《金融资产和金融负债的计量.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融资产和金融负债的计量.docx（10页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第三节金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量（-）以摊余本钱计量的金融资产的会计处理1 .实际利率法实际利率法实际利率法是指计算金融资产或金融负债的摊余本钱以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法实麻蟀（中级会计: 折现率）是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）/摊余本钱，或该金融负债账面余额（不提减值）所使用 的利率。【补充】一般情况下：金融资产的摊余本钱=账面余额-信用减值确定实际利 率考虑（了解）计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前 还款、展期、看涨期权
2、或其他类似期权等）的基础上估合同各方之间支付或收取的属于实际利率组成局部的 各项费用、交易费用及溢价或折价等，也应当在确定 实际利率时予以考虑2.摊余本钱金融资产：摊余本钱:账面余额-信用减值金融负债：账面余额二账面余额（不提减值）金融资产或金融负债的摊余成木，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果 确定：（1）扣除已归还的本金。【减已还本】（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销 额。（3）扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）【小新点】金融负债不提减值，仅金融资产提。【补充】企业对以摊余本钱计量的金融资产（如，债
3、权投资）和以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产（其他债权投资）计提信用减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。在预期信用损失 法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计 量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。【小新点】金融资产利息收入的计算原那么【计入投资收益】未发生信用减值：投资收益二账面余额义实际利率发生信用减值：投资收益二摊余本钱X实际利率二（账面余额-信用减值）X实际利率后信用风险有所改善而不再存在信用减值时：投资收益二账面余额（未提减值）义实际利率3.具体会计处理【明细科目必会】（1）相关科目介绍科目债权投 资明细
4、科目邮永远反映直息反映利息，仅适用到期一次还本付息（分 期付息用应收利息）利调整倒挤【含交易费用】投资收益债权投资，持有期间利息收益及出售时形 成的损益【小新点】【摊】账面余额 二债权投资3明细代数和, 未提减值时：账面余额二摊 余本钱；提减值时：摊余成 本二账面余额-信用减值（2）相关账务处理取得借：债权投资一一本钱（面值）应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）债权投资一一应计利息（到期一次付息）贷：银行存款（含交易费用）债权投资一一利息调整（差额，可借可贷）资产负债 表日后续确认利息借：应收利息/债权投资一一应计利息（面值X票面利率）债权投资一一利息调整（差额，方向与购
5、入时相反）贷：投资收益【期初账面余额【未减值】（摊余本钱【减值】）X实际利率】收回本金、收取利息：借：银行存款贷：应收利息/债权投资一一应计利息（每期利息X期数）利息到期收取本金：借：银行存款贷：债权投资一一本钱（面值）出售出售所得的价款与其账 面价值的差额计入当期 损益（投资收益）借：银行存款债权投资减值准备1贷：债权投资本钱（出，利息调整（可借可贷，【初始倒挤】，应说1息J 投资收益（可借可贷）导局部面值） ,L摊余本钱J 蛛部向转由节面余额【小新点】（未提减值时）摊余本钱两种核算思路:1 .摊余本钱=账面余额=债权投资明细科目代数和2 .白话：期末还剩下的债权二期初的债权+理论上算的利息
6、-按票面拿回的利息期末摊余本钱二账面余额二期初摊余本钱+本期实际利息收入【期初摊余本钱X实际利率】-票面利息【面 值义票面利率】【提示】本期期末二下一期期初第三节金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量【例8一8】J本例题没有提减值准备、即摊余本钱二账面余额2X13年1月1日，甲公司(制造业企业)支付价款1 000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入 乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%,于 年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元=1250X4.72%),本金在债券到期时一次性归还。合同约 定，该债券的发
7、行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购 买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特 征，将该债券分类为以摊余本钱计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素。【答案】计算该债券的实际利率r:J考试一般直擦合实际利裒59x (1+r)+59x (1+r) -2+59x (l+r)-3+59x (1 + r) -4+ ( 59+1250 ) x ( 1+r) 5=1000 (万元)。采用插值法，可以计算得出r=10%。情形1:根据表8-3中的数据，甲公司的有关账务处理如下:表8-3单位：万元注：*尾数调整
8、1 250+59-1 191=118 (万元)年份期初摊余本钱 (A)实际利息收入 (B=AX10%)现金流入 (C)期末摊余本钱 (D=A+B-C)2X13 年1 000100591 0412X14 年1 041104591 0862X15 年1 086109591 1362X16 年1 136114591 1912X17 年1 191118*1 3090甲公司的有关账务处理如下(金额单位：万元)：(1) 2X13年1月1日，购入乙公司债券。12501000250【倒挤】借：债权投资一一本钱【面值】贷：银行存款【含交易费用】 债权投资一一利息调整摊余本钱=账面余额=借1250-贷250=10
9、00方法2 :期末摊余本钱=账面余额二期初1000+理论利息100-现实收回利息59=1041方法1 :期末摊余本钱=账面余额=债权投资明细科目代数和=1000+41=1041(2 ) 2x13年12月31日，确认乙公司债券实际W息收入 收到债券利息【票面】。借:应收利息59【面值x票面利率】债权投资一利息调整41【倒挤】贷：投资收益10059595959【期初账面余额蝴余本钱1000*实际利率10%】借：银款贷：应收利息方法1:期末摊余本钱=账面余额=债权投资明细科目代数和=1041+45 = 1086(3 ) 2x14年12月31日，确认乙公司债券实际息收入/方法2:期末施余本钱侬1债券利
10、息。借：应收利息债权投资一利息调整 贷：投资收益59【面值x票面利率】I账面余额二期初1041+理论利息104-现实收回利息59=108645【倒挤】104【期初账面余额或摊余本钱I041X实际利率：L0%】59595959借：银行存款 贷：应收利息方法1 :期末摊余本钱=账面余额=债权投资明细科目代数和二1086+50=1136(4 ) 2x15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息 债权投资贷：投资收益59方法2 :期末摊余本钱二账面余额二期初1086 +理论利息109-现实收回禾I息、59=11365。7 109【期初账面余额或摊余本钱1086X实隔y率1
11、0%】借：银行存款贷：应收利息5959方法1 :期末摊余本钱=账面余额=债权 投资明细科目代数和=1136+55=1191(5 ) 2x16年12月31日，确认乙公司债券实丽I息收入、悔I债券利息。借:应收利息债权投资一利息调整 贷：投资收益5955114方法2 :期末摊余本钱=账面余额二期初1136+理论利息114-现实收回利息59=1191【期初账面余额或摊余本钱1136x实际利率10%】借：银行存款贷：应收利息5959方法1:期末摊余本钱=账面余额=债权投资明细科目代数和=1250(6 ) 2x17年12月31日，械乙公司债资阚息以59595959原贷方确认250利息调整,借方利息调整加
12、总应为250 ,最后一年倒挤债券利息和本金。借:应收利息债权投资一利息调整118【倒挤2】595912501250【倒挤工】(250-41-45-50-55 )贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资本钱情形2：假定在2X15年1月1日【2013年1月1日购入，已过两年】，甲公司预计本金的一半(即625万元) 将会在该年末收回【2015年末】，而其余的一半本金将于2义17年末付清。那么甲公司应当调整2X15年初 的摊余本钱，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整表8-3中相关数据后如表8-4 所示。表8-4单位：万元年份期初摊余本钱 (A)实际利息收入 (B
13、=AX10%)现金流入(C)期末摊余本钱 (D=A+B-C)2X13 年1 000100591 0412X14 年1 041104591 0862X15 年1 139*114684 【625+595692X16 年5695730* 625X4. 72%=30 或59/2】5962X17 年596596550注：(1) (625+59) X (1+10%) -1+30X (1+10%) -2+ (625+30) X (1+10%).1139 * (万元)(四舍五 入)(2) 625X4.72%=30* (万元)(四舍五入取整)【或59/21(3) 625+30-596=59* (万元)(尾数调整
14、)根据上述调整，甲公司的账务处理如下(金额单位：万元)：(1) 2义15年1月1日，调整期初账面余额。借：债权投资一一利息调整53【倒挤】(预计未来现金流量现值1139-2015年期初账面余额或摊余本钱1086)贷：投资收益53(2) 2X15年12月31日，确认实际利息收入、收回本金等。借：应收利息5911250义票面利率】债权投资一一利息调整55【倒挤】贷：投资收益114【期初账面余额或摊余本钱1139X实际利率10%借：银行存款59贷：应收利息59方法2 :期末摊余本钱二账面余额二期初U39+理论利息114-现实收回利息59-收回本金625 = 569借：银行存款625贷：债权投资一一本
15、钱625(3) 2X16年12月31日，确认实际利息收入等。(方法2 :期末摊余本钱二账面余额二期初569+理论利息、57-现实收回利息30=596借：应收利息30【59/2】债权投资一一利息调整27【倒挤】贷：投资收益57【期初账面余额或摊余本钱569 X实际利率10%借：银行存款30贷：应收利息30(4) 2X17年12月31日，确认实际利息收入、收回本金等。借：应收利息30债权投资一一利息调整29(250-41-45-53【调】-55-27)【倒挤 11贷：投资收益59【倒挤2】借：银行存款30贷：应收利息30借：银行存款625贷：债权投资一一本钱625情形3：假定甲公司购买的乙公司债券
16、不是分期付息，而是到期一次还本付息【债权投资一一应计利息】，且 利息不以复利计算。此时，甲公司所购买乙公司债券的实际利率r计算如下：(59+59+59+59+59+1 250) X (1+r) -5=1000 (万元)。由此计算得出 r9. 05%。据此，调整表8-3中相关数据后如表8-5所示。表8-5单位：万元日期期初摊余本钱 (A)实际利息收入 (B=AX9. 05%)现金流入 (C)期末摊余本钱 (D=A+B-C)2义13年1 00090. 501 090.52义14年1 090.598. 6901 189.192X15 年1 189.19107. 6201 296.812义16年1 2
17、96.81117. 3601 414. 172X17 年1 414. 17130. 83*1 5450注：*尾数调整 1 250+295-1 414. 17=130. 83 (万元)。甲公司的有关账务处理如下(金额单位：万元)：方法1:摊余本钱=账面余额=债权投资明细科目代数和二 1250-250=1000(1) 2X13年1月1日，购入乙公司债券。借：债权投资一一本钱1250贷：银行存款1000债权投资一一利息调整250(2) 2义13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。借：债权投资一一应计利息59【面值X票面利率】利息调整31. 5贷：投资收益90. 5【期初账面余额或摊余本钱10
18、00义实际利率9. 05%方法1:摊余本钱=账面余额=债权投资明细科目代数和=1000+59 + 31.5 = 1090.5(3) 2X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。借：债权投资一一应计利息59【面值X票面利率】利息调整39. 69贷：投资收益98. 69【期初账面余额或摊余本钱1090. 5 X实际利率9. 05%方法1:摊余本钱=账面余额=债权投资明细科目代数禾口 二 1090.5 + 59 + 39.69=1189.19)(4) 2义15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。借：债权投资一一应计利息59利息调整48. 62贷：投资收益107. 62【期初账面余额或
19、摊余本钱1189. 19 X实际利率9. 05%方法1:摊余本钱=账面余额=债权投资明细、科目代数禾口 = 1189.19 + 59+48.62 = 1296.81)(5) 2X16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。借：债权投资一一应计利息59利息调整58. 36贷：投资收益117.36【期初账面余额或摊余本钱1296. 81X实际利率9. 05%方法1:摊余本钱=账面余额=债权投资明细、科目代数禾口 二 1296.81 + 59 + 58.36=1414.17(6) 2X17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息。借：债权投资一一应计利息59利息调整71.83(250-31. 5-39. 69-48. 62-58. 36)【倒挤 1贷：投资收益130. 83【倒挤2】借：银行存款1545贷：债权投资一一本钱12 50应计利息295