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1、第第三三章税收法律制度章税收法律制度大纲要求大纲要求第一节税收概述第一节税收概述一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类（一）税收概念与分类（二）税收的特征（二）税收的特征（三）税收的分类（三）税收的分类二、税法及构成要素二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系（一）税收与税法的关系（二）税法的分类（二）税法的分类（三）税法的构成要素（三）税法的构成要素第二节主要税种第二节主要税种一、增值税一、增值税（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类（二）增值税一般纳税人（二）增值税一般纳税人（三）增值税税率（三）增值税税率（四）增值税应纳税额（四）增值税应纳税额（五）增值税
2、小规模纳税人（五）增值税小规模纳税人（六）增值税征收管理（六）增值税征收管理二、消费税二、消费税（一）消费税的概念与计税方法（一）消费税的概念与计税方法（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人（三）消费税税目与税率（三）消费税税目与税率（四）消费税应纳税额（四）消费税应纳税额（五）消费税征收管理（五）消费税征收管理三、营业税三、营业税（一）营业税的概念（一）营业税的概念（二）营业税纳税人（二）营业税纳税人（三）营业税的税目、税率（三）营业税的税目、税率（四）营业税应纳税额（四）营业税应纳税额（五）营业税征收管理（五）营业税征收管理四、企业所得税四、企业所得税（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的
3、概念（二）企业所得税征税对象（二）企业所得税征税对象（三）企业所得税税率（三）企业所得税税率（四）企业所得税应纳税所得额（四）企业所得税应纳税所得额（五）企业所得税征收管理（五）企业所得税征收管理五、个人所得税五、个人所得税（一）个人所得税概念（一）个人所得税概念（二）个人所得税纳税义务人（二）个人所得税纳税义务人（三）个人所得税的应税项目和税率（三）个人所得税的应税项目和税率（四）个人所得税应纳税所得额（四）个人所得税应纳税所得额（五）个人所得税征收管理（五）个人所得税征收管理第三节税收征管第三节税收征管一、税务登记一、税务登记（一）开业登记（一）开业登记（二）变更登记（二）变更登记（三）停
4、业、复业登记（三）停业、复业登记（四）注销登记（四）注销登记（五）外出经营报验登记（五）外出经营报验登记（六）纳税人税种登记（六）纳税人税种登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记二、发票开具与管理二、发票开具与管理（一）发票的种类（一）发票的种类（二）发票的开具要求（二）发票的开具要求三、纳税申报三、纳税申报（一）直接申报（一）直接申报（二）邮寄申报（二）邮寄申报（三）数据电文申报（三）数据电文申报（四）简易申报（四）简易申报（五）其他方式（五）其他方式四、税款征收四、税款征收（一）查账征收（一）查账征收（二）查定征收（二）查定征收（三）查验征收（三）查验征收（四）定期定
5、额征收（四）定期定额征收（五）代扣代缴（五）代扣代缴（六）代收代缴（六）代收代缴（七）委托征收（七）委托征收（八）其他方式（八）其他方式五、税务代理五、税务代理（一）税务代理的概念（一）税务代理的概念（二）税务代理的特点（二）税务代理的特点（三）税务代理的法定业务范围（三）税务代理的法定业务范围六、税收检查及法律责任六、税收检查及法律责任（一）税收检查（一）税收检查（二）法律责任（二）法律责任第一节税收概述第一节税收概述一、税收的概述一、税收的概述1.概念概念是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特
6、定分配形式。照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。2.税收的作用税收的作用税收具有税收具有组织收入、调节经济、维护国家政权和国家利益组织收入、调节经济、维护国家政权和国家利益等方面的作用：等方面的作用：3.税收的特征：税收的特征：强制性、无偿性（核心）、固定性强制性、无偿性（核心）、固定性。二、税收的分类二、税收的分类1.按按征税对象征税对象分类划分分类划分（1）流转税类）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）税、营业税和关税等）（2）所得税类（收益税）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象以各种所得额为课税对象（企业所得税、个
7、人所得税等）（企业所得税、个人所得税等）（3）财产税类）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税等）对象（房产税、车船税等）（4）行为税类）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、车辆购置税、城建税等）。（印花税、车辆购置税、城建税等）。（5）资源税类）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税）。收的一类税（资源税）。【例题【例题多选题】下列属于流转税类的有（多选题】下列属于流转税类的有（）。）。A.营业税营业税B.增值税增值税C.消费税消费税D.资源
8、税资源税2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类3.按照按照税收征收权限和收入支配权限税收征收权限和收入支配权限分类，可分为分类，可分为:（1）中央税，属于中央政府的财政收入）中央税，属于中央政府的财政收入（关税和消费税关税和消费税）（2）地方税，属于地方各级政府的财政收入）地方税，属于地方各级政府的财政收入（营业税、营业税、房产税、车船税、契税等小税种房产税、车船税、契税等小税种）（3）中央地方共享税，属于中央政府和地方政府财政的）中央地方共享税，属于中央政府和地方政府财政的共同收入共同收入。如。如增值税增值税、资源税、证券交易印花
9、税、资源税、证券交易印花税、企业企业所得税所得税等。等。4.按照按照计税标准不同计税标准不同进行的分类，可分为：进行的分类，可分为：（1）从价税，以征税对象价格为计税依据，如增值税、）从价税，以征税对象价格为计税依据，如增值税、营业税、关税和企业所得税等税种。营业税、关税和企业所得税等税种。（2）从量税，以征税对象的数量、重量、体积等作为计）从量税，以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及税依据，我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消消费税中的啤酒、黄酒费税中的啤酒、黄酒等。等。（3）复合税，即采用从量税和从价税同时征收的一种方）复合税，即采用从
10、量税和从价税同时征收的一种方法。如我国现行的法。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒消费税中的卷烟、白酒（粮食白酒和薯（粮食白酒和薯类白酒）等。类白酒）等。分类标准分类标准类型类型代表税种代表税种征税对象征税对象流转税类流转税类增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税所得税类所得税类企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税类财产税类房产税、契税、车船税房产税、契税、车船税资源税类资源税类资源税资源税行为税类行为税类城市维护建设税、印花税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税车辆购置税征收管理的分征收管理的分工体系工体系工商税类工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得
11、税、个人所得增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类关税类进出口关税进出口关税收征收权限和收征收权限和收入支配收入支配权限权限中央税中央税关税、消费税关税、消费税地方税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享中央地方共享税税增值税、印花税、资源税等增值税、印花税、资源税等计税标准计税标准从价税从价税增值税、营业税、房产税增值税、营业税、房产税从量税从量税资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等资源税、车船税和土地
12、使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等复合税复合税消费税中的卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）消费税中的卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）三、税法三、税法（一）税收与税法的关系（一）税收与税法的关系1.税法概念税法概念即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。2.税收与税法的关系税收与税法的关系（1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体）税法是税收的法律表现
13、形式，税收则是税法的主体内容；内容；（2）税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。）税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。（2）税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法）税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类（二）税法的分类1.按照按照税法的功能作用税法的功能作用的不同，将税法分为的不同，将税法分为税收实体法和税收实体法和税收程序法税收程序法。（1）税收实体法）税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、
14、税目、税率、纳税地点等。例如中收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。（2）税收程序法）税收程序法税收程序法是指税收程序法是指税务管理税务管理方面的法律，主要包括税收管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如中华人民共和国税收
15、征收管理法。议处理法等。例如中华人民共和国税收征收管理法。2.按照按照税法法律级次税法法律级次划分，分为划分，分为税收法律、税收行政法规、税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）税收法律（狭义的税法）由由全国人民代表大会全国人民代表大会及其常务委员会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所制定。如税收征收管理法、个人所得税法等。得税法等。（2）税收行政法规）税收行政法规由由国务院制定国务院制定的税收法律规范的的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。等。（3）税收
16、行政规章）税收行政规章由由国务院税收主管部门（财政部、国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）国家税务总局和海关总署）制定的具体实施办法、规程等。制定的具体实施办法、规程等。如发票管理办法、增值税暂行条例实施细则等。如发票管理办法、增值税暂行条例实施细则等。（4）税收规范性文件）税收规范性文件省以下（含本级）各级税务机省以下（含本级）各级税务机关关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，管理相对人权利、义务，在本辖区内在本辖区内对征纳双方具有普遍对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。约束力并能够反
17、复适用的文件。四、税法的构成要素（多选）四、税法的构成要素（多选）纳税义务人、征税对象纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素和税率是构成税法的三个最基本的要素。1.征税人（征税主体）征税人（征税主体）税务机关和海关。税务机关和海关。2.纳税义务人（纳税人）纳税义务人（纳税人）依法直接负有纳税义务的自依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。然人、法人和其他组织。3.征税对象（纳税对象）征税对象（纳税对象）纳税的客体，也就是对什么纳税的客体，也就是对什么征税。征税。征税对象是区别不同税种的主要标志。征税对象是区别不同税种的主要标志。4.税目税目纳税对象的具体化，各个税种所规定
18、的具体征纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等14个税目。个税目。但不但不是所有的税种都规定税目（如企业所得税）。是所有的税种都规定税目（如企业所得税）。5.税率税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。比例，它是计算税额的尺度。是衡量税负轻重与否的重要是衡量税负轻重与否的重要标志标志。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等。
19、等。（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般是用于从量征收的某的税额，而不是规定纳税比例。一般是用于从量征收的某些税种、税目。目前采用定额税率的有些税种、税目。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地资源税、城镇土地使用税、车船税等。使用税、车船税等。（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，目前我国级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，目前我国有有个人所得税（超额累进税率）和土地增值税（超率累进个人所得税（超额
20、累进税率）和土地增值税（超率累进税率）。税率）。【例题【例题单选题】同一计税依据，不论数额大小，只规定单选题】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（统一的法定比例的税率，被称为（）。）。A.比例税率比例税率B.定额税率定额税率C.累进税率累进税率D.法定税率法定税率6.6.计税依据计税依据计算应纳税额的根据。计算应纳税额的根据。（1 1）从价计征，以计税金额为计税依据。）从价计征，以计税金额为计税依据。（2 2）从量计征，以征税对象的重量、体积、数量为计税）从量计征，以征税对象的重量、体积、数量为计税依据，如消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、依据，如消费税中
21、的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。柴油以升数为计税依据。（3 3）复合计征，既包括从量计征又包括计价从征。如我）复合计征，既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒。国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒。【例题【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，对部分应多选题】根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（）。）。A.A.卷烟卷烟 B.B.烟丝烟丝C
22、.C.粮食白酒粮食白酒D.D.薯类白酒薯类白酒7.纳税环节。纳税环节。有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两个有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。或两个以上的多个环节征税，如增值税。8.纳税期限纳税期限纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。超过纳纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。超过纳税期限未缴税的，应依法加收滞纳金。税期限未缴税的，应依法加收滞纳金。9.纳税地点纳税地点10.减免税减免税给予鼓励或照顾的一种特别规定。给予鼓励或照顾的一种特别规定。判判（1）起征点，到了这个点全征；不到这个点一分不征。）起征点，到了这个
23、点全征；不到这个点一分不征。（2）免征额，免征额部分不纳税，只对超过免征额的部）免征额，免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。分征税。11.法律责任法律责任第二节主要税种第二节主要税种一、增值税一、增值税中央与地方共享税中央与地方共享税（一）概念与分类（一）概念与分类1.概念概念增值税，是对在我国境内增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。2.分类分类（单选）（单选）（1）
24、生产型增值税）生产型增值税不允许扣除不允许扣除任何外购的固定资产任何外购的固定资产价款的税额。价款的税额。（2）收入型增值税）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产价值的固定资产折旧折旧部分的税额。部分的税额。（3）消费型增值税）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产价款的纳税额在纳税期内全部固定资产价款的纳税额在纳税期内一次一次全部扣除。全部扣除。我国从我国从2009年年1月月1日起全面日起全面实行消费型增值税。（判断）实行消费型增值税。（判断）【例题【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同多选题】
25、按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。进行划分，增值税的类型有（）。A.生产型增值税生产型增值税B.收入型增值税收入型增值税C.消费型增值税消费型增值税D.积累型增值税积累型增值税（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人（需要认定）（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人（需要认定）1.增值税一般纳税人增值税一般纳税人（1）从事货物生产（）从事货物生产（工业性）工业性）及从事货物生产并兼营批及从事货物生产并兼营批发零售发零售（主营工业（主营工业）的企业，）的企业，年应税销售额年应税销售额50万元以上的万元以上的；（2）其他的增值税纳税人（）其他的增值税纳税人（商业性企业及主营
26、商业的企商业性企业及主营商业的企业）业），年应税销售额年应税销售额80万元以上的。万元以上的。2.增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人（1）概念）概念年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（2）认定标准）认定标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人（从事货物生产或提供应税劳务的纳税人（工业性工业性）以及）以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（零售的纳税人（主营工业主营工业），年
27、应税销售额在），年应税销售额在50万元以下万元以下的；的；其他纳税人（其他纳税人（商业性商业性），年应税销售额在），年应税销售额在80万元以下万元以下的的除除个体经营者个体经营者以外的以外的个人、销售免税货物的企业、非企个人、销售免税货物的企业、非企业型单位、不经常发生应税行为的企业业型单位、不经常发生应税行为的企业，应认定为小规模，应认定为小规模纳税人。纳税人。（3）小规模纳税人税务特征）小规模纳税人税务特征小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；专用发票；小规模纳税人不享有税款抵扣权；小规模纳税人不享有税款抵扣权；小规模纳税
28、人应纳税额采用简易征收办法计算。小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。（三）增值税税率（三）增值税税率1、一般纳税人、一般纳税人17%、13%、02、小规模纳税人、小规模纳税人征收率（小规模纳税人征收率（小规模纳税人3%）（四）增值税应纳税额（四）增值税应纳税额1、一般纳税人增值税应纳税额、一般纳税人增值税应纳税额应纳税额应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额（1）销项税额）销项税额=销售额销售额税率税率注意：销售额为注意：销售额为不含增值税的销售额不含增值税的销售额和价外费用。和价外费用。（2）进项税额）进项税额纳税人购进货物或应税劳务，所支付纳税人购进货物或应税
29、劳务，所支付或负担的增值税额。或负担的增值税额。凭增值税专用发票记载的税款可抵扣凭增值税专用发票记载的税款可抵扣农产品按买入价的农产品按买入价的13%抵扣抵扣运费凭普票上金额按运费凭普票上金额按7%抵扣（非代垫运费）抵扣（非代垫运费）（不含装（不含装卸费和保险费）卸费和保险费）【例题【例题单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额物取得不含增值税的销售收入额100万元，当月购进原材万元，当月购进原材料料30万元，增值税专用发票上注明的进项税税额为万元，增值税专用发票上注明的进项税税额为51000元，向农业生产者购进的免税农产
30、品元，向农业生产者购进的免税农产品3000，发生的运，发生的运费费2000元，装卸费及其保险费元，装卸费及其保险费500。增值税适用税率为。增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（）。其当月应纳税额为（）。A.51000B.80960C.34000D.50002、小规模纳税人应纳税款、小规模纳税人应纳税款应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率【例题【例题单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额货物取得含增值税的销售额30900元，增值税征收率元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为（）。其当月应纳税额为（）。A
31、.900B.30000C.9000D.927（五）增值税征收管理（五）增值税征收管理1.纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间（1）直接收款方式销售货物）直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）托收承付或委托银行收款方式销售货物）托收承付或委托银行收款方式销售货物发出货发出货物物并办妥托收手续并办妥托收手续的当天。的当天。（3）赊销和分期收款方式销售货物）赊销和分期收款方式销售货物合同约定的收款合同约定的收款日期的当天。日期的当天。（4）预收货款方式销售货物）预收货款方式销售货物货物发出的当
32、天。货物发出的当天。（5）委托他人代销货物）委托他人代销货物收到代销单位的代销清单的收到代销单位的代销清单的当天；当天；（6）销售应税劳务）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。索取销售额的凭据的当天。（7）视同销售货物行为）视同销售货物行为货物移送的当天。货物移送的当天。（8）进口货物）进口货物报关进口的当天。报关进口的当天。【例题【例题单选题】采用赊销、分期收款结算方式的，增值单选题】采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（税专用发票开具时限为（）。）。A.收到货款的当天收到货款的当天B.货物移送的当天货物移送的当天C.
33、合同约定的收款日期的当天合同约定的收款日期的当天D.取得索取销售款凭据的当天取得索取销售款凭据的当天2.纳税期限纳税期限（1）纳税人以）纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，个纳税期的，自期自期满之日起满之日起15日内日内申报纳税；申报纳税；（2）以）以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税并结清上月应纳税款。3.纳税地点（增值税暂行条例规定）纳税地点（增值税暂行条例规定）（1）固定业户）固定业户向其机构所
34、在地主管税务机关申报纳向其机构所在地主管税务机关申报纳税税（2）非固定业户）非固定业户向销售地主管税务机关申报纳向销售地主管税务机关申报纳二、消费税二、消费税（一）消费税的概念（一）消费税的概念是对在我国境内是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。单位和个人征收的一种流转税。（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人凡是在境内从事应税消费品凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口的单位的单位和个人，都是消费税的纳税人。和个人，都是消费税的纳税人。（三）消费税税目与税率（三）消费税税目与税率1税目：税目：
35、烟、酒及酒精、化妆品烟、酒及酒精、化妆品（主要针对彩妆，不包（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）括护肤、护发产品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。【例题【例题单选题】根据消费税暂行条例的规定，下列单选题】根据消费税暂行条例的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（）。各项中，不属于消费税征收范围的是（）。A.汽车轮胎汽车轮胎B.游艇游艇C.高档手机高档手机D.高尔夫球
36、及球具高尔夫球及球具2.消费税税率消费税税率比例税率、定额税率比例税率、定额税率。（1）比例税率：）比例税率：（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油）定额税率：黄酒、啤酒、成品油（3）复合税率：卷烟、白酒）复合税率：卷烟、白酒（四）消费税应纳税额（四）消费税应纳税额1.从价计征从价计征应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款不包括向购货方收取的增值税税款。2.从量计征。从量计征。（1）销售的应税消费品，为应税消费品的）销售的应税消费品，为应税消
37、费品的销售销售数量数量（2）自产自用的应税消费品，为应税消费品的）自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送移送数量数量（3）委托加工的应税消费品，为纳税人）委托加工的应税消费品，为纳税人收回收回的应税消费的应税消费品的数量。品的数量。（4）进口的应税消费品，为海关）进口的应税消费品，为海关核定核定的征税数量。的征税数量。3.从价从量复合计征从价从量复合计征4.应税消费品已纳税款扣除应税消费品已纳税款扣除将将外购（或委托加工收回）的外购（或委托加工收回）的应税消费品应税消费品继续生产继续生产应税消应税消费品销售的，费品销售的，可以可以将外购消费品已缴纳的消费税将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除给
38、予扣除（按领用量扣）（按领用量扣）。（五）消费税征收管理。（五）消费税征收管理。1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1）纳税人）纳税人销售的销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间应税消费品，其纳税义务的发生时间与增值税纳税义务发生时间相同。与增值税纳税义务发生时间相同。（2）纳税人）纳税人自产自用的自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的应税消费品，其纳税义务发生的时间为时间为移送使用移送使用的当天；的当天；（3）纳税人）纳税人委托加工的委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人时间为纳税人提货提货的当天；的当天；（4）纳税人）纳税人进口的应进口的应税消费品
39、，其纳税义务发生的时间税消费品，其纳税义务发生的时间为为报关进口报关进口的当天。的当天。2.纳税期限（同增值税的纳税期限（同增值税的3点）点）3.纳税地点纳税地点（1）生产销售（包括到外地自销或者委托外地代销）以）生产销售（包括到外地自销或者委托外地代销）以及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，均应在及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，均应在纳税纳税人机构所在地或居住地的人机构所在地或居住地的主管税务机关缴纳消费税。主管税务机关缴纳消费税。（2）委托加工的应税消费品，由）委托加工的应税消费品，由受托者向所在地主管税受托者向所在地主管税务机关务机关解缴消费税税款。；解缴消费税税款。；委托个
40、人加工委托个人加工的应税消费品，的应税消费品，由由委托方向其机构所在地或者居住地委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消主管税务机关缴纳消费税款费税款（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报。地海关申报。三、营业税三、营业税（一）概念（一）概念营业税，是指在我国境内提供营业税暂行条例规定的营业税，是指在我国境内提供营业税暂行条例规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。其取得的营业额征收的一种税。（二）营业税纳税人（二）营业税纳税
41、人1、凡是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形、凡是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人都是营业税的纳税人。资产或销售不动产的单位和个人都是营业税的纳税人。2、加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。、加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。3、单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳、单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。务不包括在内。（三）营业税的税目、税率（三）营业税的税目、税率1、税目：、税目：7个劳务个劳务+转让无形资产转让无形资产+销售不动产销售不动产2、税率、税率比例税率比例税率（四）营业税应纳税额（四）营业
42、税应纳税额应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率（1）营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用。价）营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、基金、集资费、代收代垫款、违约金、外费用包括手续费、基金、集资费、代收代垫款、违约金、滞纳金、罚息、提前竣工奖等。滞纳金、罚息、提前竣工奖等。【例题【例题1多选题】根据营业税法律制度的规定，下列价外多选题】根据营业税法律制度的规定，下列价外费用中，应计入营业额的有（费用中，应计入营业额的有（）。）。A.延期付款利息延期付款利息B.违约金违约金C.滞纳金滞纳金D.赔偿金赔偿金【例题【例题2判断题】单位和个人提供应税劳务、转让无形资判断题
43、】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。（金收入，不应并入营业额中征收营业税。（）（2）采用营业额余额计税）采用营业额余额计税融资租赁业务融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额余额为营业额余额计税余额计税外汇、有价证券、期货等外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务金融商品买卖业务，以卖出价，以卖出价减去买入价
44、后的余额为营业额减去买入价后的余额为营业额余额计税余额计税单位或个人进行演出单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。旅游业旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的“余额余额”为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改为
45、营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的的旅游费后的“余额余额”为营业额。为营业额。（五）营业税征收管理（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间应税行为发生并收讫营业收入款应税行为发生并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（1）转让）转让土地使用权或者销售不动产，提供建筑业或者土地使用权或者销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务租赁业劳务，采取预收款方式的，采取预收款方式的收到预收款的当天收到预收款的当天。（2
46、）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的人的不动产不动产所有权、土地使用权转移的当天所有权、土地使用权转移的当天。（3）发生自建行为的）发生自建行为的销售销售自建建筑物并收讫营业收自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天当天。【例题【例题单选题】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售单选题】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间是（）。不动产征收营业税，其纳税义务发生时间是（）。A.将不动产交付对方使用的当天将不动产交付对方使用的当天B.不动产所有权转移的当
47、天不动产所有权转移的当天C.签订不动产赠与合同的当天签订不动产赠与合同的当天D.承受不动产人缴纳契税的当天承受不动产人缴纳契税的当天2.纳税期限（同增值税）纳税期限（同增值税）3.纳税地点（一般是机构所在地或者居住地）纳税地点（一般是机构所在地或者居住地）【例题【例题多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，符合营业税纳税地点有关规定的有（）。各项中，符合营业税纳税地点有关规定的有（）。A.企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税B.企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税C.
48、企业承包的工程跨省的，在其机构所在地纳税企业承包的工程跨省的，在其机构所在地纳税D.企业销售不动产的，在其机构所在地纳税企业销售不动产的，在其机构所在地纳税不不动产动产（土地）所（土地）所在地在地（1 1）转让转让、出租土地使用、出租土地使用权权（2 2）销销售、出租不售、出租不动产动产应应税税劳务发劳务发生地生地建筑建筑业业四、企业所得税四、企业所得税（一）概念（一）概念1.企业所得税，是指国家对企业的生产经营所得和其他所企业所得税，是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。得征收的一种税。2.在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入
49、的组织为企业所得税的纳税人。但企业所得税的纳税人。但不包括个人独资企业、合伙企业不包括个人独资企业、合伙企业等非法人企业。等非法人企业。【例题【例题单选题】下列各项中，适用我国企业所得税法律单选题】下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的是（）。制度的是（）。A.有限责任公司有限责任公司B.合伙企业合伙企业C.个人独资企业个人独资企业D.个体工商户个体工商户（二）纳税人划分（二）纳税人划分1、居民纳税人、居民纳税人境内外所得都必须在我国纳税境内外所得都必须在我国纳税2、非居民纳税人、非居民纳税人只有来源于境内所得才纳税只有来源于境内所得才纳税（三）企业所得税税率（三）企业所得税税率基本税率为基
50、本税率为25%；1、非居民企业非居民企业取得符合税法规定情形的所得，税率为取得符合税法规定情形的所得，税率为20%；2、对符合条件的、对符合条件的小型微利企业小型微利企业，减按，减按20%的税率征收；的税率征收；3、对国家需要重点扶持的、对国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，减按，减按15%的税的税率征收。率征收。【例题【例题多选题】下列各项中，属于现行企业所得税税率多选题】下列各项中，属于现行企业所得税税率的有（）的有（）A.15%B.20%C.25%D.33%（四）企业所得税应纳税所得额（重点）（四）企业所得税应纳税所得额（重点）应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额不征税收入