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1、第二节金融资产和金融负债确实认和终止确认【考点】金融资产和金融负债确实认和终止确认（）考情分析：2019年未出题，建议按客观题把握。（-）金融资产和金融负债确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企 业的金融资产或金融负债。（-）金融资产的终止确认金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。金融资产满足以下条件之一的，应当终止确认：L收取该金融资产现金流量的合同权利终止。例如，合同到期。企业买入一项期权，企业直到合同到期日仍未行权，那么在到期后应当终
2、止确认该 期权形成的金融资产。2 .该金融资产已转移，且该转移满足企业会计准那么第23号一一金融资产转移关于金融资产终止确 认的规定。（了解）例如，合同未到期，但收取现金流量的合同权利已转移。金融资产的一局部满足以下条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产局部，除此之 外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：（局部转移情形）1,该金融资产局部仅包括金融资产所产生的特定可识别现金流量。如企业就某债务工具与转入方签订 一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金 流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。3 .该金融资
3、产局部仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量局部。如企业就 某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利， 终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的局部。4 .该金融资产局部仅包括与该金融资产所产生的特定可识别现金流量完全成比例的现金流量局部。如 企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的 权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的局部。【例题判断题】如果收取金融资产现金流量的合同权利终止，那么应当终止确认该金融资产。（）【答案】V（三）金融负债的终止
4、确认金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债（或其一 局部）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该局部金融负债）。【教材例8-61甲企业因购买商品于2X18年3月1日确认了一项应付账款1000万元。按合同约定，甲企业于2X18 年4月1日支付银行存款1000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将应付账款1000万元终止确认。 如果按合同约定，该货款应于2义18年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么，甲企业应在4月1日 支付银行存款500万元时，终止确认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时终止确认 剩余的应付账款
5、500万元。出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一局部）的现时义务已经解除：L债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一局部）的现时义务。债务人通常使 用现金、其他金融资产等方式偿债。2,债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或 其一局部）的主要责任。第三节金融资产和金融负债的计量【考点1】金融资产和金融负债的初始计量（）单项选择题多项选择题（一）金融资产和金融负债的初始计量【总原那么】公允价值土交易费用（除交易性金融资产或负债除外）分类初始本钱以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产和金融负债借：交易性金融资产（公允价值）投
6、资收益（交易费用）应收利息/应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或 已到付息期但尚未领取的利息、）贷：银行存款其他类别金融资产借：债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资（公 允价值+交易费用）应收利息/应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或 已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款金融负债借：银行存款（公允价值-交易费用） 贷：应付债券交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代 理机构、咨询机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出， 不包括债券溢价、折
7、价、融资费用、内部管理本钱和持有本钱等与交易不直接相关的费用。【提示1企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的, 应当按照交易价格进行初始计量。【提示2】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确 认为应收工程处理。借：XX金融资产应收股利/应收利息贷：银行存款xx金融资产 1xx金融资产 1应应收利息【例题判断题】（2017年）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（ ）【答案】V【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资
8、收 益。【例题多项选择题】（2016年改编）企业对以下金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。A.债权投资B.其他债权投资C.交易性金融资产D.其他权益工具投资【答案】ABD【例题单项选择题】（2010年改编）以下各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行普通公司债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得债权投资发生的交易费用D.取得其他权益工具投资发生的交易费用【答案】B【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益借方，其他几项业务涉及的相关交易费用 皆计入其初始确认金额。【考点2】公允价值确实定（）单项
9、选择题2016 年（2 批）【链接】企业会计准那么第39号一一公允价值计量公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所 需支付的价格。【理解】即“脱手价格”1.第一层次输入值第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。2.第二层次输入值第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有合同期 限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第二层次输入值包括：（1）活跃市场中类似金融资产的报价。（2）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价。（3）除报价以外的其他可观察
10、输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波 动率和信用利差等。（4）市场验证的输入值等。3.第三层次输入值第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数 据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实 可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。【例题单项选择题】（2016年）企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，以下各项中，属于第一层次输入值的是（）。A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产
11、的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【例题判断题】（2015年）公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支 付的价格。（）【答案】V第二节金融资产和金融负债确实认和终止确认一、金融资产和金融负债确实认条件二、金融资产的终止确认三、金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债确实认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同一方时, 即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。【小新点】计划未来交易不能确认。二、金融资产的终止确认
12、（-）金融资产满足以下条件之一的，应当终止确认：L收取该金融资产现金流量的合同权利终止。如，企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该 期权形成的金融资产。2.该金融资产已转移，且该转移满足企业会计准那么第23号一一金融资产转移关于金融资产终止确 认的规定。（二）金融资产的一局部满足以下条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产局部，除 此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：即：满足任意条件终止确认“局部”，否那么终止确认“整体”：满足其一，“局部”终止举例1.该金融资产局部仅包括 金融资产所产生的特定可 识别现金流量如企业就
13、某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规 定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债 务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利 息现金流量2 .该金融资产局部仅包括 与该金融资产所产生的全 部现金流量完全成比例的 现金流量局部如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方 拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，终止确认 的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的局部3 .该金融资产局部仅包括 与该金融资产所产生的特 定可识别现金流量完全成 比例的现金流量局部如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方 拥有获得该债务工具利息现金流量一
14、定比例的权利，终止确认 的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的局部三、金融负债的终止确认金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债（或其一 局部）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该局部金融负债）。【例8-6】甲企业因购买商品于2X18年3月1日确认了一项应付账款1000万元。按合同约定，甲企业 于2X18年4月1日支付银行存款1000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将应付账款1000万元 终止确认。如果按合同约定，该货款应于2X18年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么甲企业应在 4月1日支付银行存款500万元时，终止确
15、认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时 终止确认剩余的应付账款500万元。出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一局部）的现时义务已经解除：L债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一局部）的现时义务。债务人通常使 用现金、其他金融资产等方式偿债。2,债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或 其一局部）的主要责任。【第2节总结】金融资产和金融负债确实认条件：【小新点】计划未来交易不能确认金融负债的终止确认：现时义务已经解除第三节金融资产和金融负债的计量一、金融资产和金融负债的初始计量二、公允价值确实定三、金融资产
16、和金融负债的后续计量一、金融资产和金融负债的初始计量1 .企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应分情况处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产和金融负债（交易性金融资产/负债）应当直接计入当期损益 （投资收益）其他类别的金融资产或金融负债应当计入初始确认金额但是，企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应 当按照交易价格进行初始计量。【了解】【解释】交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付 给代理机构、券商
17、、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括 债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱和持有本钱等与交易不直接相关的费用。2 .企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认 为应收工程（应收利息/应收股利）。二、公允价值确实定（一）公允价值概念公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所 需支付的价格。（二）输入值的三个层次企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次（必须依次使用）。相同资负 债活跃市场 报价相同资负 债活跃市场 报价不同时满足相 同资产/负债活 跃市场报价；报价以外可观 案值；0市点验证值【例题单项选择题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，以下各项中，属于第一层次输入值的是（）OA.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项D 正确。三、金融资产和金融负债的后续计量（-）金融资产后续计量原那么【本章最核心内容】（三分类）金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产分别进行后续计量。 金融资产三分类：