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1、第02讲金融资产和金融负债的分类知识点：金融资产的分类企业应当依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征,将金融资产划分为以下 三类:（1）以摊余本钱计量的金融资产；2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。治理金融资产的 业务模式治理金融资产的业务模式，是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量。 业务模式主要有三种：1）以收取合约现金流量为目标；2）以收取合约 现金流量程金融资产为目标；3）其他业务模式。合约现金流量特 征合约现金流量特征，是指金融工具合约约定的、反映相关金融资产经济
2、特征 的现金流量属性。金融资产的合约现金流量仅包含两种：（1）本金的支付;2以未偿付本金金额为根底的利息的支付。以摊余本钱计 量的金融资产条 件（1）企业治理该金融资产的业务模式是以收取合约现金流量为目标;（2）该金融资产的合约条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对 本金和以未偿付本金金额为根底的利息的支付。举 例企业一般应当设置贷款、应收账款、债权投资等科目核算此类金融资产。以公允价值计 量且其变动计入 其他综合收益的 金融资产（1）一般情形:现金流量仅为本金和利息，但是，业务模式既以收取合约现 金流量为目标，又以X该金融资产为目标。（2）特别情形（直接指定）：现金流量并非本金和利息的非
3、交易性权益工具 投资,在初始确认时，可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。企业一般应当设置其他债权投资、其他权益工具投资等科目核算此类金融资 产，其中，后者适用于非交易性权益工具投资等。以公允价值计 量且其变动计入 当期损益的金融 资产（1）一般情形:除划分为上述两类金融资产之外的金融资产。（2）特别情形（直接指定：如果能够排除或显著减少会计错配，企业可以 在初始确认金融资产时,将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。企业一般应当设置交易性金融资产等科目核算此类金融资产,本科目下设明 细科目单独
4、反映“指定类”。企业改变其治理金融资产的业务模式时应当按照规定对全部受影响的相关金融资产进行重分类。 企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类日起采纳未来适用法进行相关会计处理,不得对以前已经 确认的利得、损失包含减值损失或利得）或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进 行重分类的业务模式发生变更后的首个汇报期间的第一天。提示：企业治理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。企业业务模式的变更必须在重分类 日之前生效。以下情形不属于业务模式变更：U）企业持有特定金融资产的意图改变；2）金融资产特 定市场临时性消逝从而临时影响金融资产X； （3）金融资产在企业具有不同业务模式的
5、各部门之间转移。（金融资产重分类的具体情形有6种）复习重点知识点：金融负债的分类（）提示：在非同一操纵下的企业合并中，企业作为购置方确认的或有对价形成金融资产的，该金融资产应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产。企业作为购置方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价 值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。除以下各项外，应当 将金融负债分类为以 摊余本钱计量的金融 负债1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包含父易性金 融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（2） 不
6、符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成 的金融负债。（3）不属于上述1）和2）情形的财务担保合约，以及 不属于上述U）情形的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（例题单项选择题）甲公司对其购入债券的业务治理模式是以收取合约现金流量为目标，该债券的 合约条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未归还本金金额为根底的利息的支付。不考虑其 他因素，甲公司应将该债券投资分类为。A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以摊余本钱计量的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（正确答案）C（答
7、案解析）甲公司购入债券的业务治理模式是以收取合约现金流量为目标，同时该债券的合约条款规定，在 特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未归还本金金额为根底的利息的支付。满足以摊余本钱计量的金 融资产确认条件，选项C正确。（例题单项选择题）以下关于金融工具重分类的说法中，不正确的选项是OA.企业对全部金融负债均不得进行重分类B.金融资产之间进行重分类的，应当采纳未来适用法进行会计处理C.如果企业治理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更，未导致终止确认的， 仍同意重分类D.如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金 融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产（正确答案）C复习重点（答案解析）选项C,如果企业治理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未 导致终止确认的，不同意重分类。（例题推断题）在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分 类为以摊余本钱计量的金融负债。（正确答案）X（答案解析）对金融负债的分类一经确定，后续期间不可以重分类。