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1、收入费用和利润收入费用和利润财务会计学财务会计学 收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认销售商品收入只有同时满足以下销售商品收入只有同时满足以下5个条件个条件时，才能确认收入时，才能确认收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；效控制；收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业
2、；相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。计量。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认商品销售商品销售 一般的销售商品业务一般的销售商品业务 特殊销售业务：特殊销售业务：本着实质重于形式的原则灵活处理本着实质重于形式的原则灵活处理提供劳务提供劳务 交易结果可预计交易结果可预计 交易结果无法预计交易结果无法预计收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认一般的销售商品业务：一般的销售商品业务：收入在确认和计量时，应注意以下要点：收入在确认和计量时，应注意以下要点： 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托销售商品
3、采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入收手续时确认收入销售商品采用预收款方式的，在发出商品销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。时确认收入，预收的货款应确认为负债。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认销售商品需要安装和检验的：销售商品需要安装和检验的：销售商品需要安装和检验的，在购买方接销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
4、收入。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认特殊的销售商品业务特殊的销售商品业务以旧换新：以旧换新：销售商品采用以旧换新方式的，销售的商销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。入，回收的商品作为购进商品处理。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认注意：以旧换新销售不是非货币性资产交注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有换，因为非货币性资产交换有25%比例要比例要求。求。借：银行存款借：银行存款库存商品库存商品 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交
5、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认特殊的销售商品业务特殊的销售商品业务委托代销：委托代销：支付手续费方式支付手续费方式视同买断方式视同买断方式风险和报酬风险和报酬已已明确转移明确转移风险和报酬风险和报酬未未明确转移明确转移同一般销售业务同一般销售业务收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认特殊的销售商品业务特殊的销售商品业务委托代销：委托代销：支付手续费方式：在支付手续费方式：在收到代销清单时收到代销清单时确认收入。确认收入。视同买断方式：在满足收入确认的情况下，可以在视同买断方式：在满足收入确认的情况下，可以在
6、发出商品时确认收入；发出商品时确认收入；视同买断方式：如风险和报酬未明确转移，一般情视同买断方式：如风险和报酬未明确转移，一般情况下，也是在收到代销清单时确认收入。况下，也是在收到代销清单时确认收入。 收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认特殊的销售商品业务：特殊的销售商品业务：支付手续方式委托代销：支付手续方式委托代销：发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值应交增值税费（销项税额）税费（销项税额）收到货款时：收到货款时：借：银行存
7、款借：银行存款 销售费用销售费用 贷：应收账款贷：应收账款收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认特殊的销售商品业务：售后回购特殊的销售商品业务：售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；应确认为负债；回购价格大于原售价的，差回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用用 收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认售后回购：售后回购：销售时：销售时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
8、应注意：有确凿证据表明售后回购应注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。购的商品作为购进商品处理。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认售后回购：售后回购：每期计息时：每期计息时：借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 回购时：回购时：借：借： 其他应付款其他应付款 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认特殊的销售商品业务：售后回租
9、特殊的销售商品业务：售后回租采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认确认为负债为负债； 售价与资产账面价值之间的差额售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。经营性租入：调整每期租金经营性租入：调整每期租金融资性租入：调整每期折旧融资性租入：调整每期折旧收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认特殊的销售商品业务：售后回租特殊的销售商品业务：售后回租如有确凿证据认定为经营租赁的售后租回交易是按如有确凿证据认定为经营租赁的售后租回交易是按照
10、照公允价值公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本并按账面价值结转成本 。即按一般销售业务处理即按一般销售业务处理收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认特殊的销售商品业务：递延收款特殊的销售商品业务：递延收款合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应收的合
11、同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。销，冲减财务费用。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认递延收款：递延收款：销售时：销售时：借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认递延收款：递延收款：每期收款及确认：每期收款及确认：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用
12、贷：财务费用-摊余成本摊余成本* *实际利率实际利率收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认销售折让：销售折让：销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。原因而在售价上给予的减让。销售折让发生时，企业一般只需要调整收入，不销售折让发生时，企业一般只需要调整收入，不需要调整成本需要调整成本收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认销售折让发生时点不同，处理不同：销售折让发生时点不同，处理不同：未确认收入的：直接按折让后价值确认收入未确认收入的：直接按折让后价值确认收入已确认收入，但未跨年度的：发生当期冲减收入已
13、确认收入，但未跨年度的：发生当期冲减收入已确认收入，且跨年度的：已确认收入，且跨年度的：属于资产负债表日后事项的：按日后事项处理属于资产负债表日后事项的：按日后事项处理不属于资产负债表日后事项的：直接冲减发生当不属于资产负债表日后事项的：直接冲减发生当期收入期收入收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认销售退回：销售退回：是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。退回的，应当在发
14、生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企企业会计准则第业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。 收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认销售退回：销售退回：非日后期间发生销售退回时，冲减当月收非日后期间发生销售退回时，冲减当月收入，同时冲回成本：入，同时冲回成本： 借：主营业务收入（销售退回借：主营业务收入（销售退回 ） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本收入费用和利润收入费用和利润-收入的确
15、认收入的确认提供劳务收入的确认：提供劳务收入的确认：交易结果能可靠估计交易结果能可靠估计在资产负债表日，提供劳务交易结果能够在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入可靠估计，采取完工百分比法确认收入 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。完工进度确认收入与费用的方法。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认完工百分比法：完工百分比法：完工百分比法通常按以下方式确定：完工百分比法通常按以下方式确定： 已完工作量的测量已完工作量的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提供劳
16、务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认完工百分比法：完工百分比法： 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本应按以下公式计算： 本期确认的收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工完工进度进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本以前会计期间累计已确认提供劳务成本收入费用和利润收
17、入费用和利润-收入的确认收入的确认提供劳务相关会计处理：提供劳务相关会计处理： 借：劳务成本借：劳务成本 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认提供劳务收入的确认：提供劳务收入的确认：交易结果不能可靠估计交易结果不能可靠估计应当按已发生劳务成本预计补偿情况分别应当按已发生劳务成本预计补偿情况分别处理：处理： 预计能够预计能够全部全部得到补偿的得到补偿的 预计能够预计能够部分部分得到补偿的得到补偿的 预计能够预计能够全部不能全部不能
18、得到补偿的得到补偿的收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认提供劳务收入的确认：提供劳务收入的确认：交易结果不能可靠估计交易结果不能可靠估计已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计全部能够得到补预计全部能够得到补偿的偿的： 应当按照已经发生的劳务成本金额确认劳应当按照已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。务收入，并按相同金额结转劳务成本。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认提供劳务收入的确认：提供劳务收入的确认：交易结果不能可靠估计交易结果不能可靠估计已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计只能部分得到补预计只能部分得到补偿的偿的： 应当按照应当
19、按照能够得到补偿的能够得到补偿的劳务成本金额确劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。务成本。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认提供劳务收入的确认：提供劳务收入的确认：交易结果不能可靠估计交易结果不能可靠估计已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补全部不能得到补偿的偿的： 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。总之，能补偿多少，收入就确认总之，能补偿多少，收入就确认多少，体现了极度谨慎的风格。多少，体现了极度谨慎的风格。收入费用和
20、利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认劳务收入确认和计量应注意的问题劳务收入确认和计量应注意的问题：安装费：安装费： 在资产负债表日根据安装的完工进度确认在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。安装费在确认商品销售实现时确认收入。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认劳务收入确认和计量应注意的问题劳务收入确认和计量应注意的问题：宣传媒介的收费：宣传媒介的收费： 在相关的广告或商业行为开始出现于公众在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产面前时确认
21、收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。入。 收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认劳务收入确认和计量应注意的问题劳务收入确认和计量应注意的问题：软件开发费：软件开发费： 为特定客户开发软件的收费，在资产负债为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入表日根据开发的完工进度确认收入 收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认劳务收入确认和计量应注意的问题劳务收入确认和计量应注意的问题：包括在商品售价内可区分的服务费：包括在商品售价内可区分的服务费： 包括在商品售价内可区分的服务费，在提包括在
22、商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。供服务的期间内分期确认收入。 收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认劳务收入确认和计量应注意的问题劳务收入确认和计量应注意的问题：其他特殊活动收入：其他特殊活动收入： 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。每项活动，分别确认收入。 收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认劳务收入确认和计量应注意的问题劳务收入确认和计
23、量应注意的问题：会员费：会员费：申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。收入费用和利润收入费用和利润-收入的确认收入的确认劳务收入确认和计量应注意的问题劳务收入确认和计
24、量应注意的问题：特许权费：特许权费： 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。提供服务时确认收入。收入费用和利润收入费用和利润-费用费用期间费用期间费用：管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用收入费用和利润收入费用和利润-利润利润利润的构成利润的构成：利润利润=营业利润营业利润+利得利得-损失损失计入当期损益的利得应计入营业外收入计入当期损益的利得应计入营业外收入 计入当期损益的损失
25、应计入营业外支出计入当期损益的损失应计入营业外支出 收入费用和利润收入费用和利润-利润利润营业外收入的核算范围营业外收入的核算范围：营业外收入是指企业发生的与其日常活动营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项收入的应付款项等等 收入费用和利润收入费用和利润-利润利润营业外支出的核算范围营业外支出的核算范围：营业外支出是指企业
26、发生的与其日常活动营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失无直接关系的各项损失主要包括主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。等。 收入费用和利润收入费用和利润-利润利润本年利润的会计核算本年利润的会计核算：将所有收入转入将所有收入转入“本年利润本年利润” 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 收入费用和利润收入费用和利润-利润利润本年利润的会计核算本年利润的会计核算：将所有的费用转入将所有的费用转入“本年利润本年利润” 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用收入费用和利润收入费用和利润-利润利润本年利润的会计核算本年利润的会计核算：将净利润转入未分配利润将净利润转入未分配利润 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润