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1、第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类【手写板】金融资产分类业务模式摊（债权性）收取综（债）收取+出售合同现金流量的特征（收本/收息）通过通过综（股）损（托底）其他X交易性 短、平、快 Y公允价值选择权（直接指定）（五）金融资产分类的特殊规定1 .初始确认时：企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如: 企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权）【特别提示】该指定一经做出，不得撤销。（）分录如下：借：其他权益工具投资一一本钱（倒挤：含交易费用）应收股利贷：银行存款2.后续账务处理：（1）确认持有期间的股利收入持有期间被投资单位宣告发放现
2、金股利借：应收股利贷：投资收益收到现金股利借：银行存款贷：应收股利（2）公允价值的后续变动计入其他综合收益借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益或反向。（3）不需计提减值准备（）【特别提示】除了获得的股利（明确代表投资本钱局部收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失 （包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。（4）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出， 计入留存收益。借：银行存款贷：其他权益工具投资一一本钱一公允价值变动（可借可贷）（可借可贷）（可借可贷）盈余公积利润分配一一未分配利润同时：借：其他综
3、合收益贷：盈余公积 （可借可贷）利润分配一一未分配利润 或反向。【手写板】股权性投资综（股）债务工具投资（包括混合合同）合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付衍生工具否 是权益工具投资是否为交易性业务模式L以收取合同现金流量为目标业务模式2：既以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标其他业业务模式1业务模式2务模式否是否指定为以公允 查价值计量且其变动 计入其他综合收益以摊余成 本计量的 金融资产以公允价值计量且 其变动计入其他综 合收益的金融资产是否运用公允价值选择权以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计 量且其变动计 入其他综合收 益的非交易
4、性 权益工具投资【手写板】债权性投资1、摊收取通过2、综（债）收取+出售 剩余通过3、损（债）公允价值选择权【例题补充单项选择题】（2019年）甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在特定 日期产生的现金流量，仅为对本金和以未归还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应 将该债券投资分类为（ ）。A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余本钱计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未
5、偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余本钱计量的金融资产。（六）不同金融资产之间的重分类【手写板】债权性投资债权性投资权性投摊（债）综（债）损（债）不鼓励非交供强行指定一,虫-/损（股工1 .企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。（不鼓励）2 .企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已 经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。【手写板】收取+通过收取+通过重分类 收取+出售/通过iI综（债）未来适用法其中：重分类日：是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变
6、更后的首个报告期间的第一天。例 如：甲上市公司决定于2X20年3月22日改变某金融资产的业务模式,那么重分类日为2X20年4月1日（即 下一个季度会计期间的期初）；乙上市公司决定于2X20年10月15日改变某金融资产的业务模式，那么重分类日为2X21年1月1日。3 .企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。4 .如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，企业应当终止确认原金融资 产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。5 .金融资产终止确认：是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。6 .以下情形不属于业务模式变更：（不能重分类）（1）企业持有特定金融资产
7、的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产 的持有意图，也不属于业务模式变更。（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。7 .金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余本钱计量【摊】、以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益【综（债）】和以公允价值计量且其变动计入当期损益【损（债）】的金融资产之间进行重分类。二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。分类相关说明1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括：交易性金融负债（含属于金融负债的
8、衍生工 具）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债2.金融资产转移不符合终止确认条件或继 续涉入被转移金融资产所形成的金融负债按照相关规定进行计量3.局部财务担保合同（不属于上述1、2的 情形），以及不属于以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融负债的以低于市 场利率贷款的贷款承诺企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始 确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣 除依据企业会计准那么第14号一一收入相关 规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计 量4.以摊余本钱计量的金融负债除上述三类之外的金融负债【特别提示】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更；在非同一控制下的企业合并中，
9、企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当 按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。【补充例题判断题】（2019年）在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余本钱计 量的金融负债。（）【答案】X【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。第二节金融资产和金融负债确实认和终止确认一、金融资产和金融负债确实认条件1.企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。2当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是 企业的金融资产或金融负债。二、金融资产的终止确认1 .金融资
10、产满足以下条件之一的，应当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（如：合同到期）（2）该金融资产已转移，且该转移满足企业会计准那么第23号一一金融资产转移关于终止确认的规 定。2 .金融资产的一局部满足以下条件之一的,企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产局部，除此之 外,企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：3 1）该金融资产局部仅包括金融资产所产生的特定可识别现金流量。（如：仅获得利息现金流量、不 获得本金现金流量）4 2）该金融资产局部仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量局部。（如： 本息的10%）5 3）该金融资产局部仅包括与该金融资产所
11、产生的特定可识别现金流量完全成比例的现金流量局部。（如：利息的10%）三、金融负债的终止确认1 .金融负债终止确认：是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。2 .金融负债（或其一局部）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该局部金融负 债）。（如：归还应付账款）3 .出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一局部）的现时义务已经解除：4 1）债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一局部）的现时义务。债务人通常 使用现金、其他金融资产等方式偿债。5 2）债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或 其一局部）的主要责任。