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1、财经法规与会计职业道德第3章 税收法律制度12我国现行税制20个税种1、流转税类：增值税等4种 2、所得税类：企业所得税等2种3、资源税类：资源税等3种 4、财产税类：房产税等4种5、行为目的税类：城建税等7种3税种税种数量数量征收征收1流转税类流转税类增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税4这些税种只在这些税种只在生产、流通或者服务业生产、流通或者服务业中，中，按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。收的。主要在生产、流通或者服务业中发挥调主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。节作用。2所得税类所得税类企业所得税企业所得税个人所得税个人所得
2、税2主要是国民收入形成后，对主要是国民收入形成后，对生产经营者生产经营者的利润和个人的纯收入的利润和个人的纯收入发挥调节作用。发挥调节作用。3资源税类资源税类资源税资源税土地增值税土地增值税城镇土地使用税城镇土地使用税3主要是对因开发和利用主要是对因开发和利用自然资源自然资源差异而差异而形成的级差收入发挥调节作用形成的级差收入发挥调节作用.4财产税类财产税类房产税房产税、契税、车船税、契税、车船税、遗产税遗产税4主要是为了达到某些财产和行为发挥调主要是为了达到某些财产和行为发挥调节作用。节作用。5行为目的行为目的税类税类印花税、城市维护建设印花税、城市维护建设税税、耕地占用税、固定耕地占用税、
3、固定资产投资方向调节税、资产投资方向调节税、屠宰税、车辆购置税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。烟叶税。7主要是为了达到特定目的，对特定对象主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。和特定行为发挥调节作用。3-1 税收概述4税税收收概概述述税收税收税法税法1、概念：、概念：2、作用：、作用：3、特征：、特征：4、分类：、分类：1、概念：、概念：2、分类：、分类：3、构成要素：、构成要素：联系联系&区别区别3-1 税收概述5一、税收相关知识一、税收相关知识1、税收的概念、税收的概念税收是税收是政府政府为了了满足社会公共需要，凭借足社会公共需要，凭借政治政治权利利，强制制、无无偿地取得
4、地取得财政收入的一种政收入的一种形式形式。1、税收是、税收是国家国家取得取得财政收入财政收入的一种重要工具。的一种重要工具。征税的主体是国家，只有国家有权进行征税。征税的主体是国家，只有国家有权进行征税。2、国家征税的、国家征税的基本目的基本目的是满足其是满足其财政需要财政需要。3、国家征税依据其、国家征税依据其政治权利政治权利。4、税收具有、税收具有强制性、无偿性、固定性强制性、无偿性、固定性的特征。（的特征。（税收三性税收三性）63-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识2、税收的作用、税收的作用维护国家机器的正常运作、促国家机器的正常运作、促进国民国民经济健康健康发展。展。税收在保
5、税收在保证和和实现财政收入方面起着重要作用。政收入方面起着重要作用。税收作税收作为宏宏观调控的手段，以法律形式确定利益分配关系。控的手段，以法律形式确定利益分配关系。遵循平等原遵循平等原则，促，促进社会社会经济的健康的健康发展。展。1 1、税收是国家组织财政收、税收是国家组织财政收入的组要形式。入的组要形式。国家政国家政权是税收是税收产生和存在的必要条件。生和存在的必要条件。税收分配依税收分配依赖于国家政于国家政权。2 2、税收是国家调控经济运、税收是国家调控经济运行的重要手段。行的重要手段。国家国家权益的具体体益的具体体现。任何国家可任何国家可对本国境内的外国企本国境内的外国企业或个人征税。
6、或个人征税。3 3、税收具有维护国家政权、税收具有维护国家政权的作用。的作用。4 4、税收是国际经济交往中、税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。维护国家利益的可靠保证。73-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识3、税收的特征、税收的特征强制性、无偿性、固定性强制性、无偿性、固定性税收三性是由税收本质决定的，区别于其他财政分配形式。税收三性是由税收本质决定的，区别于其他财政分配形式。古今中外税收的共性特征古今中外税收的共性特征83-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识3、税收的特征、税收的特征强制性强制性国家凭借政治权利，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配。纳税人并非
7、自愿而是必须依法纳税，否则会受到法律制裁。因为税收具有无偿性，因此需要强制性保障税收的进行。对于纳税人而言，依法纳税既是权利，更是义务。无偿性无偿性国家对纳税人所征收的税款不需要以任何方式偿还。区别于国债等财政收入形式，决定了税收是国家筹集财政收入的主要手段。固定性固定性保持税收相对的连续性和稳定性。对于国家而言，保证财政收入的及时、稳定和可靠；对于纳税人而言，保护其合法权益不受侵犯。93-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识4、税收的分类、税收的分类1、按征税对象分类2、按征收管理的分工体系分类3、按税收征收权限和收入支配权限分类4、按计税标准分类103-1 税收概述一、税收相关知识
8、一、税收相关知识4、税收的分类、税收的分类1、按征税对象分类按征税对象分类流转税流转税类类、所得税、所得税类类、财产税、财产税类类、资源税、资源税类类、行为税、行为税类类流转税类：以流转税类：以流转额流转额为征税对象。为征税对象。流流转转额额A、商品流转额：商品交换的金额。、商品流转额：商品交换的金额。对销售方来说，是销售收入额；对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品采购金额。对购买方来说，是商品采购金额。B、非商品流转额：各种劳务收入或者服务业务的收入金额。、非商品流转额：各种劳务收入或者服务业务的收入金额。113-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识流转税类：以流转税类：
9、以流转额流转额为征税对象。为征税对象。流转税在流转税在生产经营及销售环节生产经营及销售环节征收，收入不受征收，收入不受成本费用变化的影响，但是成本费用变化的影响，但是对价格变化较为敏感对价格变化较为敏感。流转税：增值税、消费税、营业税、关流转税：增值税、消费税、营业税、关税。税。间接税接税对物税物税对流流转额征税征税特特征：征：123-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识1、按征税对象分类按征税对象分类所得税类：以所得税类：以纳税人的各种应纳税所得额纳税人的各种应纳税所得额为征税对象。为征税对象。所得税：企业所得税、个人所得税。所得税：企业所得税、个人所得税。所得税的征税对象不是一般收
10、入，而是总收入所得税的征税对象不是一般收入，而是总收入减除减除各种成本费用以及其他允许扣除的项目后的金额。各种成本费用以及其他允许扣除的项目后的金额。直接直接调节纳税人的收入税人的收入发挥公平税公平税负、调整分配关系的作用整分配关系的作用特特点点：133-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识1、按征税对象分类按征税对象分类财产税类：以财产税类：以纳税人所拥有或支配的某些财产纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象。为征税对象。财产税：财产税：房产税房产税、契税、车船税、遗产税契税、车船税、遗产税。财产税的征税对象一般可分为财产税的征税对象一般可分为不动产不动产和和动产动产两类。两类。为地
11、方地方财政政提供提供稳定的收入来源定的收入来源因地制宜地因地制宜地进行税收征管行税收征管防止防止财富富过于集中于少数人，便于于集中于少数人，便于调节财富分配富分配特特点：点：143-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识1、按征税对象分类按征税对象分类资源税类：以资源税类：以中国境内从事资源开发的单位和个人中国境内从事资源开发的单位和个人为征税对象。为征税对象。资源税：资源税：资源税、土地增值税资源税、土地增值税、城镇土地使用城镇土地使用。以保以保护和合理使用国家自然和合理使用国家自然资源源为目的目的征税范征税范围较灵活灵活特特点：点：153-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识
12、1、按征税对象分类按征税对象分类行为税类：以行为税类：以某些特定行为某些特定行为为征税对象。为征税对象。行为税：行为税：印花税、城市维护建设税印花税、城市维护建设税、耕地占耕地占用税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、车辆购用税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税置税、烟叶税。特殊的目的性特殊的目的性较强的政治性的政治性临时性和偶然性性和偶然性税源的分散性税源的分散性特特点：点：16税种税种数量数量征收征收1流转税类流转税类增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税4这些税种只在这些税种只在生产、流通或者服务业生产、流通或者服务业中，中，按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征按
13、照纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。收的。主要在生产、流通或者服务业中发挥调主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。节作用。2所得税类所得税类企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税2主要是国民收入形成后，对主要是国民收入形成后，对生产经营者生产经营者的利润和个人的纯收入的利润和个人的纯收入发挥调节作用。发挥调节作用。3资源税类资源税类资源税资源税土地增值税土地增值税城镇土地使用税城镇土地使用税3主要是对因开发和利用主要是对因开发和利用自然资源自然资源差异而差异而形成的级差收入发挥调节作用形成的级差收入发挥调节作用.4财产税类财产税类房产税房产税、契税、车船税、契税、车船税、遗产税遗产
14、税4主要是为了达到某些财产和行为发挥调主要是为了达到某些财产和行为发挥调节作用。节作用。5行为税类行为税类印花税、城市维护建设印花税、城市维护建设税税、耕地占用税、固定耕地占用税、固定资产投资方向调节税、资产投资方向调节税、屠宰税、车辆购置税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。烟叶税。7主要是为了达到特定目的，对特定对象主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。和特定行为发挥调节作用。173-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识2、按征收管理的分工体系分类按征收管理的分工体系分类工商税工商税类：由税：由税务机关机关负责征收管理。征收管理。增值税、消费税、营业税、资源税、企业所
15、得税、个人所得税、城建税、房产税、车船税、土地增值税、印花税征收范围较广，是我国是我国现行税制的主体部分行税制的主体部分，涉及生产、流通、分配、消费各个领域。关税关税类：由海关：由海关负责征收征收管理。管理。进出口关税，对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。但不包括但不包括由海关代征的由海关代征的进口口环节增增值税、消税、消费税、船舶吨税。税、船舶吨税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。183-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识3、按税收征收权限和收入支配权限分类按税收征收权限和收入支配权限分类3、中央税中央税关税、消关税、消费税等税等由中央政府
16、征收和管理使用或由地方政府征收后交由中央政府支配使用由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后交由中央政府支配使用的税种。的税种。一般收入一般收入较大、范大、范围较广广。地方税地方税土地增土地增值税、屠宰税、筵席税税、屠宰税、筵席税一般收入一般收入稳定，与地方定，与地方经济利益关系密切利益关系密切。中央和地中央和地方共享税方共享税增增值税、税、资源税等源税等税收的管理税收的管理权和使用和使用权属中央和地方共同属中央和地方共同拥有的税有的税类，涉及共同利益。，涉及共同利益。193-1 税收概述一、税收相关知识一、税收相关知识4、按计税标准分类按计税标准分类从价税：以从价税：以课税税对象的价格象的
17、价格为依据，依据，按一定比例征税按一定比例征税。增增值税、税、营业税、关税和所得税等税种。税、关税和所得税等税种。实行比例税率和累行比例税率和累进税率。其税率。其应纳税税额随商品的价格随商品的价格变化而化而变化。化。从量税：以从量税：以课税税对象的的数量（重量、面象的的数量（重量、面积、件数）、件数）为依据，依据，按固定税按固定税额征税征税。资源税、源税、车船税、和土地使用税船税、和土地使用税实行定行定额税率。其税率。其应纳税税额与与课税税对象的数量有关，与价格无关。象的数量有关，与价格无关。计算算简便。便。复合税复合税（混合税）（混合税）：对某物品，即征收从价税；又征收从量税。某物品，即征收
18、从价税；又征收从量税。以从量税以从量税为主，加征从价税主，加征从价税以从价税以从价税为主，加征从量税主，加征从量税203-1 税收概述二、税法相关知识二、税法相关知识1、税法的概念、税法的概念 税法是税法是国家制定国家制定的用以的用以调整整国家与国家与纳税人之税人之间在征在征纳税方税方面的面的权利以及利以及义务关系关系的法律的法律规范的范的总称。称。目的目的：保障国家利益和：保障国家利益和纳税税人的合法人的合法权益，益，维护税收秩税收秩序，保序，保证国家国家财政收入。政收入。特点二：特点二：综合性。合性。由一系列由一系列单行行税收法律及行政税收法律及行政规章制度章制度组成的成的复复杂体系。体系
19、。由税收分配关系和税由税收分配关系和税收法律关系的复收法律关系的复杂性决定的。性决定的。特点一特点一：属于：属于义务性法性法规。权利利是建立在是建立在义务的基的基础上的，上的，处于于从属地位。从属地位。这是由税收的是由税收的无无偿性性和和强制性决定的制性决定的。213-1 税收概述二、税法相关知识二、税法相关知识2、税法的地位、税法的地位税法是我国法律体系的重要税法是我国法律体系的重要组成部分。成部分。A、税收收入是政府取、税收收入是政府取得得财政收入的政收入的基本来源基本来源，财政收入是政收入是维持国家机持国家机器正常运器正常运转的的经济基基础。B、税收是国家、税收是国家宏宏观调控控的重要手
20、段。的重要手段。是由税收在国家是由税收在国家经济活活动中的重要性决定的中的重要性决定的223-1 税收概述二、税法相关知识二、税法相关知识3、税收与税法的关系、税收与税法的关系税收税收税法税法具体内容、依照税法具体内容、依照税法进行行法律表法律表现形式；法律依据、法律保障形式；法律依据、法律保障（经济基础）（经济基础）经济活活动（上层建筑）（上层建筑）法律制度法律制度233-1 税收概述二、税法相关知识二、税法相关知识4、税法的分类、税法的分类税收实体法税收实体法：国家与纳税人之间权利义务的分配（：国家与纳税人之间权利义务的分配（核核心部分心部分）税收程序法税收程序法：指如何具体实施税法的规定
21、（：指如何具体实施税法的规定（基本组成基本组成部分部分）国内法国内法：一般按照属人或属地原则，规定一个：一般按照属人或属地原则，规定一个国家的内国家的内部税收制度。部税收制度。国际税法国际税法：效力高于国内税法。国家间形成的税收制度。：效力高于国内税法。国家间形成的税收制度。外国税法外国税法：外国各个国家制定的税收制度。：外国各个国家制定的税收制度。按税法按税法功能功能作用作用的不同的不同按主权国按主权国家行使家行使税税收管辖权收管辖权的不同的不同243-1 税收概述二、税法相关知识二、税法相关知识4、税法的分类、税法的分类按税收法律级次划分按税收法律级次划分1 1、税收法律税收法律：由全国人
22、民代表大由全国人民代表大会及其常委会制定。会及其常委会制定。企业所得税法企业所得税法、个人所得税法个人所得税法、税收征收管理法税收征收管理法2 2、税收行政法规税收行政法规：由国家最高行政机由国家最高行政机关国务院制定。关国务院制定。个人所得税法实个人所得税法实施细则施细则、营业营业税税暂行条例暂行条例3 3、税收规章和税收税收规章和税收规范性文件规范性文件：a.a.税收税收部门规章，由财政部、部门规章，由财政部、国家税务总局、海关国家税务总局、海关总署等部门制定；总署等部门制定；b.b.地方税收规章：由省、地方税收规章：由省、自治区、直辖市和较自治区、直辖市和较大的市的人民政府制大的市的人民
23、政府制定。定。4、税收、税收规范性文件范性文件：县级以上税以上税务机关机关依照法定依照法定职权和和规定程序制定并公布定程序制定并公布的。的。253-1 税收概述二、税法相关知识二、税法相关知识4、税法的分类、税法的分类法律地位和法律效力排序法律地位和法律效力排序宪法法税收法律税收法律税收行政法规税收行政法规税收规章和税税收规章和税收规范性文件收规范性文件税收税收规范性文范性文件件263-1 税收概述二、税法相关知识二、税法相关知识5、税法的构成要素：、税法的构成要素：征税主体、征税主体、纳税税义务人、征税人、征税对象、税目、税象、税目、税率、率、计税依据、税依据、纳税税环节、纳税期限、税期限、
24、纳税地税地点、减免税、法律点、减免税、法律责任任项（共共计11项）共同的基本要素的总称共同的基本要素的总称273-1 税收概述二、税法相关知识二、税法相关知识5、税法的构成要素、税法的构成要素：构成要素构成要素别称称简要要说明明征税人征税人征税主体征税主体税税务部部门，财政部政部门，海关，海关纳税税义务人人纳税主体税主体税法税法规定的直接定的直接负有有纳税税义务的的单位和个人位和个人征税征税对象象课税税对象、征税客体象、征税客体即即对什么什么进行征税行征税税目税目在税法中在税法中对征税征税对象分象分类规定的具体的征税定的具体的征税项目，目，反映具体的征税范反映具体的征税范围税率税率征收比例或征
25、收征收比例或征收额度度计税依据税依据税基税基是据以是据以计算征税算征税对象象应纳税款的直接数量依据，税款的直接数量依据，解决解决对征税征税对象象课税的税的计算算问题，是，是对课税税对象象的量的的量的规定定纳税税环节税法税法规定的商品从生定的商品从生产到消到消费的流的流转过程中程中缴纳税款的税款的环节（纳税义务人、征税对象、（纳税义务人、征税对象、税率是最基本的三个要素）税率是最基本的三个要素）283-1 税收概述二、税法相关知识二、税法相关知识5、税法的构成要素：、税法的构成要素：构成要素构成要素别称称简要要说明明纳税期限税期限纳税人在税人在发生生纳税税义务后，后，应向税向税务机关申机关申报纳
26、税的税的起止起止时间纳税地点税地点纳税人根据税法税人根据税法规定向征税机关申定向征税机关申报缴纳税款的具体税款的具体地点地点减免税减免税国家国家对某些某些纳税人和税人和课税税对象象给予鼓励和照予鼓励和照顾的一种的一种特殊特殊规定定法律法律责任任项对违反国家税法反国家税法规定的行定的行为人采取的人采取的惩罚性措施性措施293-1 税收概述（1）征税人：征税主体）征税人：征税主体A.在税收法律关系中在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。的一方当事人。B.如何判断？如何判断？看其行使的权利和实施的行为的性质。看其行使的权利和实施的行为的
27、性质。征税主体在税征税主体在税收征纳活动中收征纳活动中行使的行使的税权税权1、内容：税收征管权内容：税收征管权A.税收征收权税收征收权B.税收管理权税收管理权C.税收入库权税收入库权2、行为：征税行为行为：征税行为（即依法将应收税款及时，足额征收入库）（即依法将应收税款及时，足额征收入库）只能是国家，具体部只能是国家，具体部门（税（税务机关机关/海关）海关）代表国家具体承担征税主体的角色。代表国家具体承担征税主体的角色。303-1 税收概述（2）纳税义务人纳税义务人/纳税人纳税人/纳税主体纳税主体税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人纳税人的纳税人的基本形
28、式基本形式1、自然人：、自然人：居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人2、法人：、法人：居民企业居民企业非居民企业非居民企业扣缴义务人不是纳税扣缴义务人不是纳税人，纳税担保人也不人，纳税担保人也不是纳税义务人。是纳税义务人。313-1 税收概述（3）征税对象）征税对象/课税对象课税对象/征税客体征税客体即对什么进行征税即对什么进行征税；是征、纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。；是征、纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。征税征税对象象区区别不同税种不同税种的重要的重要标志。志。决定着某一种税的决定着某一种税的基本征税范基本征税范围。323-1 税收概述（4）税目）税目三、并非所有
29、的税种都需要三、并非所有的税种都需要规定税目。定税目。有些税种不分有些税种不分课税税对象的具体象的具体项目，一律按目，一律按课税税对象的象的应税数税数额采用采用同一税率同一税率计算税款。（如：企算税款。（如：企业所得税）所得税）一、税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。一、税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。二、设置税目的二、设置税目的目的目的有两个：有两个：（1 1）为了明确征税的具体范围；）为了明确征税的具体范围；凡是列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。凡是列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。（2 2）为了对不同
30、的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。）为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。333-1 税收概述（5）税率：）税率：征收比例或征收征收比例或征收额度度；是衡量税是衡量税负轻重与否的重要重与否的重要标志；志；是税收法律制度中的是税收法律制度中的核心要素核心要素。34税税率率A.A.比例税率比例税率。是指对。是指对统一征税对象，不论统一征税对象，不论其数量多少、数额大其数量多少、数额大小，均按同一比例征小，均按同一比例征收的税率。收的税率。1、单一比例税率单一比例税率：对同一征税对象的所：对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。有纳税人都适用同一比例税率。2、差别比例
31、税率差别比例税率：对同一征税对象的不：对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例税率。同纳税人适用不同的比例税率。【产品产品差别：消费税、关税；行业差别：营业差别：消费税、关税；行业差别：营业税；地区差别：城建税税；地区差别：城建税】3、幅度比例税率幅度比例税率：税法只规定最低税率：税法只规定最低税率和最高税率。和最高税率。B.B.定额税率：定额税率：是指对单位征税对象规定是指对单位征税对象规定固定数额固定数额，而不是采用百分比的，而不是采用百分比的形式。形式。【资源税、车船税、城镇土地使用税资源税、车船税、城镇土地使用税】C.C.累进税率累进税率：是根据征：是根据征税对象数额的大小；规定税对象
32、数额的大小；规定不同等级的税率。即征税不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高。对象数额越大，税率越高。1、全额累进税率、全额累进税率2、超额累进税率、超额累进税率3、超率累进税率、超率累进税率352、超额累进税率：超额累进税率：同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。即把课税对象数额划分为若干等级，各等级分别适用得出应纳税款。即把课税对象数额划分为若干等级，各等级分别适用相应的税率征税，最后汇总。相应的税率征税，最后汇总。【个人所得税个人所得税】应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数3、超
33、率累进税率超率累进税率：征税对象数额的：征税对象数额的相对率相对率划分若干级距，采用这种税划分若干级距，采用这种税率的是（土地增值税）。率的是（土地增值税）。1、全额累进税率全额累进税率：对征税对象的全部数额都按照与此相适应的等级：对征税对象的全部数额都按照与此相适应的等级税率计算征税的一种累进税率。（课税对象的金额划分为若干等级，税率计算征税的一种累进税率。（课税对象的金额划分为若干等级，课税对象达到哪个等级，就全部按相应的等级税率征税）课税对象达到哪个等级，就全部按相应的等级税率征税）目前我国已经不采用这种税率目前我国已经不采用这种税率36比例税率比例税率累进税率累进税率优点：优点：计算简
34、单、税负透明度计算简单、税负透明度高、有利于保证财政收入高、有利于保证财政收入（符合税收效率原则）（符合税收效率原则）优点：优点：充分体现对纳税人收入充分体现对纳税人收入多的多征税原则，有效调节纳多的多征税原则，有效调节纳税人收入水平，税收负担较为税人收入水平，税收负担较为合理。合理。缺点：缺点：不能针对不同的收入水不能针对不同的收入水平实施不同的税收，在调节纳平实施不同的税收，在调节纳税人是收入水平方面难以体现税人是收入水平方面难以体现税收的公平原则。税收的公平原则。缺点：缺点：计算征收比较复杂计算征收比较复杂373-1 税收概述（6）计税依据：税基）计税依据：税基 计税依据可以分为从价计征
35、、从量计征、复合计征三种类型。计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。（1 1）从价计征）从价计征-课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据计税金额计税金额=征税对象的数量征税对象的数量计税价格计税价格 【企业所得税企业所得税】应纳税额应纳税额=计税金额计税金额适用税率适用税率（2 2）从量计征）从量计征-课税对象的自然实物量为计税依据课税对象的自然实物量为计税依据 应纳税额应纳税额=计税数量计税数量单位适用税额单位适用税额（3 3）复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。）复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。【卷烟
36、、白酒卷烟、白酒】应纳税额应纳税额=计税数量计税数量单位适用税额单位适用税额+计税金额计税金额适用税率适用税率是指计算应纳税额的依据或标准，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。多数情况下，计税依据和征税对象是一致的。多数情况下，计税依据和征税对象是一致的。【营业税：都是营业额营业税：都是营业额】383-1 税收概述（7）纳税环节）纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如，流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等。例
37、如，流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等。（8）纳税期限）纳税期限纳税人在税人在发生生纳税税义务后，后，应向税向税务机关申机关申报纳税的起止税的起止时间。超超过纳税期限未税期限未缴税的，属于欠税，税的，属于欠税，依法依法应加收滞加收滞纳金金。39（8）纳税期限）纳税期限3-1 税收概述应税行税行为发生的生的时间。如如预收收货款方式下款方式下销售售货物，增物，增值税税义务发生生时间？按期按期缴纳：每隔固定：每隔固定时间汇总一次。一次。按次按次缴纳：不能按照固定期限：不能按照固定期限纳税税时。纳税义务发生时间税法税法规定的定的纳税期税期满后，后，纳税人将税人将应纳税款税款缴入国入国库
38、的期限。的期限。纳税期限缴库期限40（9）纳税地点）纳税地点3-1 税收概述是指纳税人申报缴纳税款的具体地点。是指纳税人申报缴纳税款的具体地点。如：机构所在地，经济活动发生地，财产所在地，报关地等。如：机构所在地，经济活动发生地，财产所在地，报关地等。（10）减免税）减免税是指国家对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的特殊规定。是指国家对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的特殊规定。A.A.支持某些行业或项目的发展；支持某些行业或项目的发展；B.B.照顾某些纳税人的特殊困难。照顾某些纳税人的特殊困难。41（10）减免税）减免税3 3、免征额：是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将、免征额：是
39、指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的余额部分计纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的余额部分计征税款征税款1、减税和免税、减税和免税2 2、起征点（征税起点）：是指对征税对象开始征税的数、起征点（征税起点）：是指对征税对象开始征税的数额界限。征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；额界限。征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。达到或超过起征点的，就其全部数额征税。（11）法律责任：）法律责任：行政责任、刑事责任行政责任、刑事责任42税税收收概概述述税收税收税法税法1、概念：、概念：2、作用：、作用：3、特征
40、：、特征：4、分类：、分类：1、概念：、概念：2、分类：、分类：3、构成要素：、构成要素：联系联系&区别区别3-2 主要税种主要税种增值税增值税一、概念与特点一、概念与特点二、分类二、分类三、纳税人三、纳税人四、税率四、税率五、应纳税额五、应纳税额六、税收征管六、税收征管443-2 主要税种增值税一、概念和特点：一、概念和特点：1、概念：按照、概念：按照增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，增值税是对的规定，增值税是对我国境我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，和个人，就其货物销售或提供劳务的就其货物销售或提
41、供劳务的增值额增值额和货物进口金额为计和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。税依据而课征的一种流转税。PS:增值税是以商品（含应税劳务）增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。【各国普遍征收各国普遍征收】2、特点：、特点：价外税、价外税、多环节、多环节、不重复。不重复。生生产批批发零售零售-101522+5+7所谓的增值额就是每一个环节附加的价值所谓的增值额就是每一个环节附加的价值实际中采用实际中采用间接间接的方法征税的方法征税 就是此环节缴纳的税减去上一环节所缴纳的税款。就是此环节缴纳的
42、税减去上一环节所缴纳的税款。453-2 主要税种增值税二、分类：二、分类：1.1.生产型增值税生产型增值税 ：指计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材指计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。（税料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。（税基是销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额）基是销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额）2.2.收入型增值税：收入型增值税：还允许将折旧部分所含税金予以扣除。（税基是销售收入还允许将折旧部分所含税金予以扣除。（税基是销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产
43、折旧后的余额）总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧后的余额）3.3.消费型增值税（现行）：消费型增值税（现行）：允许纳税人将购置固定资产中所含的税款，在购允许纳税人将购置固定资产中所含的税款，在购置时全部一次扣除。从而使所购资料不负担税款。置时全部一次扣除。从而使所购资料不负担税款。我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起全日起全面实行消费型增值税。面实行消费型增值税。（税基为销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额）（税基为销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额）按照外购固定资产处理方式的不同（根据税基和购进固定资产的进按照外购固定资产处理方式
44、的不同（根据税基和购进固定资产的进项税是否扣除及如何扣除的不同），可将增值税划分为：项税是否扣除及如何扣除的不同），可将增值税划分为：消费型增值税消费型增值税 、收入型增值税、收入型增值税 、生产型增值税。、生产型增值税。3-2 主要税种增值税二、分类：二、分类：比较：比较：生产型增值税生产型增值税：税基大，纳税人税负重。：税基大，纳税人税负重。2009年年1月月1日前日前消费型增值税消费型增值税：税基小，纳税人税负轻。：税基小，纳税人税负轻。“增值税转型增值税转型”2009年年1月月1日后日后由于外购生产经营用固定资产的成本可以凭借增值税专用由于外购生产经营用固定资产的成本可以凭借增值税专用
45、发票一次性全部扣除，发票一次性全部扣除，有利于鼓励投资，加速设备更新。有利于鼓励投资，加速设备更新。473-2 主要税种增值税三、纳税人：三、纳税人：在在中国境内中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务（简称应税劳务）（简称应税劳务）的单位和个人。的单位和个人。【企业、事业单位、行政单企业、事业单位、行政单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人】按经营规模大小和会计核算是否健全，分为按经营规模大小和会计核算是否健全，分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。一般纳税
46、人：是指年应税销售额一般纳税人：是指年应税销售额超过超过财政部规定标准的企业和财政部规定标准的企业和企业性单位。（企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整企业性单位。（企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人）的核算资料的纳税人）小规模纳税人：是指年销售额在规定小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下标准以下，并且会计核算不健，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应
47、纳税额。483-2 主要税种增值税纳纳税税人人1、一般纳税人、一般纳税人2、小规模纳税人、小规模纳税人A.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业B.个人（除个体经营者以外的其他个人）个人（除个体经营者以外的其他个人）C.非企业性单位非企业性单位D.不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业A.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。业性单位。【工业性企业工业性企业年应税销售额不低于年应税销售额不低于50万万RMB；商业商业性企业性企业年应税销售额不低于年应税销售额不低于80万万RM
48、B】B.会计核算健全会计核算健全，年应税销售额不低于，年应税销售额不低于30万元万元的的工业工业小规模企业小规模企业。C.总机构为一般纳税人的工业性分支机构。总机构为一般纳税人的工业性分支机构。D.新开业的符合一般纳税人条件的企业。新开业的符合一般纳税人条件的企业。E.已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年次年1月底前申请变更成一般纳税人。月底前申请变更成一般纳税人。F.个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。经批准后成为一般纳税人。3-2 主要税种增值税四、税率：采用
49、四、税率：采用比例税率比例税率。1、增值税的、增值税的基本税率基本税率为为17%，适用于除实行低税率和零税率及个，适用于除实行低税率和零税率及个别旧货适用税率以外的所有销售货物或进口货物及提供加工、修理别旧货适用税率以外的所有销售货物或进口货物及提供加工、修理修配劳务。修配劳务。基本税率（基本税率（17%），低税率（），低税率（13%），零税率。），零税率。2、低税率（、低税率（13%），纳税人销售或进口下列货物：），纳税人销售或进口下列货物：（1）粮食、食用植物油、鲜奶。）粮食、食用植物油、鲜奶。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油
50、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、）饲料、化肥、农药、农机农机、农膜。（、农膜。（不包括农机零部件不包括农机零部件）（5）农产品、金属矿及非金属矿采选产品）农产品、金属矿及非金属矿采选产品3、零税率：除国务院另有规定外，出口货物税率为零。、零税率：除国务院另有规定外，出口货物税率为零。【免税免税】小规模纳税人小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行销售货物或者应税劳务，实行按照按照销售额销售额（不含税）和（不含税）和征收率征收率计算增值税应纳税额的简计算增值税应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。小规