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1、第十一章第十一章收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节收入概述收入概述第二节第二节销售商品收入销售商品收入第三节第三节提供劳务收入提供劳务收入第四节第四节让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入第五节第五节费费用用第六节第六节所得税所得税第七节第七节利润利润第一节第一节收入概述收入概述一、收入的含义一、收入的含义收入，是指企业在日常活动中形成的、收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企
2、业代第三方收渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。当确认为收入。二、日常活动的判断二、日常活动的判断收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动日常活动”，是指企，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。1、工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保、工业企业制
3、造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等、均属于企业供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等、均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。入构成收入。2、工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资、工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资(收取的利收取的利息收入、股利收入息收入、股利收入)等，属于与经常性
4、活动相关的其他活动。由此产等，属于与经常性活动相关的其他活动。由此产生的经济利益的总流入也构成收入。生的经济利益的总流入也构成收入。3、工业企业处置固定资产、无形资产等活动、不是企业为完成其经、工业企业处置固定资产、无形资产等活动、不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。第二节第二节销售商品收入销售商品收入一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条
5、件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、销售商品收入的
6、计量基本原则基本原则：已收或应收金额的公允价值：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额 现金折扣现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定：扣除现金折扣前的金额确定 收入收入,现金折扣发生时计现金折扣发生时计 入财务费用入财务费用 商业折扣商业折扣：扣除商业折扣后的金额：扣除商业折扣后的金额 确定收入确定收入 销售折让销售折让：通常冲减当期收入：通常冲减当期收入 销售退回销售退回：通常冲减当期收入：通常冲减当期收入 例外原则：例外原则：合同或协议价款的收取采用递延方式，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同
7、或协议价款的公允价值确定收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。法进行摊销，计入当期损益。三、销售商品的账务处理三、销售商品的账务处理（一）一般销售商品业务（一）一般销售商品业务1、如果销售时符合销售收入确认的条件、如果销售时符合销售收入确认的条件借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：
8、库存商品贷：库存商品借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费消费税消费税2、如果销售时不符合销售收入确认的条件、如果销售时不符合销售收入确认的条件借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）当符合收入确认条件时当符合收入确认条件时借：借：应收账款应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品收到时收到时借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款3、若存在现金折扣、若存在现金折扣例：某企业在年例：某企业在年5月月1日销售一批商品日销售一批商品100件，价
9、款件，价款10000元，增值税元，增值税1700元，企业为了及早收回货款，在合同元，企业为了及早收回货款，在合同中承诺给予购货方现金折扣，中承诺给予购货方现金折扣，2/10，1/20，n/30.假定计算现金折扣时不假定计算现金折扣时不考虑增值税。考虑增值税。形成时形成时借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费增（销）增（销）1700若在若在5月月9日内付款日内付款借：银行存款借：银行存款11500财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款11700若在若在5月月18日付款日付款借：银行存款借：银行存款11600财务费用财务费用100贷：应
10、收账款贷：应收账款11700若在若在5月月31日以后付款日以后付款借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款117004、销售退回、销售退回未确认销售收入的已发出商品的退回未确认销售收入的已发出商品的退回借：库存商品借：库存商品贷：发出商品贷：发出商品借：应交税费借：应交税费增（销）增（销）贷：应收账款贷：应收账款已确认收入的销售商品退回已确认收入的销售商品退回不论是何时销售的，均直接冲销退回当不论是何时销售的，均直接冲销退回当月的销售收入月的销售收入借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）贷：银行存款贷：银行存款/应收账款应收账款借：库存商品借：库存商
11、品贷：贷：主营业务成本主营业务成本5、销售折让、销售折让借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）贷：银行存款贷：银行存款/应收账款应收账款第三节第三节提供劳务收入提供劳务收入一、提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务收入的确认和计量企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。计量。（1）在资产负债表日能够对该项交易的结果）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务收入。1、交易结果能够可靠估计的条件、交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量
12、收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业交易的完工率能够可靠地确定交易的完工率能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量地计量2、完工进度的确定、完工进度的确定已完工作的测量已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例（二）交易结果不能够可靠估计（二）交易结果不能够可靠估计企业在资产负债表日，如果不能够可靠地估企业在资产负债表日，如果不能够可靠地估计提供劳务交易的结果，则不能采用完工计提供劳务交易的结果，则不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。这时
13、应区分百分比法确认提供劳务收入。这时应区分以下情况：以下情况：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按照已经发生的劳务成本确认提供劳务收按照已经发生的劳务成本确认提供劳务收入。入。（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。损益，不确认提供劳务收入。二、提供劳务收入的账务处理二、提供劳务收入的账务处理第四节第四节让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权收入的内容一、让渡资产使用权收入的内容1、利息收入、利息收入
14、2、使用费收入、使用费收入出租资产的租金出租资产的租金债权投资的利息债权投资的利息股权投资的股利股权投资的股利二、让渡资产使用权收入的确认条件二、让渡资产使用权收入的确认条件相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量三、让渡资产使用权收入的计量方法三、让渡资产使用权收入的计量方法利息收入：实际利率法利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算使用费收入：约定收费时间和方法计算第五节第五节费费用用一、费用概述一、费用概述（一）费用的概念（一）费用的概念成本是指企业生产经营过程中为生产一定种类的产品所耗费成本是指企业生产经营过
15、程中为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和。的资金的总和。费用费用是指企业生产经营过程中所耗费的资金的总和。包括为是指企业生产经营过程中所耗费的资金的总和。包括为为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和，也包括与产为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和，也包括与产品生产没有直接联系的耗费。品生产没有直接联系的耗费。成本成本：与一定产品的种类、品种相关，与期间无关，一提起：与一定产品的种类、品种相关，与期间无关，一提起成本，总是指一定种类或品种的产品的成本。不是说一个成本，总是指一定种类或品种的产品的成本。不是说一个月的成本。月的成本。费用：费用：与一定产品的种类、品种无关，与期间相关，一说起与一
16、定产品的种类、品种无关，与期间相关，一说起费用，总是指一个月的费用。一定期间的费用。费用，总是指一个月的费用。一定期间的费用。（二）费用的分类（二）费用的分类1、费用按经济内容的分类、费用按经济内容的分类（1）外购材料）外购材料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。修理用备件和低值易耗品等。（2）外购燃料）外购燃料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。单位
17、购进的各种固体、液体和气体燃料。（3）外购动力）外购动力。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力。单位购进的各种动力。（4）工资）工资。指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。（5）职工福利费）职工福利费。指企业计入产品成本和期间费。指企业计入产品成本和期间费用的职工福利费。用的职工福利费。（6）折旧费）折旧费。指企业按照规定的固定资产折旧方。指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。法计算提取的折旧费用。（7）利息支出）利息支出。指企业应计入财务费用的借入款。指企业应计入财务费用的借入
18、款项的利息支出减利息收入后的净额。项的利息支出减利息收入后的净额。（8）税金）税金。指应计入企业管理费用的各种税金，。指应计入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。（9）其他支出）其他支出。指不属于以上各要素但应计入产。指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出，如旅差费、租赁品成本或期间费用的费用支出，如旅差费、租赁费、外部加工费以及保险费等。费、外部加工费以及保险费等。2、费用按经济用途的分类、费用按经济用途的分类生产费用生产费用:计入产品成本的计入产品成本的期间费用期间费用:直接计入当期损益直接计入当期
19、损益生产费用：一般应设置以下几个成本项目：生产费用：一般应设置以下几个成本项目：1直接材料。直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。材料费用。2直接燃料及动力。直接燃料及动力。指直接用于产品生产的各种指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。燃料和动力费用。3直接人工直接人工，简称工资及福利费。指直接参加产，简称工资及福利费。指直接参加产品生产的工人工资及福利费。品生产的工人工资及福利费。4制造费用制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，。指间接用于产品生产的各项费用，以及
20、虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。品成本，因而没有专设成本项目的费用。期间费用期间费用工业企业的期间费用包括销售费用、管工业企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。理费用和财务费用。销售费用。销售费用。销售费用是指企业在产品销售过程中发生的销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。包括应由本企业负担售机构的各项经费。包括应由本企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广
21、告费、展览费、租赁费托代销手续费、广告费、展览费、租赁费(不含融资租赁费不含融资租赁费)和销售服务费，以及专和销售服务费，以及专设的销售机构的人员工资及福利费、差旅设的销售机构的人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。低值易耗品摊销等。管理费用。管理费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括工厂总部管理经营活动而发生的各项费用。包括工厂总部管理人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料
22、消耗、低值易耗品摊销，以及企业修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及企业的工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业的工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费排污费、绿化费、税金、土地使用费(海域使用费海域使用费)、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、存货无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、存货盘亏、毁损和报废盘亏、毁损和报废(减盘盈减盘盈)等。等。财务费用。财务费用。财务费用财务费用是指企业为是指
23、企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减减汇兑收益汇兑收益)、调剂外汇手续费、金融机、调剂外汇手续费、金融机构手续费等。构手续费等。第六节第六节所得税所得税一、应交税金的计算一、应交税金的计算二、资产、负债的计税基础二、资产、负债的计税基础三、暂时性差异三、暂时性差异四、递延所得税资产和递延所得税负债四、递延所得税资产和递延所得税负债的确认的确认五、五、所得税的确认与计量所得税的确认与计量六、举例六、举例所得税的核算方法所得税的核算方法:
24、资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表观以资产负债表为报表重心资产负债表观以资产负债表为报表重心而强调全面收益，它由净资产（业主而强调全面收益，它由净资产（业主权益变动除外）的期末、期初余额对权益变动除外）的期末、期初余额对比求得，相应编制全面收益或业绩报比求得，相应编制全面收益或业绩报告。资产负债表观要求根据未来期间告。资产负债表观要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进行确认与计量。产、负债等进行确认与计量。二、资产、负债的计税基础二、资产、负债的计税基础(一一)资产的计税基础资产的计税基础资资产产的的计计税税基基础础：指指企企业业收
25、收回回资资产产账账面面价价值值的的过过程程中中，计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时按按照照税税法法可可以以自自应应税税经经济济利利益益中中抵抵扣扣的金额。的金额。即即该该项项资资产产在在未未来来使使用用或或最最终终处处置置时时，允允许许作作为为成成本本或或费费用用于于税税前前列列支支的的金金额额。通常情况下通常情况下通通常常情情况况下下，资资产产取取得得时时其其入入账账价价值值与与计计税税基基础础是是相相同同的的，后后续续计计量量因因会会计计准准则则规规定定与与税税法法规规定定不不同同，可可能能造造成成账面价值与计税基础的差异。账面价值与计税基础的差异。如如:存货存货假假定定某某企企业业期期
26、末末持持有有一一批批存存货货，成成本本为为1000万万元元，按按照照存存货货准准则则规规定定，估估计计其其可可变变现现净净值值为为800万万元元，对对于于可可变变现现净净值值低低于于成成本本的的差差额额，应应当当计计提提存存货货跌跌价价准准备备200万万元元，由由于于税税法法规规定定资资产产的的减减值值损损失失在在发发生生实实质质性性损损失失前前不不允允许许税税前前扣除扣除该批存货的该批存货的计税基础仍为计税基础仍为1000万元万元账面价值为账面价值为800万元万元两两者者之之间间的的差差额额200万万元元即即为为可可抵抵扣扣暂暂时时性差异性差异。（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础负负债
27、债的的计计税税基基础础，指指其其账账面面价价值值减减去去该该负负债债在在未未来来期期间间可可予予税税前前列列支支的的金金额额，即即负负债债的的计计税税基基础础=账账面面价价值值-未未来来可可税税前列支的金额前列支的金额l l一般而言：一般而言：一一般般负负债债的的确确认认和和清清偿偿不不影影响响所所得得税税的的计计算算，不不产产生生暂暂时时性性差差异异，如如，短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、其其他他应应交交款款等等负负债债的的确确认认和和偿偿还还，不不会会对当期损益和应纳税所得额产生影响。对当期损益和应纳税所得额产生影响。这类负债的计税基础这类负债的计税基础=账面价值账面
28、价值暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础=0一般而言：一般而言：对对当当期期损损益益和和应应纳纳税税额额产产生生影影响响的的主主要要是是因因自自费费用用中中提提取取的的负负债债，会会影影响响所所得得税税的的计计算算，这这种种情情况况下下可可能能会会产产生生暂时性差异，也可能不产生。暂时性差异，也可能不产生。例例1预提维修费预提维修费例例：企企业业因因销销售售商商品品提提供供售售后后服服务务等等原原因因于于当当期期确确认认了了100万万元元的的预预计计负负债债税税法法规规定定，有有关关产产品品售售后后服服务务等等与与取取得得经经营营收收入入直直接接相相关关的的费费用用于于实实
29、际际发发生生时时允允许许税税前前列列支支假假定定企企业业在在确确认认预预计计负负债债的的当当期期未未发发生售后服务费用。生售后服务费用。借：营业费用借：营业费用100贷：预计负债贷：预计负债100预计负债预计负债账面价值账面价值100万元万元预预计计负负债债计计税税基基础础账账面面价价值值100万万-可可从从未未来来经经济济利利益益中中扣扣除除的的金金额额100万万0暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础=100-0=100例例2应付职工薪酬应付职工薪酬会会计计：所所有有与与取取得得职职工工服服务务相相关关的的支支出出均计入成本费用，同时确认负债均计入成本费用，同时确认负债税
30、税收收：现现行行内内资资企企业业所所得得税税法法仍仍规规定定可可以以税税前前扣扣除除的的计计税税工工资资标标准准、福福利利费费标准等标准等例：例：某某企企业业当当期期确确认认应应支支付付的的职职工工工工资资及及其其他他薪金性质支出计薪金性质支出计2000万元，尚未支付。万元，尚未支付。应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值2000万元万元计计税税基基础础账账面面价价值值2000万万元元-可可从从未未来来应税利益中扣除的金额应税利益中扣除的金额02000万元万元暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础=2000-2000=0三、暂时性差异三、暂时性差异暂暂时时性性差差异异，是是
31、指指资资产产或或负负债债的的账账面面价价值与其计税基础之间的差额值与其计税基础之间的差额暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础分类分类视视暂暂时时性性差差异异对对未未来来期期间间应应税税所所得得的的影影响响，分分为为应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异和和可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异。异。应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异：将将导导致致未未来来期期间间应应税税金金额的增加额的增加可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异：将将导导致致未未来来期期间间应应税税金金额的减少额的减少未来收回资产或清偿负债期间（一）应纳税暂时性差异：（一）应纳税暂时性差异：资资产产的的账账面面价价值值大大于于其其
32、计计税税基基础础（或或负负债债的的账面价值小于其计税基础）账面价值小于其计税基础）例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元计税基础为计税基础为150万元万元应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=200-150=50万元万元未未来来纳纳税税义义务务增增加加负负债债（递递延延所所得得税税负负债）债）（二）可抵扣暂时性差异：（二）可抵扣暂时性差异：资资产产的的账账面面价价值值小小于于其其计计税税基基础础（或或负负债的账面价值大于其计税基础）债的账面价值大于其计税基础）例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元万元计税基础为计税基础为200万元万元可抵扣暂时性差异可抵
33、扣暂时性差异=150-200=-50未未来来纳纳税税义义务务减减少少资资产产（递递延延所所得得税资产）税资产）四、递延所得税资产和递延所得税负债四、递延所得税资产和递延所得税负债的确认的确认（一）递延所得税负债的确认（一）递延所得税负债的确认原原则则:对对于于所所有有应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异,均均应应确确认认相相关关的的递递延延所所得得税税负负债债,某某些些特特殊殊情况除外情况除外递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异所得税税率所得税税率（二）递延所得税资产的确认：（二）递延所得税资产的确认：原原则则：以以可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异转转回回期期间间预预计计
34、将将获获得得的的应应税税所所得得为为限限，确确认认相相应应的递延所得税资产的递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率六、六、综合举例综合举例甲企业甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项目日资产负债表中部分项目情况如下：情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产 2600000 2600000 2000000 600000 2000000 600000存货存货 20000000 20000000 22000000 2000000 22000000 200
35、0000预计负债预计负债 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000总计总计 600000 3000000 600000 3000000假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33，206年年按照税法规定确定的应纳税所得额为按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。所得额。应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300万万3399万元万元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债60万万3319.8万元万元应交所得税应交所得税1000万万33330万元
36、万元206年：年：确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 2508000 递延所得税资产递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 3300000 递延所得税负债递延所得税负债 198000第八节第八节利利润润一、利润概述一、利润概述（一）利润的概念（一）利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当直接计入当期利润的利得
37、和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者分配利润无关的利得或者损失。（二）利润的组成（二）利润的组成利润金额取决于收入和费用、直接计入利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。利润项目应当列入利润表。在利润表中，利润的计算公式如下：在利润表中，利润的计算公式如下：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税营业税金及附加金及附加-销售费用销售费用-管
38、理费用管理费用-财务费财务费用用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业营业外支出外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用二、营业外收入和营业外支出的核算二、营业外收入和营业外支出的核算营业外收入营业外收入：指企业发生的与其经营活动无：指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、
39、确实无法支付而按规定程序经批准后转入确实无法支付而按规定程序经批准后转入的应付款项等。的应付款项等。营业外支出：营业外支出：指企业发生的与其经营活动无指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，主要包括处置非直接关系的各项净支出，主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚没支出、捐赠支出、非债务重组损失、罚没支出、捐赠支出、非常损失等。常损失等。三、本年利润的结转三、本年利润的结转1、将收益类科目余额转入、将收益类科目余额转入“本年利润本年利润”贷方：贷方：借：主营业务收入借：主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益贷：本年利润贷：本年利润2、将成本、费用类科目余额转入、将成本、费用类科目余额转入“本年利本年利润润”借方：借方：借：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出四、利润分配四、利润分配（一）应设置的明细科目（一）应设置的明细科目（1）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积（3）应付股利或利润）应付股利或利润（4）盈余公积补亏）盈余公积补亏（5）未分配利润）未分配利润