”、“公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动”明细账。明细账。明细账。明细账。取得时的公取得时的公取得时的公取得时的公允价值允价值允价值允价值出售时冲减的账面成出售时冲减的账面成出售时冲减的账面成出售时冲减的账面成本本本本交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产的公允价

5、值的公允价值的公允价值的公允价值 “应收股利应收股利”：应收股权投资的现金股利。应收股权投资的现金股利。应收股权投资的现金股利。应收股权投资的现金股利。“应收利息应收利息”：应收债券投资的利息。应收债券投资的利息。应收债券投资的利息。应收债券投资的利息。“投资收益投资收益”：取得的投资收益或发生的损失。取得的投资收益或发生的损失。取得的投资收益或发生的损失。取得的投资收益或发生的损失。1 1 1 1、购入、购入、购入、购入 借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 借：应收利息借：应收利息借：应收

6、利息借：应收利息 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金2 2 2 2、期末、期末、期末、期末 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 或相反。或相反。或相反。或相反。3 3 3 3、出售、出售、出售、出售 借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：贷：贷：贷：交易性金融资产成本交易性金融资产成本交易性金融资产成本交易性金融资产成

7、本 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 同时同时同时同时 借：借：借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 l l例例例例 20072007年年年年1 1月月月月1 1日购入的日购入的日购入的日购入的20062006年年年年1 1月月月月1 1日发行的日发行的日发行的日发行的票面利率票面利率票面利率票面利率4 4的的的的 债券债券债券债券10400001040000元（含已到付息期元（含已到付息期元（含已到付息期元（含已到付息期但尚未领取的利息但尚未

8、领取的利息但尚未领取的利息但尚未领取的利息4000040000元）。发生交易费用元）。发生交易费用元）。发生交易费用元）。发生交易费用2000020000元。元。元。元。6 6月月月月3030日该债券公允价值日该债券公允价值日该债券公允价值日该债券公允价值11500001150000元。元。元。元。1212月月月月3131日该债券公允价值日该债券公允价值日该债券公允价值日该债券公允价值11000001100000元。元。元。元。20082008年年年年3 3月月月月3131日出售该债券，取得价款日出售该债券，取得价款日出售该债券，取得价款日出售该债券，取得价款11700001170000。该债

9、券面。该债券面。该债券面。该债券面值值值值10000001000000元，每年付息一次。元，每年付息一次。元，每年付息一次。元，每年付息一次。1 1 1 1、购入、购入、购入、购入 借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 1000000100000010000001000000借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 20000200002000020000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金 10600001

10、060000106000010600002 2、6 6月月3030日日 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 150000150000150000150000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150000150000150000150000 3 3 3 3、12121212月月月月31313131日日日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50000500005000050000 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：

11、交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动 50000500005000050000 4 4 4 4、2008200820082008年年年年3 3 3 3月月月月31313131日日日日 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000400004000040000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 40000400004000040000 借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金 1170000 1170000 1170000 1170000 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本贷：交易

12、性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 1000000100000010000001000000 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动100000100000100000100000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 70000700007000070000同时同时 借：借：借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 100000100000100000100000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 100000100000100000100000第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的概念一、持有至

13、到期投资的概念一、持有至到期投资的概念一、持有至到期投资的概念 指到期日固定、回收金额固定或可确定指到期日固定、回收金额固定或可确定指到期日固定、回收金额固定或可确定指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。产。产。产。二、持有至到期投资的确认二、持有至到期投资的确认二、持有至到期投资的确认二、持有至到期投资的确认 按取得时的公允价值和相关交易费用之和按取得时的公允价值和相关交易费用之和按取得时的公允价值和相关交易费用之和按取得时的公允价

14、值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息。应收利息。应收利息。应收利息。三、持有至到期投资的核算三、持有至到期投资的核算 “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”：借方反映取得的持：借方反映取得的持：借方反映取得的持：借方反映取得的持有至到期投资，贷方反映出售或到期时冲减

15、的有至到期投资，贷方反映出售或到期时冲减的有至到期投资，贷方反映出售或到期时冲减的有至到期投资，贷方反映出售或到期时冲减的持有至到期投资，期末借方余额反映持有至到持有至到期投资，期末借方余额反映持有至到持有至到期投资，期末借方余额反映持有至到持有至到期投资，期末借方余额反映持有至到期投资的实有数。期投资的实有数。期投资的实有数。期投资的实有数。按类别和品种，分别按类别和品种，分别按类别和品种，分别按类别和品种，分别“成本成本成本成本”、“利息调利息调利息调利息调整整整整”、“应计利息应计利息应计利息应计利息”进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。（一）面值购入（一）面值购入（

16、一）面值购入（一）面值购入 1 1 1 1、购入、购入、购入、购入 借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金 2 2 2 2、期末、期末、期末、期末 一次还本付息一次还本付息一次还本付息一次还本付息 借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息分次还本付息分次还本付息分次还本付息分次还本付息 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收

17、益贷：投资收益 3 3、到期收回、到期收回 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息 投资收益投资收益（二）溢价购入（二）溢价购入（二）溢价购入（二）溢价购入 1 1 1 1、购入、购入、购入、购入 借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金 2 2 2 2、期末计提利息和溢价摊销、期末计提利息和溢价摊销、期末计提利息和

18、溢价摊销、期末计提利息和溢价摊销 （1 1）直线法）直线法）直线法）直线法 当期投资收益当期投资收益当期投资收益当期投资收益=应计利息应计利息应计利息应计利息 溢折价溢折价溢折价溢折价 每期摊销额每期摊销额每期摊销额每期摊销额=溢折价溢折价溢折价溢折价/债券期限债券期限债券期限债券期限 应计利息应计利息应计利息应计利息=票面金额票面金额票面金额票面金额 票面利率票面利率票面利率票面利率 （2 2）实际利率法）实际利率法）实际利率法）实际利率法当期投资收益当期投资收益当期投资收益当期投资收益=债券期初账面价值债券期初账面价值债券期初账面价值债券期初账面价值 实际利率实际利率实际利率实际利率每期摊

19、销额每期摊销额每期摊销额每期摊销额=应计利息当期投资收益应计利息当期投资收益应计利息当期投资收益应计利息当期投资收益应计利息应计利息应计利息应计利息=票面金额票面金额票面金额票面金额 票面利率票面利率票面利率票面利率 借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息(一次还本付息一次还本付息一次还本付息一次还本付息)借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息(分次付息分次付息分次付息分次付息)贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷

20、：投资收益（三（三（三（三)折价购入折价购入折价购入折价购入 1 1 1 1、购入、购入、购入、购入 借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 2 2 2 2、期末计提利息和折价摊销、期末计提利息和折价摊销、期末计提利息和折价摊销、期末计提利息和折价摊销 借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 借：应收利息借：应收利息借：应收利

21、息借：应收利息 借借借借:持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 四、四、四、四、持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资的期末计价的期末计价的期末计价的期末计价 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：贷：贷：持有至到期投资减值持有至到期投资减值持有至到期投资减值持有至到期投资减值准备准备准备准备 持有至到期投资价值以后又恢复在原已提的减持有至到期投资价值以后又恢复在原已提的减持有至到期投资价值以后又恢复在原已提的减持有至到期投资价值以后又恢复在

22、原已提的减值值值值准备金额内准备金额内准备金额内准备金额内作相反分录。作相反分录。作相反分录。作相反分录。第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概念一、可供出售金融资产的概念一、可供出售金融资产的概念一、可供出售金融资产的概念 是指初始确认时即被指定为可供出售的金是指初始确认时即被指定为可供出售的金是指初始确认时即被指定为可供出售的金是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资等金融资产等金融资产等金融资产等金融资

23、产。二、可供出售金融资产的确认二、可供出售金融资产的确认二、可供出售金融资产的确认二、可供出售金融资产的确认 按取得该金融资产的公允价值与相关交易按取得该金融资产的公允价值与相关交易按取得该金融资产的公允价值与相关交易按取得该金融资产的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如支付的价款中费用之和作为初始确认金额。如支付的价款中费用之和作为初始确认金额。如支付的价款中费用之和作为初始确认金额。如支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利的

24、，应单独确认为宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目。应收项目。应收项目。应收项目。三、可供出售金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算 “可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产”按可供出售金融资产类别和品种，分别设按可供出售金融资产类别和品种，分别设按可供出售金融资产类别和品种，分别设按可供出售金融资产类别和品种，分别设“成本成本成本成本”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”、“应计利息应计利息应计利息应计利息”、“公允价值

25、变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动”科目进行明细核算。科目进行明细核算。科目进行明细核算。科目进行明细核算。1 1 1 1、可供出售金融资产、可供出售金融资产、可供出售金融资产、可供出售金融资产债券投资债券投资债券投资债券投资 购入购入购入购入:借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金 差额借记或贷记差额借记或贷记差额借记或贷记差额借记或贷记“可供出售金融资产利可供出售金融资产利可供出售金融资产利可供出售金融资产利息调

26、整息调整息调整息调整”。期末期末期末期末:借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 可供出售金融资产应计利息可供出售金融资产应计利息可供出售金融资产应计利息可供出售金融资产应计利息 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益差额借记或贷记差额借记或贷记差额借记或贷记差额借记或贷记“可供出售金融资产利可供出售金融资产利可供出售金融资产利可供出售金融资产利息调整息调整息调整息调整”。出售：出售：出售：出售：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本成本成本 利息调整利息调整利息调整利息调整

27、 应计利息应计利息应计利息应计利息 差额贷记或借记差额贷记或借记差额贷记或借记差额贷记或借记“投资收益投资收益投资收益投资收益”科目。科目。科目。科目。2 2、可供出售金融资产股票投资、可供出售金融资产股票投资、可供出售金融资产股票投资、可供出售金融资产股票投资购入购入购入购入:借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本 应收股利应收股利应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款期末期末期末期末:借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价

28、值变动 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。分录。分录。分录。出售：出售：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本成本成本 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 投资收益投资收益投

29、资收益投资收益四、可供出售金融资产的期末计价四、可供出售金融资产的期末计价 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 l l例例 2005年年5月月1日以每股日以每股14.8元购入元购入2000000股票，该股票划分为可供出售金股票，该股票划分为可供出售金融资产。融资产。2005年年12月月31日，该股票价格日，该股票价格为为13元。元。2006年年12月月31

30、日由于该公司财日由于该公司财务危机股价继续下跌为务危机股价继续下跌为6元，认定为减值。元，认定为减值。借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本 29600000296000002960000029600000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 29600000296000002960000029600000借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 3600000360000036000003600000 贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动

31、贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动 3600000360000036000003600000借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 17600000 17600000 17600000 17600000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 3600000360000036000003600000 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 14000000140000001400000014000000一、长

32、期股权投资形成的种类一、长期股权投资形成的种类 (一一一一)企业合并形成长期股权投资企业合并形成长期股权投资企业合并形成长期股权投资企业合并形成长期股权投资 根据参与合并的企业在合并前后是否受同根据参与合并的企业在合并前后是否受同根据参与合并的企业在合并前后是否受同根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为一方或相同的多方最终控制，分为一方或相同的多方最终控制，分为一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下的企业合并的企业合并的企业合并的企业合并与与与与非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并。

33、第四节第四节 长期股权投资长期股权投资1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后均受同一方或相参与合并的各方在合并前后均受同一方或相参与合并的各方在合并前后均受同一方或相参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。l l同一方：同一方：同一方：同一方：母公司或有关主管单位母公司或有关主管单位母公司或有关主管单位母公司或有关主管单位l l相同的多方：相同的多方：相同的多方：相同的多方：根据投资者的合同或协议根据投资者的

34、合同或协议根据投资者的合同或协议根据投资者的合同或协议 特点：特点：特点：特点：l l不属于交易，属资产、负债的重新组合不属于交易，属资产、负债的重新组合不属于交易，属资产、负债的重新组合不属于交易，属资产、负债的重新组合l l交易作价往往不公允交易作价往往不公允交易作价往往不公允交易作价往往不公允 2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一参与合并的各方在合并前后不属于同一参与合并的各方在合并前后不属于同一参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。方或相同的多方最终控制的情况下

35、进行的合并。方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。特点：特点：特点：特点：l l非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并l l以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理 (二二)非合并形成长期股权投资非合并形成长期股权投资l l以支付现金、非现金资产取得的长期股权投资以支付现金、非现金资产取得的长期股权投资以支付现金、非现金资产取得的长期股权投资以支付现金、非现金资产取得的长期股权投资l l以发行权益性证券方式取得的长期股权投资以发行

36、权益性证券方式取得的长期股权投资以发行权益性证券方式取得的长期股权投资以发行权益性证券方式取得的长期股权投资l l投资者投入的取得的长期股权投资投资者投入的取得的长期股权投资投资者投入的取得的长期股权投资投资者投入的取得的长期股权投资l l以债务重组、非货币性交换等方式取得的长期以债务重组、非货币性交换等方式取得的长期以债务重组、非货币性交换等方式取得的长期以债务重组、非货币性交换等方式取得的长期股权投资股权投资股权投资股权投资二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算 成本法：成本法：成本法：成本法：企业取得长期股权投资按照初始投资成本计企业取得

37、长期股权投资按照初始投资成本计企业取得长期股权投资按照初始投资成本计企业取得长期股权投资按照初始投资成本计价。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确价。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确价。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确价。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认的投资收益，认为当期投资收益。投资企业确认的投资收益，认为当期投资收益。投资企业确认的投资收益，认为当期投资收益。投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润仅限于被投资单位接受投资后产生的

38、累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。额的部分作为初始投资成本的收回。额的部分作为初始投资成本的收回。额的部分作为初始投资成本的收回。（1 1）投资企业能够对被投资单位实施控制，）投资企业能够对被投资单位实施控制，）投资企业能够对被投资单位实施控制，）投资企业能够对被投资单位实施控制，被投资单位为其子公司，采用成本法核算，但被投资单位为其子公司，采用成本法核算，但被投资单位为其子公司，采用成本法核算，但被投资单位为其子公司，

39、采用成本法核算，但编制合并财务报表时，按权益法进行调整。编制合并财务报表时，按权益法进行调整。编制合并财务报表时，按权益法进行调整。编制合并财务报表时，按权益法进行调整。（2 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制）投资企业对被投资单位不具有共同控制）投资企业对被投资单位不具有共同控制）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成

40、本允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。法核算。法核算。法核算。长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 初始成本初始成本初始成本初始成本 冲减的成本冲减的成本冲减的成本冲减的成本 实际成本实际成本实际成本实际成本 购入购入购入购入 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款收到股利收到股利收到股利收到股利 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资出售出售出售出售 借：银行存款借：银

41、行存款借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益注意：注意：投资企业收到被投资单位分得的现金投资企业收到被投资单位分得的现金股利或利润，属于投资前累积利润分配的股利或利润，属于投资前累积利润分配的部分冲减投资成本，属于投资后产生的净部分冲减投资成本，属于投资后产生的净利润分配的部分确认为投资收益。利润分配的部分确认为投资收益。例例例例 企业于企业于企业于企业于20012001年年年年1 1 月月月月1 1 日以日以日以日以760760万元购入万元购入万元购入万元购入A A公司公司公司公司1515股

42、份。股份。股份。股份。A A公司公司公司公司4 4月月月月5 5日宣告分派日宣告分派日宣告分派日宣告分派20002000年度现金股利年度现金股利年度现金股利年度现金股利200200万元。万元。万元。万元。20012001年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润400400万元，万元，万元，万元，20022002年宣告年宣告年宣告年宣告分派现金股利分派现金股利分派现金股利分派现金股利250250万元。万元。万元。万元。（1 1）20012001年投资年投资年投资年投资 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 760760万万万万 贷：其他货币资金贷：其他货币资金

43、贷：其他货币资金贷：其他货币资金 760760万万万万 （2 2）4 4月月月月5 5日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利 200200万万万万 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 3030万万万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资-A-A公司公司公司公司 3030万万万万（3 3）20012001年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润400400万，分派现金股利万，分派现金股利万，分派现金股利万，分派现金股利250250万万万万 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利-A-A公司公司公司公司

44、 37.537.5万万万万 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资-A-A公司公司公司公司 22.522.5万万万万 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 6060万万万万 应冲减的成本应冲减的成本应冲减的成本应冲减的成本=（450450万万万万-400-400万）万）万）万）15%-3015%-30万万万万=-22.5=-22.5万万万万 应确认的收益应确认的收益应确认的收益应确认的收益=250=250万万万万 15%-(-22.515%-(-22.5万万万万)=60)=60万万万万 20012001年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润400

45、400万，如果分派现金股利万，如果分派现金股利万，如果分派现金股利万，如果分派现金股利450450万万万万 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 67.567.5万万万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资-A-A公司公司公司公司 7.57.5万万万万 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 6060万万万万 应冲减的成本应冲减的成本应冲减的成本应冲减的成本=（650650万万万万-400-400万）万）万）万）15%-3015%-30万万万万=7.5=7.5万万万万 应确认的收益应确认的收益应确认的收益应确认的收益=450=450万万万万1

46、5%-7.5=6015%-7.5=60万万万万 .权益法权益法 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，应采用权益法核算。应采用权益法核算。应采用权益法核算。应采用权益法核算。长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 设下列明细：设下列明细：设下列明细：设下列明细：成本成本成本成本 损益调整损益调整损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动 1 1、取得的成本、取得的成本、取得的成本、取得的成本 2 2、确认的应享有、确认的应享

47、有、确认的应享有、确认的应享有的投资收益的投资收益的投资收益的投资收益 1 1、冲减的成本、冲减的成本、冲减的成本、冲减的成本（1 1）购入）购入）购入）购入 企业取得长期股权投资，企业取得长期股权投资，企业取得长期股权投资，企业取得长期股权投资，当初始投资成本当初始投资成本当初始投资成本当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应将差额部分计入当期损益允价值份额的，应将差额部分计入当期损益允价值份额的，应将差额部分计入当期损益允价值份额的，应将差额

48、部分计入当期损益（营业外收入）营业外收入），同时调整长期股权投资的，同时调整长期股权投资的，同时调整长期股权投资的，同时调整长期股权投资的成本；成本；成本；成本；当初始投资成本大于投资时应享有被投当初始投资成本大于投资时应享有被投当初始投资成本大于投资时应享有被投当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投

49、资 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 （2 2）投资损益的确认）投资损益的确认）投资损益的确认）投资损益的确认 被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位当当当当年年年年实实实实现现现现净净净净利利利利润润润润，按按按按持持持持股股股股比比比比例例例例计计计计算算算算应应应应享享享享有有有有的的的的份份份份额额额额增增增增加加加加长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资

50、的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值，并并并并确确确确认认认认为为为为投投投投资资资资收收收收益益益益；反反反反之之之之，相相相相反反反反。投投投投资资资资企企企企业业业业确确确确认认认认被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位发发发发生生生生的的的的净净净净亏亏亏亏损损损损应应应应以以以以长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资账账账账面面面面价价价价值值值值减减减减至至至至零为限。零为限。零为限。零为限。被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位宣宣宣宣告告告告分分分分派派派派现现现现金金金金股股股股利利利利或或或或利利利利润润润润时时时时，按按按按持持持持股股股股比比比比例例例