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1、大学中级财务会计收大学中级财务会计收入费用和利润入费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入一、收入概述一、收入概述u1 1、收入的定义、收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的
2、经常性活动以及与之相关的其他活动以及与之相关的其他活动一、收入概述一、收入概述u2 2、收入的分类、收入的分类u（1 1）按照企业从事日常活动的性质按照企业从事日常活动的性质分类分类销售商品收入销售商品收入如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品提供劳务收入提供劳务收入咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务安装公司提供安装服务让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产建造合同收入等建造合同收入等一、收入概
3、述一、收入概述u2 2、收入的分类、收入的分类u（2 2）按照企业从事日常活动在企业的重要性按照企业从事日常活动在企业的重要性分类分类主营业务收入主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动性活动相关相关的活动实现的收入的活动实现的收入如如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料售材料等等一、收入概述一、收入概述u3 3、收入的确认与实现
4、、收入的确认与实现u（1 1）确认与实现的区分）确认与实现的区分确认（确认（recognition）是指将某一会计事项作为资产、负债、收入、费用等会计是指将某一会计事项作为资产、负债、收入、费用等会计要素正式加以记录和列入报表的过程要素正式加以记录和列入报表的过程实现（实现（realization）是指将非现金的资源和权利转换为货币的过程，即将资产是指将非现金的资源和权利转换为货币的过程，即将资产出售并获得现金或现金要求权出售并获得现金或现金要求权一、收入概述一、收入概述u3 3、收入的确认与实现、收入的确认与实现u（2 2）收入的确认首先必须满足确认的基本条件）收入的确认首先必须满足确认的基
5、本条件可定义性可定义性可计量性可计量性相关性相关性可靠性可靠性一、收入概述一、收入概述u3 3、收入的确认与实现、收入的确认与实现u（3 3）收入的确认还需要符合一般标准（）收入的确认还需要符合一般标准（FASBFASB）已实现或可实现（已实现或可实现（Realized or Realizable）已实现是指商品或其他资产已实现是指商品或其他资产已经转换已经转换为现金或取得收取现为现金或取得收取现金的要求权；金的要求权；可实现是指是指收入或持有的商品可实现是指是指收入或持有的商品不难转换不难转换为已知金额的为已知金额的现金或收取现金的要求权现金或收取现金的要求权已赚得（已赚得（Earned）已
6、赚得是指已完成取得收入所必要的生产、销售等核心活已赚得是指已完成取得收入所必要的生产、销售等核心活动动二、销售商品收入二、销售商品收入u销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；方；2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；3 3、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；4 4、相关的经济利益很可能流入企
7、业；、相关的经济利益很可能流入企业；5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方(1)(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品等品、预收款销售商品、订货销售商品等(2(2）某
8、些情况下，转移商品所有权凭证某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物但未交付实物，商，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。的所有风险和报酬已经转移给购货方。教材例一例二教材例一例二二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u1 1、企业已将商品所有权上的主要
9、风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方（3 3）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任负有责任企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方
10、式委托代销商品已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等等二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方（3 3）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分验工作是销售合同或协议的重
11、要组成部分 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性的条款，且企业又不能确定退货的可能性二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明系的继续管理权，也不再对售
12、出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入发出商品时确认收入。例如。例如住宅小区的出售住宅小区的出售、软件销售软件销售等等在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如效控制，如售后租回售后租回等，不应确认销售商品收入等，不应确认销售商品收入二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u3 3、收
13、入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定,收入能够可靠计量收入能够可靠计量有时也有可能存在有时也有可能存在收入不能可靠计量收入不能可靠计量的情况，如附有销售的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满销售商品收入金额确认收入，而应当在售出商品退货期满销售商品收入金额能够可靠计量时确认收
14、入能够可靠计量时确认收入二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u4 4、相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过可能性超过50%50%通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品价款发票账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品
15、价款收回的可能性大于不能收回的可能性收回的可能性大于不能收回的可能性二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u4 4、相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商在国政府是否允许将款项汇出等，就可
16、能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失认坏账损失二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地
17、计量通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本等。如果库存商品是本企合理地估计，如库存商品的成本等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债负债二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商
18、品收入的）销售商品收入的计量计量u1 1、基本原则、基本原则企业销售商品满足收入确认条件时，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款收或应收的合同或协议价款的的公允价值公允价值确定销售商品收入确定销售商品收入金额金额二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的计量计量u2 2、现金折扣、商业折扣、销售折让的处理现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1 1）现金折扣）现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。而向债务人提供的债务
19、扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算计算现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定。现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定。教材例教材例15二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的计量计量u2 2、现金折扣、商业折扣、销售折让的处理现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（2 2）商业折扣商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除
20、商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的计量计量u2 2、现金折扣、商业折扣、销售折让的处理现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（3 3）销售折让销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。售价上给予的减让。已确认收入已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时发生时冲减当期冲减当期销售商品收入；销售商品收入；已确认收入已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应的销售折
21、让属于资产负债表日后事项的，应当按照企业会计准则第当按照企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项的相关规定进行处理。的相关规定进行处理。教材例教材例16二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的计量计量u3 3、销售退回的处理销售退回的处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。求等原因而发生的退货。（1 1）对于对于未确认收入未确认收入的售出商品发生的销售退回的售出商品发生的销售退回销售时销售时借记借记“发出商品发出商品”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品
22、”科目。科目。同时同时借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”科目科目退回时，退回时，借记借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。同时同时借记借记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的计量计量u3 3、销售退回的处理销售退回的处理（2 2）对于对于已确认收入已确认收入的售出商品发生的销售退回的售出商品发生的销售退回对于已确认收入的售出商品发生退
23、回的，企业一般应在发对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时生时冲减当期冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额的，应费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额的，应同时调整同时调整“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”科目的科目的相应相应金额金额销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第则第2929号号资产负
24、债表日后事项的相关规定资产负债表日后事项的相关规定教材例教材例17二、销售商品收入二、销售商品收入u（三三）销售商品收入的）销售商品收入的会计处理会计处理u1 1、托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理u2 2、预收款销售商品的处理预收款销售商品的处理u3 3、具有融资性质具有融资性质的的分期收款销售商品分期收款销售商品u4 4、附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售u5 5、售后回购售后回购u6 6、以旧换新销售以旧换新销售u7 7、代销商品代销商品u8 8、售后租回售后租回1、托收承付方式销售商品的处理、托收承付方式销售商品的处理托收承付，是指企业根据合同发货后
25、，委托银行向异地付托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手发出商品且办妥托收手续续时确认收入。时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入认收入1、托收承付方式销售商品的处理、托收承付方式销售商品的处理【例例11-111-1】甲公司在甲
26、公司在20092009年年7 7月月1212日向乙公司销售一批商日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元，款项尚未收到；该批商品成元，款项尚未收到；该批商品成本为本为l20 000l20 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且长期建立的商业合作关系，甲公司
27、仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。义务已经发生。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品发出商品”科目反映科目反映1、托收承付方式销售商品的处理、托收承付方式销售商品的处理（1 1）20092009年年7 7月月1212日，甲公司发出商品日，甲公司发出商品借：发出商品借：发出商品商品商品 l20 000l20 000 贷：库存商品贷
28、：库存商品商品商品 l20 000l20 000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款款借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 34 00034 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 0001、托收承付方式销售商品的处理、托收承付方式销售商品的处理（2 2）20092009年年1010月月5 5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款转，乙公司承诺近期付款借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 200 000200 000 贷：主
29、营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 200 000200 000借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 l20 000l20 000 贷：发出商品贷：发出商品商品商品 l20 000l20 000（3 3）20209 9年年1010月月1616日，甲公司收到款项日，甲公司收到款项借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 234 000 234 0002、预收款销售商品的处理、预收款销售商品的处理预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到
30、最后一笔款项时才交货协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商发出商品品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。2、预收款销售商品的处理、预收款销售商品的处理【例【例11-211-2】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方】
31、甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为l 400 l 400 000000元。协议约定，该批商品销售价格为元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 0002 000 000元；乙元；乙公司应在协议签订时预付公司应在协议签订时预付60%60%的货款（按不含增值税销售的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于价格计算），剩余货款于2 2个月后支付。假定甲公司在收个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为值税税额为3
32、40 000340 000元元（1 1）收到）收到60%60%的货款的货款 借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 l 200 000l 200 0002、预收款销售商品的处理、预收款销售商品的处理（2 2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务）收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 1 200 0001 200 000 银行存款银行存款 1 140 0001 140 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入商品商品 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销
33、项税额）340 000340 000借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 1 400 0001 400 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 1 400 0001 400 0003、具有融资性质的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值应收的合同或协议价款的公允价值确定销确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际
34、利率法进行间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益摊销，计入当期损益（财务费用）（财务费用）应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定现金流量现值或商品现销价格计算确定企业应按应收合同或协议价款，借记企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款长期应收款”科目，科目，按应收合同或协议价款的公允价值按应收合同或协议价款的公允价值(折现值折现值)，贷记，贷记“主营主营业务收入业务收入”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科科目目3、具有融资性质
35、的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品【例【例11-311-3】20102010年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20002000元，元，分分5 5次于每年次于每年年末年末等额收取。该大型设备成本为等额收取。该大型设备成本为l560l560万万元。元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为在现销方式下，该大型设备的销售价格为16001600万万元。假定元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生
36、；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务甲公司应当确认的销售商品收入金额为甲公司应当确认的销售商品收入金额为16001600万元万元0 01 12 23 34 45 5-1600-1600400400400400400400400400400400实际利率实际利率7.93%7.93%3、具有融资性质的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品（1 1）20102010年年1 1月月1 1日销售实现日销售实现借：长期应收款借：长期应收款 20 000 00020 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 000 00016
37、 000 000 未实现融资收益未实现融资收益 4 000 0004 000 000借：主营业务成本借：主营业务成本 15 600 00015 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 600 00015 600 000长期应收款期末摊余成本（账面价值）长期应收款期末摊余成本（账面价值）=长期应收款账面余额长期应收款账面余额-未实现融资收益账面余额未实现融资收益账面余额=2000-400=1600=2000-400=1600（万元）（万元）3、具有融资性质的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品（2 2）20102010年年1212月月3131日收取货款和增值税税额日收取货款和
38、增值税税额借：银行存款借：银行存款 4 680 0004 680 000贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 0004 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)680 000)680 000未实现融资收益的摊销未实现融资收益的摊销=16007.93%=126.88=16007.93%=126.88（万元）（万元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 268 8001 268 800 贷：财务费用贷：财务费用 l 268 800l 268 800长期应收款期末账面价值长期应收款期末账面价值=长期应收款账面余额长期应收款账面余额-未实现融资收益账面余额未实现
39、融资收益账面余额=1600-=1600-（400-126.88400-126.88）=1326.88=1326.88（万元）（万元）3、具有融资性质的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品未实现融资收益的摊销未实现融资收益的摊销(会计分录略）会计分录略）日期日期收现总额收现总额（a）财务费用财务费用(b)=(b)=期期初初(d)7.93%已收本金已收本金(c)=(a)-(b)(c)=(a)-(b)未收本金未收本金(d)=(d)=期初期初(d)-(c)202010.1.1.16 000 00016 000 000202010.12.314 000 0004 000 0001 268 8
40、001 268 8002 731 2002 731 20013 268 80013 268 800202011.12.314 000 0004 000 0001 052 215.841 052 215.842 947 784.162 947 784.16 10 321 015.8410 321 015.84202012.12.314 000 0004 000 000818 456.56818 456.563 181 543.443 181 543.447 139 472.407 139 472.402013.12.312013.12.314 000 0004 000 000566 160.16
41、566 160.163 433 839.843 433 839.843 705 632.563 705 632.562014.12.312014.12.314 000 0004 000 000294 367.44*294 367.44*3 705 632.563 705 632.560 0合计合计20 000 00020 000 0004 000 0004 000 00016 000 00016 000 000-4、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。有权退
42、货的销售方式。典型的如图书出版业、某些玩具和运动用品制造业、音像典型的如图书出版业、某些玩具和运动用品制造业、音像出版业等，退货的比例可能非常高出版业等，退货的比例可能非常高在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入期满时确认收入4、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售【例【例11-411-4
43、】甲公司是一家健身器材销售公司，】甲公司是一家健身器材销售公司，20092009年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司销售日，甲公司向乙公司销售5 0005 000件健身器材，单位销售价件健身器材，单位销售价格为格为500500元，单位成本为元，单位成本为400400元，开出的增值税专用发票上元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为注明的销售价格为2 500 0002 500 000元，增值税税额为元，增值税税额为425 000425 000元。元。协议约定，乙公司应于协议约定，乙公司应于2 2月月1 1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6 6月月3030日日之前有权退还健身器材。健身器材
44、已经发出，款项尚未收之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为率约为2020；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。4、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（1 1）20092009年年1 1月月1 1日发出健身器材日发出健身器材借：应收账款借：应收账款 2 925 0002 925 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
45、2 500 0002 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)425 000)425 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000商品发出时，全额确认收入，包括预计将发生退回的收入商品发出时，全额确认收入，包括预计将发生退回的收入4、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（2 2）20092009年年1 1月月3131日确认估计的销售退回日确认估计的销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000500 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本
46、 400 000400 000 预计负债预计负债 l00 000l00 000预计负债预计负债100000100000代表退货部分的毛利。代表退货部分的毛利。（3 3）20092009年年2 2月月1 1日前收到货款日前收到货款借：银行存款借：银行存款 2 925 000 2 925 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 925 000 2 925 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（4 4）20092009年年6 6月月3030日发生销售退回，取得红字增值税专用日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为发票，实际退货量为1 0001 000件，款项已经
47、支付件，款项已经支付借：库存商品借：库存商品 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85 000)85 000 预计负债预计负债 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（4 4）20092009年年6 6月月3030日发生销售退回，取得红字增值税专用日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为发票，实际退货量为1 0001 000件，款项已经支付件，款项已经支付如果实际退货量为如果实际退货量为800800件件借：库存商品（借：库存商品（
48、800400800400）320 000320 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68 000)68 000 主营业务成本（主营业务成本（200400200400）80 00080 000 预计负债（预计负债（1 0001001 000100）100 000 100 000 贷：银行存款（贷：银行存款（800500800500（1+17%1+17%）)468 000468 000 主营业务收入（主营业务收入（200500200500）100 000100 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（4 4）20092009年年6 6月月303
49、0日发生销售退回，取得红字增值税专用日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为发票，实际退货量为1 0001 000件，款项已经支付件，款项已经支付如果实际退货量为如果实际退货量为1 2001 200件件借：库存商品借：库存商品(1200400)(1200400)480 000480 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)102 000)102 000 主营业务收入主营业务收入(200500)(200500)100 000100 000 预计负债预计负债(1000100)(1000100)100 000100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本(200
50、400)(200400)80 00080 000 银行存款银行存款(12005001.17)(12005001.17)702 000702 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（5 5）6 6月月3030日之前如果没有发生退货：日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000400 000 预计负债预计负债 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售【例例l1-5l1-5】沿用沿用【例例11-411-4】假定甲公司无法根据过去的经假定甲