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1、中级财务会计课程组中级财务会计课程组E-mail:第十章第十章收入、费用和利润收入、费用和利润本章学习目标通过本章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够：1.掌握收入、费用和利润的概念，期间费掌握收入、费用和利润的概念，期间费用的内容，利润的构成和分配顺序；用的内容，利润的构成和分配顺序；2.理解各种收入的确认条件；理解各种收入的确认条件；3.掌握收入、费用和利润的会计处理；掌握收入、费用和利润的会计处理；第十章第十章收入、费用和利润收入、费用和利润本章要点本章要点销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入建造合同收入建造合同收入期间三费期间三费利润的构成与计算利润的构成与计算利润表利润
2、表编制单位：广南公司编制单位：广南公司2007年年12月月单位：万元单位：万元项目项目本期金额本期金额上期金上期金额额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加加：公公允允价价值值变变动动收收益益（损损失失以以“-”号号填填列列）投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处
3、置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益操纵收入虚构收入夸大收入提前确认收入隐瞒收入缩小收入推迟确认收入混淆收入上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法:对开发票虚开发票持货开票发货确认销售等在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资虚增，案例导入中鲁中鲁B B 青岛捕捞分公司青岛捕捞分公司 收入
4、操纵案收入操纵案【案例】鱼目混珠，伪装收入性质【案例】鱼目混珠，伪装收入性质东方电子三年炒股所得被计入公司主营业务收入超过个亿。其中2001年为2.51亿、2000年5.05亿、1999年5.11亿，这部分“主营业务收入已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元，被作为流动负债处理。”东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。使用的账户主营业务收入主
5、营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用营业外收入营业外指出所得税费用本年利润利润分配收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的定义及分类收入的定义及分类工业企业销售产品、商业企业销工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产行对外贷款
6、、租赁公司出租资产等活动。等活动。工业企业对外出售不需用的原工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动。（取得利息）等活动。工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于？款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于？收入商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入（1 1）主要风险和报酬转移给购货方；）主要风险和报酬转移给购货方；（2 2）没有保留所
7、有权和控制权）没有保留所有权和控制权（3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量（4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业（5 5）成本能够可靠地计量）成本能够可靠地计量1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。（1 1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量。结果能够可靠估结果能够可靠估计的建造合同计的建造合同结果不能可靠估结果
8、不能可靠估计的建造合同计的建造合同收入可靠地计量收入可靠地计量经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量合同成本能够收回合同成本能够收回合同成本不能收回合同成本不能收回一、销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认同时满足以下条件时，才能确以确认：同时满足以下条件时，才能确以确认：(1)(1)企业已将商品所有权上的主要风险和企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；报酬转移给购货方；(2)(2)企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品
9、实施有的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制效控制(3)(3)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量(4)(4)相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业(5)(5)相关的已发生或将发生的成本能够可相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量靠地计量第一节第一节收收入入（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理符合确认条件的销售商品业务符合确认条件的销售商品业务采用交款提货、商业汇票、托收承付与委托收款等方式。采用交款提货、商业汇票、托收承付与委托收款等方式。收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；办妥托收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；
10、办妥托收手续收手续发出商品时发出商品时借：银行存款借：银行存款/应收票据应收票据/应收账款应收账款/贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品1.一般销售商品业务一般销售商品业务例：某企业销售一批化妆品，增值税发票上注例：某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价明售价200000元，增值税元，增值税34000元，款项尚未收元，款项尚未收到。假定消费税率为到。假定消费税率为5，则应交消费税，则应交消费税10000元。元。如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认如该项销售已符合销售收入确认
11、的条件，应确认为收入，确认时应作分录：为收入，确认时应作分录：借：应收帐款借：应收帐款234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34000借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加10000贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税100002.2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理折让和销售退回的处理销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理的处理甲公司在甲公司在2007年年5月月1日向乙公司销售一
12、批商品，开出的增日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为值税专用发票上注明的销售价格为l0000元，增值税税额为元，增值税税额为l700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：件为：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。增值税税额及其他因素。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）5月月1日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入l0000应交税费应交税
13、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700（2 2）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月月9 9日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价10 00010 000元的元的2%2%享受享受现金折扣现金折扣200200元（元（10 000 2%10 000 2%），实际付款），实际付款11 50011 500元（元（11 70020011 700200）。）。借：银行存款借：银行存款ll 500ll 500财务费用财务费用200200贷：应收账款贷：应收账款ll 700ll 700（3 3）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月月1818日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价
14、10 00010 000元的元的l%l%享受享受现金折扣现金折扣l00l00元（元（10 000 1%10 000 1%），实际付款），实际付款11 60011 600元（元（11 70010011 700100）。）。借：银行存款借：银行存款ll 600ll 600财务费用财务费用l00l00贷：应收账款贷：应收账款11 70011 700（4 4）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月底才付清货款，则按全额付款。月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款借：银行存款ll 700ll 700贷：应收账款贷：应收账款11 70011 700 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的
15、销售价甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为格为80 00080 000元，增值税税额为元，增值税税额为l3 600l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予不合格，要求在价格上给予5%5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款93 60093
16、 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80 00080 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 60013 600（2 2）发生销售折让时）发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入4 0004 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680680贷：应收账款贷：应收账款4 6804 680（3 3）实际收到款项时）实际收到款项时借：银行存款借：银行存款88 92088 920贷：应收账款贷：应收账款88 92088 920 注意注意销售折让处理不冲减成本销售折让处理不冲减成本！甲公司在甲公司在20072007年年1212月月18
17、18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为票上注明的销售价格为50 00050 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 5008 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 00026 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2 21010，1 12020，n n3030。乙公司在。乙公司在20072007年年1212月月2727日支付货款。日支付货款。20082008年年5 5月月2525日，日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有
18、关款项。假定计算现该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项.甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20072007年年l2l2月月1818日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款58 50058 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50 00050 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500借：主营业务成本借：主营业务成本26 000
19、26 000贷：库存商品贷：库存商品26 00026 000（2 2）在）在20072007年年1212月月2727日收到货款时，按销售总价日收到货款时，按销售总价50 00050 000元的元的2%2%享受现享受现金折扣金折扣1 0001 000元（元（50 0002%50 0002%），实际收款），实际收款57 50057 500元（元（58 5001 00058 5001 000）。）。借：银行存款借：银行存款57 50057 500财务费用财务费用1 0001 000贷：应收账款贷：应收账款58 50058 500（3 3）20082008年年5 5月月2525日发生销售退回时日发生销
20、售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入50 00050 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8 5008 500贷：银行存款贷：银行存款57 50057 500财务费用财务费用1 0001 000借：库存商品借：库存商品26 00026 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本26 000 26 000（1 1）销售折让）销售折让如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。额确认。企业已经确认销售商品收入发
21、生销售折让时，按应冲企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入主营业务收入”科目，按增科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或科目，按实际支付或应退还的货款，贷记应退还的货款，贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。（2 2）销售退回的处理）销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分
22、不同情况进行会等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：计处理：发生销售退回要区分两种情况：确认收入前发生销售退回要区分两种情况：确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品；确认收入后发生销售退回，品，贷记发出商品；确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。金，如发生了现金折扣，也要冲回。尚未确认商品收入的售尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回出商品发生销售退回已确认销售商品收入的售已确认销售商品收入的售出商品发生销售退
23、回出商品发生销售退回销售商品不符合收入确认条件的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为发票上注明的销售价格为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。该批商品元。该批商品成本为成本为60 00060 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建暂时困难，但为了减少存货积压，同时也
24、为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。（1 1）发生商品时）发生商品时借：发出商品借：发出商品60 00060 000贷：库存商品贷：库存商品60 00060 000借：应收账款借：应收账款17 00017 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（2 2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司
25、承诺近期付款时借：应收账款借：应收账款l00 000l00 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l00 000l00 000借：主营业务成本借：主营业务成本60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品60 000 60 000 3.委托代销商品业务委托代销商品业务视同买断代销方式视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿
26、，那么委托方在交付商品时不确认收入，要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入委托方收到代销清单时确认收入。A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议价为每件件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件元，该商品成本为每件60元，增值税税率为元，增值税税率为l7%。A企业企业收到收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价上注明：售价l0000元，增值税元，增值税1700元。元。B企业实际销售企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价时开具的增值税专用发票上注明：售价1200
27、0元，增值元，增值税为税为2040元。假定按代销协议，元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销企业可以将没有代销出去的商品退回给出去的商品退回给A企业。企业。根据上述资料，根据上述资料，A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1）A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时企业时借：发出商品借：发出商品6000贷：库存商品贷：库存商品6000（2）A企业收到代销清单时企业收到代销清单时借：应收账款借：应收账款B企业企业ll700贷：主营业务收入贷：主营业务收入l0000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：发出商品贷：
28、发出商品6000（3）收到）收到B企业汇来的货款企业汇来的货款11700元时元时借：银行存款借：银行存款ll700贷：应收账款贷：应收账款B企业企业ll700B企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1）收到甲商品时）收到甲商品时借：代理业务资产或受托代销商品借：代理业务资产或受托代销商品10000贷：代理业务负债或受托代销商品款贷：代理业务负债或受托代销商品款10000（2）实际销售时）实际销售时借：银行存款借：银行存款14040贷：主营业务收入贷：主营业务收入12000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040借：主营业务成本借：主营业务成本10000贷：代理业
29、务资产或受托代销商品贷：代理业务资产或受托代销商品10000借：代理业务负债或受托代销商品款借：代理业务负债或受托代销商品款10000贷：应付账款贷：应付账款A企业企业10000（3）按合同协议价将款项付给）按合同协议价将款项付给A企业时企业时借：应付账款借：应付账款A企业企业10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款11700收取手续费方式收取手续费方式A委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过品时通过“发出商品发出商品”科目核算。科目核算。B受托方：收到受托代销的商品，按约定
30、的价格，借受托方：收到受托代销的商品，按约定的价格，借记记“受托代销商品受托代销商品”科目，贷记科目，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”科目。科目。甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件，商品已经发出，每件成本为件成本为60元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，元对外销售，甲公司按售价的甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为为10000元，增值税税额为元，增值税税额为l700元，
31、款项已经收到。甲元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时）发出商品时借：发出商品借：发出商品12000贷：库存商品贷：库存商品l2000（2）收到代销清单时）收到代销清单时借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入l0000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税
32、额）1700借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：发出商品贷：发出商品6000借：销售费用借：销售费用1000贷：应收账款贷：应收账款1000（3）收到丙公司支付的货款时）收到丙公司支付的货款时借：银行存款借：银行存款l0700贷：应收账款贷：应收账款10700丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时）收到商品时借：代理业务资产（或受托代销商品）借：代理业务资产（或受托代销商品）20000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）贷：代理业务负债（或受托代销商品款）20000（2）对外销售时）对外销售时借：银行存款借：银行存款ll700贷：应付账款贷：应付账款10000应交
33、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时）收到增值税专用发票时借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款贷：应付账款1700借：代理业务负债（或受托代销商品款）借：代理业务负债（或受托代销商品款）10000贷：代理业务资产（或受托代销商品）贷：代理业务资产（或受托代销商品）10000（4）支付货款并计算代销手续费时）支付货款并计算代销手续费时借：应付账款借：应付账款11700贷：银行存款贷：银行存款l0700主营业务收入主营业务收入l000委托代销商品小结委托代销商品小结代销商品的会计处理代销商品的
34、会计处理A视同买断视同买断经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方按受托方按协议价将协议价将款项汇给款项汇给委托方委托方借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品借：借：受托代销商品受托代销商品贷：贷：受托代销商品款受托代销商品款借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品借：银行存款借：银行存款贷：主
35、营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本贷：贷：受托代销商品受托代销商品借：借：受托代销商品款受托代销商品款应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司借：应付账款借：应付账款朗能公司朗能公司贷：银行存款贷：银行存款代销商品的会计处理代销商品的会计处理B收取手续费收取手续费经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方受托方销受托方销售商品，售商
36、品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品借：银行存款借：银行存款贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司借：借：受托代销商品款受托代销商品款贷：贷：
37、受托代销商品受托代销商品借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司借：应付账款借：应付账款朗能公司朗能公司贷：银行存款贷：银行存款主营主营(其他其他)业务收入业务收入借：销售费用借：销售费用贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司借：借：受托代销商品受托代销商品贷：贷：受托代销商品款受托代销商品款采用预收款方式销售商品的，应在发出商采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。负债。【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商期预
38、收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为品实际成本为700000元。协议约定，该批商元。协议约定，该批商品销售价格为品销售价格为1000000元，增值税税额为元，增值税税额为l70000元；乙公司应在协议签订时预付元；乙公司应在协议签订时预付60%的的货款（按销售价格计算），剩余货款于货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月个月后支付。后支付。4.预收款销售商品预收款销售商品甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）收到）收到60%的贷款时的贷款时借：银行存款借：银行存款600000贷：预收账款贷：预收账款600000（2）收到剩余货款及增值税税额时）收到剩余货款及增值税税额时
39、借：预收账款借：预收账款1170000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000借：银行存款借：银行存款570000贷：预收账款贷：预收账款570000借：主营业务成本借：主营业务成本700000贷：库存商品贷：库存商品700000分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回（通常分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回（通常为超过为超过3年）的一种销售方式。年）的一种销售方式。如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入
40、金额。应收的合同或协议同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为未实应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为未实现融资收益，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊现融资收益，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。的抵减处理。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工
41、具其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。价格时的折现率等。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。法进行摊销。5.分期收款销售商品分期收款销售商品5.分期收款销售商品分期收款销售商品甲公司甲公司2007年年1月月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收日售出大型设备一套，协议约定采用
42、分期收款方式，从销售当年末分款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年1000万元，合计万元，合计5000万元，成本为万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为万元，实际利率为7.93%。2007年年1月月1日日:借：长期应收款借：长期应收款5000贷：主营业务收入贷：主营业务收入4000未实现融资收益未实现融资收益1000借：主营业务成本借：主营业务成本3000贷：库存商品贷：库存商品30002007年年12月月31日日:未实现融资收益摊销每期期初应收款
43、本金余额未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额实际利率实际利率每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额实现融资收益余额未实现融资收益摊销（未实现融资收益摊销（50001000）7.93%317.20（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益317.20贷：财务费用贷：财务费用317.202008年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销（50001000）（）（1000317.20）7.93%263.05（万元）（万元）借：银行存款借
44、：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益263.05贷：财务费用贷：财务费用263.052009年年12月月31日日:未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销（500010001000）（1000317.20263.05）7.93%204.61（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益204.61贷：财务费用贷：财务费用204.612010年年12月月31日日:未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销（5000100010001000）（）（1000317.20263.052
45、04.61）7.93%141.54（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益141.54贷：财务费用贷：财务费用141.542011年年12月月31日日:未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销1000317.20263.05204.61141.5473.60（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益73.60贷：财务费用贷：财务费用73.60采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大
46、于原售价的，差额应在回确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他应其他应付款付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，科目。回购价格与原销售价格之间的差额
47、，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财财务费用务费用”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。按照合同科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记记“其他应付款其他应付款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。6.售后回购售后回购2007年年5月月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的增值税专用发票上注明的销售价格为l000000元，增值元，增值税税额为税税额为l70000元。该批商品成本为元
48、。该批商品成本为800000元；商品已经元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月月30日将所日将所售商品购回，回购价为售商品购回，回购价为1100000元（不合增值税税额）。元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）5月月1日发出商品时日发出商品时借：银行存款借：银行存款ll70000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000其他应付款其他应付款1000000借：发出商品借：发出商品800000贷：库存商品贷：库存商品800000（
49、2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为20000元（元（1000005）。）。借：财务费用借：财务费用20000贷：其他应付款贷：其他应付款20000（3）9月月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为明的商品价款为1100000元，增值税税额为元，增值税税额为l87000元。元。假定商品已验收入库，款项已经支付。假定商品已验收入库，款项已经支付。借借:其它应付款其它应付款1100000应交税费应交税费
50、187000贷贷:银行存款银行存款1287000借：库存商品借：库存商品800000贷：发出商品贷：发出商品8000007.7.售后租回售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。租金费用的调整。但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收