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1、练习题1.适当的职责别离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售及收款业务循环中进展了适当的职责别离的是 。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调整表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项及客户进展谈判 D.应收票据的取得, 贴现和保管由某一会计特地负责 1【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调整表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得, 贴现必需由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部限制标准要求。2.在以
2、下销售及收款授权审批关键点限制中你认为未做到恰当限制的是 。 A在销售发生之前，赊销已经正确审批 B未经赊销批准的销货一律不准发货 C销售价格, 销售条件, 运费, 折扣由销售人员依据客户状况进展谈判 D对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特别销售业务， W公司接受集体决策方式 2【答案】C 【解析】选项 C中销售价格, 销售条件, 运费, 折扣等必需经过批准，不能由销售人员依据客户状况进展谈判。3.为了证明某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，以下程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，及当月开出销售发票的金额相比拟 B.汇总当月主营业务收入明细账
3、的笔数，及当月开出销售发票的张数相比拟 C.汇总当月销售发票的金额，及当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，及当月开出的发运单上的数量相比拟 3.【答案】B 【解析】 A, C是估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种状况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，假设后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种状况均未干脆涉及主营业务收入明细账。4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。 A.按业务循环去了解内部限制, 测试内部限制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表工程支配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果 B.便
4、于进展内部限制测试 C.便于进展实质性测试 D.便于结合会计报表工程 4.【答案】A 【解析】见教材 P183。5.检查开具发票日期, 记账日期, 发货日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。 A.是否外在同一适当的会计期间 B.是否接近 C.是否在同一天 D.相距是否不超过30天 5.【答案】A 6.为了证明被审计单位销售业务的记录是否刚好，将( )的日期相核对，看二者是否相近，是最有效的。 A.发运凭证及销售发票 B.销售发票及主营业务收入明细账 C.发运凭证及主营业务收入明细账 D.顾客定货单及主营业务收入明细账 【答案】C 【解析】发运凭证是实现销售的起点，主营业务收入明细账是销售
5、记录的终点，干脆将二者相核对对于 “ 记录是否刚好 而言无疑是最具效率的。7.为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是( )。 A.向被审计单位的开户银行函证 B.审查被审计单位的相关会议记录 C.向被审计单位的债务单位函证 D.询问被审计单位管理当局 【答案】C 【解析】债务单位并不知票据贴现状况。8.检查全部销售业务是否均登记入账，最有效的程序是( )。 A.从销售单追查至主营业务收入明细账 B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账 C.从销售单追查至发运凭证 D.从发运凭证追查至销售发票 8.【答案】B9.注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄以便了解( )。 A.坏
6、账准备的计提充分性 B.赊销业务的审批状况 C.应收账款的可收回性 D.应收账款的估价 【答案】C 【解析】应收账款账龄越长，应收账款收回的可能性越小。11.注册会计师核对销货发票的日期及登记入账的日期是否一样，其主要目的是为了进展( )测试。 A.真实性 B.完整性 C.机械精确性 D.截止 【答案】D 【解析】对于日期的关注正是截止测试的核心所在，截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。12以下各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是( )。 A确定应收票据的内部限制是否存在, 有效且得到一贯遵循 B确定应收票据是否存在, 完整和归被审计单位全部 C确定应收票据年末余额是否正确 D确
7、定应收票据在会计报表上的披露是否恰当 【答案】A 【解析】 A 项属于限制测试内容，不属于实质性测试目标。13 注册会计师实施产品主营业务收入的截止测试，主要目的是发觉 。 A 年底应收账款余额不正确 B 主营业务收入推迟或推前入账 C 超额的销货折扣 D 未核准的销货退回 【答案】 B 【解析】主营业务收入截止测试的目的主要在于确定被审计单位在资产负债表日是否被推延至下期或提前至本期。14 注册会计师审计应收账款的目的，不应包括 。 A 确定应收账款的存在性 B 确定应收账款记录的完整性 C 确定应收账款的回收期 D 确定应收账款在会计报表上披露的恰当性 【答案】 C 【解析】选项 A ,
8、B , D 均属于应收账款的审计目的。审计应收账款首先是证明其是否存在；其次是证明完整性以及确定其在会计报表上的披露。其实审查这些方面也是为了证明管理当局的认定。注册会计师不负责确定应收账款回收期。15 以下各项中，预防员工贪污, 挪用销货款的最有效的方法是 。 A 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B 收取顾客支票及收取顾客现金由不同人员担当 C 请顾客将货款干脆汇入公司所指定的银行账户 D 公司收到顾客支票后立刻寄送收据给顾客 【答案】 C 【解析】负责主营业务收入和应收账款明细账的职员不得经手货币资金。(二)多项选择题 1.注册会计师对销售及收款业务内部限制制度是否健全, 各项规定是
9、否得利有效执行时，其测试的重要环节包括 。 A检查是否存在销售及收款业务不相容职务混岗的现象； B检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； C检查信用政策, 销售政策的执行是否符合规定； D检查销售退回手续是否齐全, 退回货物是否刚好入库； 【答案】A, B, C, D 2.注册会计师应特别关注被审计单位以下有关收款业务相关的内部限制内容 。 A单位应当按客户设置应收账款台账，刚好登记每一客户应收账款余额变动状况和 信用额度运用状况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，刚好更新。 B单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进展审查，确定是否
10、确认为坏账，单位发生的各项坏账，应查明缘由，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。 C单位应当定期及往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据, 预收账款等往来款项。如有不符，应查明缘由，刚好处理。 D单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 【答案】A, B, C, D 3.在证明登记入账的销售是否真实这一目标而进展的实质性测试时，注册会计师一般关切( )的错误。 A.未曾发货却已登记入账 B.销货业务重复入账 C.向虚构的顾客发货并登记入账 D.已经
11、发货但未曾入账 【答案】A, B, C 【解析】选项 D证明的是“发生的销售均已登记入账。4.注册会计师在进展实质性测试中，一般首先编制或索取所审工程的明细表，这是因为明细表是( )。 A.推断总体合理性的根底 B.分析性复核的根底 C.实质性测试的起点 D.限制测试的依据 答案】A, B, C 【解析】明细表是在限制测试之后形成的，不是限制测试的依据。5.在主营业务收入进展实质性测试时，运用分析性复核程序进展比拟的主要内容包括( )。 A.主营业务收入 B.重要客户的销售额 C.重要产品的毛利率 D.销售给重要客户的产品的毛利率 【答案】A, B, C, D 【解析】四个选项内容均要进展比拟
12、。 7.关于以下会计报表工程截止测试的说法中，正确的选项是( )。 A.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票日期, 记账日期和发货日期三者是否属于同一会计期间 B.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间及存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间 C.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最终一张支票的号码，并查实该号码之前的全部支票均已开出 D.注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进展审计，以确定是否存在跨期事项 【答案】A, B, C, D 11.以下( )状况下，注册会计师应接受主动式的询证函。 A.上年度的主动式函证回复率特别低 B.少数几
13、个大额账户占了应收账款总额的较大比重 C.欠款余额较大的债务人 D.被审计单位的内部限制有效 【答案】B, C 【解析】不选 A：上年度主动式函证的回复率特别低，说明主动式函证不适用被审计单位的那些客户，今年应改换审计程序。内部限制有效有助于削减函证的工作量，比方说将主动式变为消极式，而不是加强主动式。 12.在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当披露时，应查实( )。 A.资产负债表内中应收票据的数额及审定数相符 B.已贴现的商业汇票，已在资产负债表补充资料中说明 C.长期应收票据未列示在流淌资产工程内 D.资产负债表中应收票据的数额仅包括全部未贴现票据 【答案】A, D 【解析】已贴现票
14、据在表外附注中披露。13.应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和表达持有异议，但有的状况下注册会计师照旧认可被审计单位应收账款的存在性，这些状况包括( )。 A.债务人已于函证日前付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项 B.被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户 C.货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函 D.债务人要求退货 【答案】A, B, D 【解析】不选 C。明显地，在选项C的状况下，债务人不行能回函。14.被审计单位销货业务已恰当审批的关健内部限制点为( )。 A.发货之前批准赊销 B.发运凭证均经事先编号 C.货物的发运 D.价格, 付款条件,
15、 运费, 折扣等内容的确定 【答案】A, C, D 【解析】审批是否恰当及发运凭证上是否有连续的编号无任何关系。15.注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的刚好性这一内部限制目标，常用的限制测试方法为( )。 A.检查销货发票依次编号是否完整 B.审查任何时候尚未开出收款账单的发货 C.审查任何时候尚未登记入账的销货业务 D.审查有关凭证上内部核查标记 【答案】B, C 【解析】选项 A及销货业务记录的完整性有关，及刚好性无任何关系，因为完整而连续的编号并不能证明记录的刚好性。同样地，内部核查有助于削减问题的发生，但无助于证明记录是刚好的。记录是否刚好，主要取决于发货的日期, 收款的日期,
16、记账的日期是否接近。 16 注册会计师确定应收账款函证数量的大小, 范围时，应考虑的主要因素有 A 应收账款在全部资产中的重要性 B 被审计单位内部限制的强弱 C 以前年度的函证结果 D 函证方式的选择 【答案】 A , B , C , D (三)推断题 1.注册会计师应当将应收账款询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的全部权归所在会计师事务所。 【答案】3.应收账款询证函的寄发和收回均应由注册会计师干脆限制。( ) 【答案】5.在审查其他应收款时，通常无须实施函证程序。( ) 【答案】8.应收票据的贴现，须经保管票据的有关人员的书面批准。( ) 【答案】【解析】事实恰恰相
17、反，票据的承受, 贴现, 换新须经票据保管人员以外的其他主管人员的书面批准。9.对于应收账款工程来说，函证是其最为主要的, 不行替代的审计程序。( ) 【答案】 (四)简答题 1.对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序为什么是“抽查有关原始凭证而不是“审查资产负债表日后的收款状况 【答案】“抽查有关的原始凭证是因为原始凭证中有销售合同, 销售订单, 销售发票副本以及出库单, 运单等内部, 外部的证据来证明应收款项的发生状况。而“审查资产负债表日后的收款状况只能说明款项的收到，而不能证明实际销售业务的发生，只能作为前一个方法的帮助手段。2.简述函证银行存款及函证应收账款的异同
18、点 区分点： (1)函证范围不同 注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的全部银行发函。 函证应收账款时，注册会计师不须要对被审计单位全部的应收账款进展函证。一般状况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必需向债务人函证的对象。 (2)函证方式不同 函证银行存款接受主动式询证函。 函证应收账款分为主动式函证和消极式函证两种。 (3)函证内容不同 银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可干脆从被审计单位存款账户中收取。 企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。 3.在销售及收款循环审计中注册会计师是
19、否可以通过函证应收账款程序替代对销售业务测试 【答案】销售业务测试和函证之间可相互替代性。在确定的审计风险水平下，注册会计师可以选择加强业务测试，从而削减函证；或者反过来，加强函证而削减销售业务测试。在某一具体审计中，注册会计师对函证或业务测试的重视程度依据各自的本钱和效益而定。假如内部限制构造很好，并有大量的应收账款，那么重视业务测试，进展较少的函证也不恰当。反过来，假如内部限制构造缺乏效力，或应收账款数量较少，多数注册会计师将函证大多数应收账款，仅进展少量业务测试。5.填表答复销售及收款循环中的主要业务活动, 主要的凭证及记录，以及它们之间的对应关系。 主要业务活动 对应的凭证及记录 承受
20、顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金及银行存款收入 办理和记录销货退回及折扣折让 注销坏账 【答案】 主要业务活动 对应的凭证及记录 承受顾客订单 顾客订货单 批准赊销信用 销售单 按销售单供货 销售单 按销售单装运货物 发运凭证 向顾客开具账单 商品价目表, 销售发票 记录销售 转账凭证, 应收账款明细账及主营业务收入明细账 办理和记录现金及银行存款收入 顾客月末对账单, 汇款通知, 收款凭证, 现金及银行存款日记账 办理和记录销货退回及折扣折让 贷项通知单, 折扣折让明细账 注销坏账 坏账审批表 6.注册会计师在审查应收账款时，可
21、能未得到被审计单位个别债务人对主动式询证函的答复，请答复： (1)未得到询证函的可能缘由有哪些 (2)假设第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计 【答案】 (1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对主动式询证函不予答复的可能缘由有： 债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容成心不予答复； 债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函； 债务人可能并不存在。 (2)基于以上三种状况，注册会计师应再次向债务人发函询证。假设第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应事实替代程序，即检查及销售有关的文件，包括销售合同, 销售订单, 销售发票副本及发货凭证
22、等，以证明这些应收账款的真实性。 7.在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些状况下不应接受消极式 【答案】 以下状况下，通常不应接受消极式函证： (1)金额巨大的应收账款账户； (2)有理由确信欠款可能存在的单位； (3)相关内限制度不存在或没有遵循； (4)预料过失率较高； (5)欠款额较小的债务人数量不多； (6)有理由确信大多数被函证者不能细致对待询证函。 8.应收账款函证结果及被审计单位会计记录不一样的主要缘由有哪些注册会计师应相应实施哪些必要的审计程序 【答案】 应收账款函证结果及被审计单位会计记录不一样的主要缘由有： (1)被审计单位及债务人入账时间可能不一样； (2)被
23、审计单位及债务人一方或双方存在记账错误； (3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。 在出现差异时，注册会计师应相应实施的相应的审计程序主要有： (1)分析函证结果差异的缘由，作进一步核实； (2)调整被审计单位及债务人的会计记录，确定有无记账错误； (3)证明被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。 (五)综合题 1(1)请依据要求填写下表中关于银行存款, 应收账款, 应付账款函证问题。 (2) 会计报表审计中还有哪些工程可以运用函证程序 ( 至少列举三种 ) ，并说明在什么状况下运用。函证类别 银行存款 应收账款 应付账款 函证的必要性 欲证明的认定 函证内容 函证对象 函证范围
24、 函证方式 【答案】(1) 函证类别 银行存款 应收账款 应付账款 函证的 必要性 必需 必需 仅在以下情形函证： 1限制风险较大 2金额大 3被审计单位经济困难 证明的 认定 1存在或发生 2完整性 3表达及披露 “存在及发生 “存在及发生 函证内容 1银行存款 2银行借款 3其他状况 1客户欠被审计单位金额 2被审计单位欠客户金额 1被审计单位欠客户金额 函证对象 本年度存过款的全部银行 债务人 债权人 函证范围 全部函证 抽样函证 必要时抽样函证 函证方式 主动式 主动式条件： 1个别账户金额较大 2有理由信任存在争议或过失 消极式条件： 1相关内控有效 2预料过失率较低 3金额小的债务
25、人多 4被审计单位细致对待函证 主动式或消极式 3 北京东方会计师事务所注册会计师王豪, 李民对 ABC 股份有限责任公司上市公司 2004 年度会计报表进展审计的工程中，获得的该公司 2004 年 12 月 31 日的相关会计记录资料如下计量单位：万元： 工程名称 金 额 银行存款 5000 短期投资 600 应收票据 12000 应收账款净额 75000 其它应收款 24000 存货 84000 固定资产净额 97800 在建工程 26300 应付账款 34570 银行借款抵押借款局部 56800 实收资本内部职工及社会公众股 18000 资本公积 48750 主营业务收入净额 67500
26、0 主营业务利润 67898 利息支出 5464 要求：请依据上述资料答复以下问题，并将答案填入答题卷的表格内。 1上述工程中适用函证程序的有哪些？ 2承受函证的对象有哪些？ 3函证的主要内容是什么？ 4可以选用的函证方式是什么？ 【答案】 工程名称 承受函证对象 函证的主要内容 函证方式 1银行存款 2应收票据 3应收账款 4其他应收款 5应付账款 6抵押借款 7实收股本 所审计期间全部及被审计单位有往来的金额机构 票据开出人 债务人 债务人 债权人 债权人 抵押人 1交易所 2证券托管机构 1存款户账号, 性质及余额等 2贷款性质, 担保或抵押品, 贷款期限, 利率及余额等； 付款日, 到期金额, 抵押担保物说明 应收金额 应收金额 应收金额 1债权金额 2抵押说明 3对是否遵守抵押契约表示意见 股份数额 主动式 主动式 主动式或消极式 主动式或消极式 主动式或消极式 主动式 主动式