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1、第三章 税收法律制度本章考分情况年 份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题总计2009（上）61056272009（下）12696332010（上）44520332010（下）13691038第一节 税收概述一、税收的概念和特征（一）税收的概念税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。税收的三个基本职能：财政职能、经济职能和社会职能。（其中：财政职能是基本职能） 注：税收的社会职能，又称税收的收入再分配职能，是指税收所具有的均衡社会成员之间占有收入或财富的差距，维护社会公平的职责或功能。特点：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式
2、（2）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征（1）强制性（2）无偿性（3）固定性例：税收与其他财政收入形式比较，具有（ BCD ）三个特征A.计划性 B.固定性 C.无偿性 D.强制性二、税法的概念（一）税法的概念税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系法律规范的总称。（二）我国税法的主要渊源根据制定机关和效力的不同存在以下几个从高到低的法律阶层次1、税收法律（全国人民代表大会及其常务委员会）2、税收授权立法（全国人民代表大会及其常务委员会授权国务院）例：下列构成税收实体法体
3、系的有（ ）A、增值税暂行条例 B、企业所得税法C、营业税暂行条例 D、个人所得税法实施条例3、税收行政法规（国务院）：4、税收地方性法规（地方人大）：上海外高桥保税区条例5、税收规章：税务部门规章、税收地方政府规章三、税收法律关系（一）税收法律关系的概念和特点1概念：是指国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系。2特点：（1）税务机关一方代表国家 （2）税收法律关系非等价有偿 （3）税收法律关系客观性（税法规定的权利义务，不以征纳双方当事人的主观意志为转移）（二）税收法律关系的要素（主体、内容和客体）1、税收法律关系的主体（权利主体、义务主体） 注：权利主体包括：税务机关、海关、
4、财政机关 义务主体：社会组织和个人2、税收法律的内容（实体性权利义务、程序性权利义务、诉讼性权利义务）3、税收法律关系的客体（货币、实物、行为）四、税收实体法的构成要素 、征税人（增值税征税人是税务机关、关税的征税人是海关）、纳税人义务人 （纳税主体）扣缴义务人和负税人、征税对象（是区分不同税种的主要标志）、税目 如：营业税的税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产9个税目5、税率（是税收制度的中心环节）所得税=500元所得额=5000元税率=500/5000*100%=10%（1）比例税率：增值税、营业税、企业所得税（2）定额税率：
5、资源税、城镇土地使用税、车船使用税（3）超额累进税率：个人所得税的工资薪金5000-3500=1500个人所得税=1500*3%=45元8000-3500=4500个人所得税=4500*10%-105级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过1500元的不超过1455元的301、本表含税级距指以每月收入额减除费用三千五百元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。2超过1500元至4,500元的部分超过1455元至4,155元的部分101053超过4,500元至9,000元的部
6、分超过4,155元至7,755元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过7,755元至27,255元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分超过27,255元至41,255元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分超过31,375元至45,375元的部分355,5057超过80,000元的部分超过57,505的部分4513,505个体工商户的生产经营所得：5级个人承包承租某个项目的所得：5级（4）超率累进税率：土地增值税：4级购买土地支付的500万转让土地收入1000万增值额=1000-500=500万500/500*100%=1
7、00%税率40% 例：税收制度的中心环节是( C ) A.征税对象 B.纳税期限 C.税率 D.纳税人例：下列属于超率累进税率方式征收的是（ D ）2009年考题 A.增值税 B.城镇土地使用税 C.个人所得税 D.土地增值税 例：我国的土地增值税目前采用 D 。2010年考题 A.比例税率 B.定额税率 C.超额累进税率 D.超率累进税率 6、计税依据 ：1）从价计征：增值税、营业税、企业所得税旅行社：组织了一次旅游，向游客收取2000元/每人，共100人，旅游期间为游客支付住宿费600元，交通费500元，门票费300元。营业额=（2000-600-500-300）*100=60000元营业
8、税=营业额*5%=60000*5%=3000元2）从量计征：资源税、土地使用税、车船使用税应纳税额=数量*定额税率3）复合计征：从价+从量 卷烟和白酒的消费税消费税：卷烟和白酒-复合计征P166页50吨=50*1000*2=100000斤0.5元/斤100000*0.5/10000=5万7、纳税环节（一次课征制、多次课征制） 注：增值税-多次课征制 消费税-一次课征制流转税：增值税、消费税、关税、营业税所得税：企业所得税最终的分配环节8、纳税期限（企业所得税在月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补） 注：纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分
9、别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 例：主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，分别核定纳税人的具体 B 。2010年考题 A.纳税时间 B.纳税期限 C.纳税日期 D.纳税限额9、纳税地点10、减税、免税与加成加倍征收（1）减免税的具体形式:1）税基式减免:起征点（营业税）、免征额（个人所得税的工资薪金减除3500）、项目扣除（企业所得税）和跨期结转（增值税的进项税额不足抵扣）本月销项税额=8500元进项税额=10200元本月应交增值税=8500-10200=-1700元（结转下期）2）税率式减免：3）税额式减免：例：个人所得税里面的稿酬所得3000元（3000-800）*20%=4
10、40元税法规定，稿酬所得可以减征30%实交=440-440*30%=308 元（2）起征点 （营业税的起征点为月营业额1000元至5000元，按次纳税的起征点为每次营业额100元）注：中奖-福利彩票中奖收入1万元为起征点 -有奖发票：奖金800元（3）免征额 （个人所得额规定，以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额） 例：通过缩小计税依据来实现减免税的形式属于（ B ）2009年考题 A.税额式减免 B.税基式减免 C.税率式减免 D.税种式减免 11、法律责任 （包括：加收滞纳金、处以罚款、追究刑事责任）五、税收的种类（一）根据征税对象的不同：分为流转税、所得税、财产税、特定行
11、为税和资源税五类1、流转税类（增值税、消费税、营业税、关税）2、所得税类（企业所得税、个人所得税）3、财产税（房产税、契税）例：按照征税对象划分税种体系，房产税、契税属于（ C ）2009年考题 A资源税类 B所得税类财产税类特定行为税类4、特定行为税（车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税）5、资源税（资源税、城镇土地使用税）例：目前，我国税制中属于行为课税类的主要有耕地占用税、印花税等。( ) 2009年考题（二）工商税类、关税类 这是按照征收管理的分工体系： 工商税类： 关税类：关税、海关代征的增值税和消费税（三）中央税、地方税和中央地方共享税这是按照税收的征收权限和收入支配权限：中
12、央税：关税等地方税：营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税中央地方共享税：增值税、所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税（四）从价税、从量税和复合税这是按照计税标准的不同： 从价税：增值税、营业税、个人所得税 从量税：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税复合税：卷烟、白酒第二节 增值税增值税是对在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的增值额为征税对象征收的一种税。2008年11月5日，国务院修订增值税暂行条例，自2009年1月1日起施行。一、增值税的概念 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税增值税分
13、为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型 注：我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税二、增值税的征税对象和征税范围（一）征税对象：生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。增值税=（销售额-外购材料的价款）*17% =（20000-10000）*17% =20000*17%-10000*17% =销项税额-进项税额（二）征税范围1征税范围的基本规定(1)销售货物（有形动产，包括：电力、热力、气体在内） 例：增值税暂行条例中所称的货物是指（ D ） A无形资产 无形不动产有形不动产有形动产营业税的销售：销售不动产和转让无形资产(2)应税劳务：（加工、修理、修配） 注：
14、装修不属于增值税范围增值税劳务：加工、修理、修配营业税劳务：建筑业、交通运输业、文化体育业、娱乐业、金融保险业、服务业(3)进口货物。（凡进入我国国境或关境的货物，在报关进口环节，除缴纳关税以外，还必须缴纳增值税）进口货物的税：关税、增值税、消费税2征税的特殊规定：（1）视同销售货物（交销项税）1）代销2）不同县市之间的两个机构货物的移送用于销售的。3）将自产的产品或委托加工的货物用于所有的项目都视同销售。4）将购进的货物用于：对外投资、对外捐赠、分配给股东注：购进的货物用于：非增值税应税项目或免税项目 集体福利或个人消费 属于进项税额不能抵扣的情况（2） 混合销售：向同一购买方取得两种不同的
15、收入。 1、销售电脑20台，价款20000元，同时提供软件的培训服务，收取培训费2000元。增值税=（20000+2000）*17% 2、电信公司给客户安装宽带业务收入安装费共计20000，同时销售了电话机2000元。22000*5%=营业税 注：特点：销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个购买方取得的。 对于从事货物生产、批发或零售业务的纳税人的混合销售行为，应视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人混合销售应征收营业税，不征增值税。（以50%来判断）总结：增值税的纳税人发生的混合销售行为，统一交增值税 营业税的纳税人发生的混合销售行为，统一交营业税（3）兼营非应税劳务：既经营增值税业务
16、，也经营营业税劳务，而且是向不同的购买方取得的。 特点：销售货物与提供非应税劳务的价款是向不同的购买方取得的 销售货物的征收增值税，提供非应税劳务的征收营业税，不能分开统一征收增值税例：以下各项中（ ABCD ）属于增值税征税范围 A销售代销货物 B进口货物将委托加工的货物用于非应税项目将自产货物分配给投资者三、增值税的纳税人 （一）纳税人的基本规定为了加强增值税的征收管理，可将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人（1）一般纳税人（按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额）（2）小规模纳税人（按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额）注：划分一般纳税人和小规模的基本依据是纳税人的会计核算是
17、否健全，是否能够提供准确的税务资料，以及企业经营规模的大小。 （二）一般纳税人的认定1下列纳税人不属于一般纳税人 （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）（3）非企业性单位（4）不经常发生增值税应税行为的企业特点：进项税可以抵扣 基本税率17%或13% 可以开具增值税专业发票 2一般纳税人的认定程序 （1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定 （2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成认定 （3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在
18、规定期结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人 纳税人符合不办理一般纳税人资格规定的，应当在收到税务事项通知书，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定.（三）小规模纳税人的认定1生产为主的企业：年应税销售额在50万元以下（含本数） （以50%来判断）2销售为主：年应税销售额在80万元以下的3年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人4非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业， 特点：进项税不能抵扣 征收率3% 只能开普通发票三、增值税的税率一般纳税人（一）基本税率（17%）（二）低税率（13%） 1粮食、食用植物油2自来水、暧气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用
19、煤制品3图书、报纸、杂志4饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜例：从事图书、报纸、杂志销售的纳税人按低税率10%计征增值税（ ） 2009年考题（三）征收率：小规模纳税人注：自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%四、增值税的计算（一）一般纳税人增值税的计算我国增值税原则上实行购进扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税额的计算公式为：当期应纳增值税=当期销项税额当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销项税额=销售额税率销售额=不含税售价不
20、含税售价=含税售价/（1+税率）某企业销售产品一批，含税价是23400元。全部价款已收到。销售额=23400/(1+17%)=20000元销项税额=20000*17%=3400(二) 小规模纳税人增值税额的计算对小规模纳税人则采用了简化的计税方法，不实行税款抵扣制，当期应纳增值税=销售额征收率(三)销售额的确定（不含税的） 1.一般销售方式下的销售额的确定销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。例：在计算增值税销项税额时，对于一般销售方式而言，销售额为（ A ）2009年考题A纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收
21、取的销项税额 B.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款、价外费用以及向购买方收取的销项税额 C.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款，但不包括价外费用以及向购买方收取的销项税额D.纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和向购买方收取的销项税额，但不包括价外费用2、特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售：折扣后的净值确认销售额 标价300，5折 销售额=300*50%=150 增值税=150*17%（2）以旧换新：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（金银首饰除外）液晶电视标价5000旧电视可以折价10%，按500元实际收
22、取的4500销售额=5000增值税=5000*17% 例：某电器厂为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式销售电器，开具普通发票收取货款共60万元。旧电器作价12万元。按照规定增值税计税销售额为（ D ）万元。计税销售额=不含税销售额 =含税销售额/(1+17%) =60/1.17 =51.25 A.48 B.41.03 C.60 （3）还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出（4）以物易物：双方都应作购销处理各自发出的货物计算销项税各自收取的货物计算进项税销项税-进项税=应交增值税3、价税合计情况下销售额的确定 （1）一般纳税人销售额换算不含税销售额=含税销售额/（
23、1+税率） （2）小规模纳税人销售额的换算不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）4、包装物押金的处理收取押金时：借：银行存款 2000 贷：其他应付款-存入保证金 2000退回押金时借：其他应付款-存入保证金 2000 贷：银行存款 2000如果对方包装物未退还，押金不再退还 借：其他应付款-存入保证金 贷：其他业务收入 20002000按含税价处理2000/(1+税率)*税率=增值税 单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物而不再退还的押金，要计算增值税，逾期以一年为期限，对收取一年以上的押金收取增值税。（四）进项税额1准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得增值税专
24、用发票(普通发票不能抵扣)（2）从海关取得的增值税专用缴款书。（3）购进免税农业产品（抵扣13%）：买价的13%（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用（运输费和建设基金7%抵扣）：运费结算单上注明的运费和建设基金2不得抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物 （2）非正常损失的购进货物 （3）纳税人自用的消费品 （4）用于上述用途支付的运费和销售免税货物的运费。3进项税额不足抵扣的处理当期销项税-当期进项税=负数 税额不足的部分可以结转下期抵扣4进项税额的抵扣时限 纳税人必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认
25、证通过的次月申报期内抵扣.5应纳税额的计算：进口货物应纳税额的计算组成计税价格=计税完税价格+关税+消费税应交增值税=组成计税价格适用税率例：某进出口公司2008年10月报关进口数码相机60 000台，每台关税完税价格为3 000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。当月以不含税的价格每台5 600元全部售出。计算该公司应纳增值税额。组成税计价格：3 00060 000+300060%60 000+0=288 000 000进项税：288 000 00017%=48960 000（元）销项税：560060 00017%=57120000应纳增值税：5
26、7120000-48 960 000=8160 0002、某一般纳税企业，某月进口小汽车120辆，每辆关税完税价格为70000元/辆，关税税率为110%，消费税为1700元/辆，在国内销售了110辆，销售计税价20万/辆关税=120*77000组成计税价额=（70000+70000*110%+1700）*120进口环节的增值税：应交增值税=组成计税价格*17% =148700*120*17% =3033480销售环节： 销售额=200000*110=22000000元 销项税额=22000000*17%=3740000本月应交增值税=销项-进项=3740000-3033480=706520例：
27、2009年7月，某增值税小规模纳税人填开普通发票销售货物，销售收入为92700元，外购货物2700元，其当期应缴增值税（ C ）2009年考题 计算：92700（1+3%）3% 购入时税不抵扣 A.5247元 B.2621元 C.2700元 D.3565元 （五）应纳税额计算及举例例：某商店为增值税一般纳税人，2009年6月，开具专用发票销售货物取得不含税销售额300 000元，开具普通发票销售货物取得销售额1 170 000元，计算销售额。300 000+1 170 000/（1+17%）=1 300 000（元）例：某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，销售货物的销售额3 000 00
28、0元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250 000元。销售货物适用17%的增值税税率。计算该企业8月份的增值税应纳税额。3 000 00017%-250 000=260 000（元）五、增值税的征收管理（一）增值税纳税义务的发生时间1销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间（1）采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天（5）委托他人代销货物，为收到
29、代销单位销售的代销清单的当天（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证当天（7）纳税人发生“视同销售货物”的为货物移送的当天3、增值税一般纳税人10月份发生如下业务 购进钢材100吨，不含税单价300元/吨 购进生产用设备，专用发票中售价10000元 10月10日对外销售产品，专用发票开出金额800000当即得到汇票一张，当日办妥手续 向某单位销售产品，普通发票46800元(46800/1.17*17%) 15日以自产产品作为福利发放，不含税售价为30000元。问题：1、业务的纳税义务发生时间（D） A31日 B1日 C9日 D10日 2、业务的纳税义务发生时间（A）
30、A15日 B16日 C10日 D31日 3、销项税额=800000*17%+6800+5100= 4、进项税额=5100+1700=6800 5、应纳增值税：销项税进项税=1411002进口货物的纳税义务发生时间进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天（二）增值税的征收方法 增值税由税务机关征收。进口货物在报关进口时，由海关代征（三）增值税的纳税地点 1固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 2固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 3非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发
31、生地的主管税务机关申报纳税。 4进口货物的纳税地点：由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳增值税。（四）增值税的纳税期限1增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度例：增值税的纳税期限分别为（ABCD）日、10日15日1个月日、日2纳税期限为1个季度的仅适用于小规模纳税人。 3纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。（五）增值税的纳税申报1不论增值税纳税人纳税期限的长短，都应在每月15日前办理上月的增值税纳税申报。2纳税人未按规定的期限办理，由税务机关责令限期改正，并处以2000元以下的罚款，逾期不改正的处以2000元以上1万元
32、以下的罚款。（六）增值税专用发票1增值税专用发票的定义 增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付的增值税额并可按增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。注：增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制2增值税专用发票的基本联次 增值税专用发票分为三联：发票联、抵扣联和记账联 3增值税专用发票的开具要求 （1）项目齐全，与实际交易相符 （2）字迹清楚，不得压线、错格 （3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章 （4）按照增值税纳税义务的发生时间开具4下列情形不得开具专用发票：（1）商业企业一般纳税人零售的消费品。 （2）销售免税货物（3）小规
33、模纳税人的销售（4）销售给小规模纳税人的5增值税专用发票的开具时限 纳税义务发生时间为开具发票的当天6处罚（1）非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处5年以下有期徒刑或者拘役并处2万以上20以下罚金（2）虚开增值税专用发票或虚开用于骗取出口退税，抵扣税款的其他发票的处3年以下，并处2万以上20万以下的罚金，较大的处3年以上10年以下，并处5万以上50万以下，巨大的处10年以上并处5万以上50万以下罚金。第三节 消费税消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。国务院于1993年12月13日制定中华人民共和国消费税暂行条例，于2008年11月5日修订并自200
34、9年1月1日起实行。财政部、国家税务总局于1993年12月25日制定、2008年12月15日修订的消费税暂行条例实施细则一、消费税概念 1消费税可分为一般消费税和特别消费税一般消费税是指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税特别消费税主是指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品课税注：我国现行只选择部分消费品征税，因而属于特别消费税 2消费税的计税方法主要有：从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳
35、税人三、消费税的征收范围我国实行的是选择性的特种消费税，现有的税目14个，即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。征收消费税的税目主要包括如下五大类：1过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括：烟、酒及酒精、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板。2奢侈品、非生活必需品，包括：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表。3高能耗及高档消费品，包括：游艇、小汽车、摩托车4使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，包括：成品油5具有特定财政意义的消费品，包括：
36、汽车轮胎 例:依据消费税有关规定,下列消费品中属于消费税征税范围的是( A ) A.高尔夫球 B.竹制筷子 C.日常护发用品 D.电动汽车四、消费税的税率1消费税的税率包括比例税率和定额税率两类2多数适用比例税率；成品油和甲类、乙类啤酒、黄酒等使用定额税率；甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率，即复合税率例:下列应税消费品中,适用从量定额方法征收消费税的是( D ) A.白酒 B.酒精 C.葡萄酒 D.啤酒3纳税人兼营不同税率的应分别核算，未分别核算的，按高适用税率4根据不同税目，应税消费品的税率如下： （1）卷烟 甲类卷烟 56%加0.003元/支（生产环节） 乙类卷烟 36%加
37、0.003元/支（生产环节） 批发环节 5% （2）酒及酒精 白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升） 黄酒 240元/吨 啤酒 甲类啤酒250元/吨 乙类啤酒220元/吨 酒精5% （3）化妆品 30% （4）鞭炮、焰火15% （5）贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%其他贵重首饰及珠宝玉石10%（6）成品油 0.8-1.4元/升（7）汽车轮胎 3%（8）摩托车3%-10%（9）小汽车 1%-40%（10）高尔夫球及球具10%（11）高档手表20%（12）游艇10%（13）木制一次性筷子5%（14）实木地板 5%五、应纳税额的计算（一）从价定率计征 应纳消费税额
38、=销售额比例税率应税销售额=注：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税例：从价定率计征消费税时，其销售额中应包括（ ABC ） A代收代缴的消费税税金 B 价外费用 C 应纳消费税税金 D 增值税税金增值税属于价外税消费税属于价内税例：某鞭炮厂为增值税一般纳税人，2010年5月，该厂以不含税出厂价187.2元/箱，对外销售鞭炮1155箱，将500箱同类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月零售同类鞭炮412箱，每箱零售价为280.8元，计算该厂当月应纳消费税税额。 对外销售鞭炮应纳消费税税额=187.2115515%=32432.4(元
39、)零售鞭炮应纳消费税税额=280.8(1+17%)41215%=14832(元)应纳消费税税额=32 432.4+14 832=47 264.4(元)(二)从量定额计征 应纳税额=销售数量定额税率计税依据：数量1 销售-销售数量2 自产自用-移送使用数量3 委托加工-收回的应税消费品的数量4 进口应税消费品的-进口征税数量例：某企业是一般纳税人，2010年8月生产销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元，计算当月该啤酒厂应纳消费税税额 应纳税额=400220=88 000元（三）复合计征 应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率目前只有卷烟、白酒采用复合计征的方法例：某白酒生产企业为增值
40、税一般纳税人，2010年4月销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业4月份应缴纳的消费税。白酒适用的比例税率20%，定额税率0.5元/500克应纳税额=15020%+5020000.510 000=35（万元）六、已纳消费税扣除的计算为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托收工加回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的
41、消费税税款。扣除范围包括:1.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4. 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5. 外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎6. 外购已税摩托车生产的摩托车7. 外购已税杆头、杆身和握把为原料生产高尔夫球杆8外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子9外购已税实木地板为原料生产的实木地板10外购已税石脑油为原料生产的应税消费品11外购已税润滑油为原料生产的润滑油例：依据消费税有关规定，纳税人外购下列已税消费品可以从应税销售额中扣除的是（ C ） A外购已税散装白酒装瓶出售的白酒 B 外购已税汽车轮胎生
42、产的小汽车 C外购已税化妆品生产的化妆品 D 外购已税珠宝玉石生产的金银首饰当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价例：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60（万元）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=6030%=18（万元）注：允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。七、消费税的征收管理（一）纳税义务的发生时间1 纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：（1） 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天（2） 采取预收货款结算方式的，为发