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1、第一节 金融资产和金融负债的分类考点1.金融资产的分类（三）金融资产的具体分类【总结】债券和股权投资可能归属的金融资产类别类别满足条件科目设置1.以摊余本钱计 量的金融资产（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合 同现金流量为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产 生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额 为基础的利息的支付。银行存款、贷款、 应收账款、债权投 资2 .以公允价值计 量且其变动计入 其他综合收益的 金融资产一般情形：（1）企业管理该金融资产的业务模式 既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资 产为目标（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产 生的现金流量
2、，仅为对本金和以未偿付本金金额 为基础的利息的支付其他债权投资特殊情形（直接指定）：非交易性权益工具投资， 可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产其他权益工具投资3.以公允价值计 量且其变动计入 当期损益的金融 资产上述两类金融资产之外的金融资产，包括股票、 基金、可转换债券等在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错 配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经 作出，不得撒销交易性金融资产摊债权投资-综债-损债综股（特殊指定）股权投资一-损股（绝大多数情形）（四）金融资产分类的特殊规定企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公
3、允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如 战略投资），并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。【例题单项选择题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条 款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未归还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他 因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。（2019年）A.其他货币资金B,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C .以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D .以摊余本钱计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未
4、 偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余本钱计量的金融资产。企业管理金融资产 的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以 未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 金融资产。除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（五）不同类金融资产之间的重分类1 .企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。 所以，金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余本钱计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（债 券投资）和以公允
5、价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类。（金融资产业务模式的变更极其罕见）2 .企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已 经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。3 .重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。【举例】甲上市公司决定于2X18年3月25日改变某金融资产的业务模式，那么重分类日为2义18年4 月1日（即下一个季度会计期间的期初）；乙上市公司决定于2X18年10月18日改变某金融资产的业务模式，那么重分类日为2X19年1月1日。4 .以下情形不属于业务模式变更：（不能重
6、分类）（1）企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产 的持有意图，也不属于业务模式变更。（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。除以下各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余本钱计量的金融负债：1 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2 .不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。3 .不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允
7、价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（没有重分类！）【例题判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类 为以摊余本钱计量的金融负债。（）（2019年）【答案】X【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。总结：金融资产和金融负债的分类业务模式评估（1）收取合同现金流量为目标：摊（2）收取合同现金流量和出售金融资产为目标：综债（3）其他业务模式合同现金流量特征合同现金流量仅包括收本收息：摊和综债通过现金流量测试三类金融资产摊（债）、综（债、股）、损（债、股）；改变其管理金融资产的
8、 业务模式时，金融资产可重分类金融负债除特殊情形外，分类为以摊余本钱计量的金融负债，不得重分类第二节金融资产和金融负债确实认和终止确认考点1.金融资产和金融负债确实认条件一、资产可收回金额确实定原那么企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。考点2.金融资产和金融负债的终止确认一、金融资产的终止确认（一）一般原那么金融资产满足以下条件之一的，应当终止确认：1 .收取该金融资产现金流量的合同权利终止。2 .该金融资产已转移，且该转移满足关于金融资产终止确认的规定。（-）特殊情形金融资产的一局部满足以下条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产局部，除此之 外，企业
9、应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：1 .该金融资产局部仅包括金融资产所产生的特定可识别现金流量。2 .该金融资产局部仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量局部。3 .该金融资产局部仅包括与该金融资产所产生的特定可识别现金流量完全成比例的现金流量局部。二、金融负债的终止确认金融负债（或其一局部）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该局部金融负债）。 何为现时义务已经解除？1 .债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一局部）的现时义务。2 .债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或 其一局部）
10、的主要责任。【例题教材8-6】甲企业因购买商品于2义18年3月1日确认了一项应付账款1000万元。按合同约定, 甲企业与2X18年4月1日支付银行存款1000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将应付账款1000 万元终止确认。如果按合同约定，该货款应于2义18年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么甲企业应在4月1 日支付银行存款500万元时，终止确认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时终止确 认剩余的应付账款500万元。总结：金融资产和金融负债确实认和终止确认确认成为金融工具合同的一方终止确认金融资产： 般It形（合同权利终止、转移符合终止条件）、特殊情形：终 止确认局部（3种）金融负债：现时义务解除（履行义务、法定程序解除）