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1、练习题1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售及收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（ ）。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项及客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现与保管由某一会计专门负责 1【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。2.在以
2、下销售及收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（ ）。 A在销售发生之前，赊销已经正确审批 B未经赊销批准的销货一律不准发货 C销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D对于超过既定销售政策与信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式 2【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，及当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，
3、及当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额，及当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，及当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。 A.按业务循环去了解内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率与效果 B.便于进行内部控制
4、测试 C.便于进行实质性测试 D.便于结合会计报表项目 4.【答案】A 【解析】见教材 P183。5.检查开具发票日期、记账日期、发货日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。 A.是否外在同一适当的会计期间 B.是否临近 C.是否在同一天 D.相距是否不超过30天 5.【答案】A 6.为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时，将( )的日期相核对，看二者是否相近，是最有效的。 A.发运凭证及销售发票 B.销售发票及主营业务收入明细账 C.发运凭证及主营业务收入明细账 D.顾客定货单及主营业务收入明细账 【答案】C 【解析】发运凭证是实现销售的起点，主营业务收入明细账是销售记录的终点，直接将
5、二者相核对对于 “ 记录是否及时 ” 而言无疑是最具效率的。7.为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是( )。 A.向被审计单位的开户银行函证 B.审查被审计单位的相关会议记录 C.向被审计单位的债务单位函证 D.询问被审计单位管理当局 【答案】C 【解析】债务单位并不知票据贴现情况。8.检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是( )。 A.从销售单追查至主营业务收入明细账 B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账 C.从销售单追查至发运凭证 D.从发运凭证追查至销售发票 8.【答案】B9.注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄以便了解( )。 A.坏账准备的计提充
6、分性 B.赊销业务的审批情况 C.应收账款的可收回性 D.应收账款的估价 【答案】C 【解析】应收账款账龄越长，应收账款收回的可能性越小。11.注册会计师核对销货发票的日期及登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了进行( )测试。 A.真实性 B.完整性 C.机械准确性 D.截止 【答案】D 【解析】对于日期的关注正是截止测试的核心所在，截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。12下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是( )。 A确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循 B确定应收票据是否存在、完整与归被审计单位所有 C确定应收票据年末余额是否正确 D确定应收票据在会计报
7、表上的披露是否恰当 【答案】A 【解析】 A 项属于控制测试内容，不属于实质性测试目标。13 注册会计师实施产品主营业务收入的截止测试，主要目的是发现（ ）。 A 年底应收账款余额不正确 B 主营业务收入推迟或推前入账 C 超额的销货折扣 D 未核准的销货退回 【答案】 B 【解析】主营业务收入截止测试的目的主要在于确定被审计单位在资产负债表日是否被推延至下期或提前至本期。14 注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（ ）。 A 确定应收账款的存在性 B 确定应收账款记录的完整性 C 确定应收账款的回收期 D 确定应收账款在会计报表上披露的恰当性 【答案】 C 【解析】选项 A 、 B 、 D
8、 均属于应收账款的审计目的。审计应收账款首先是证明其是否存在；其次是证明完整性以及确定其在会计报表上的披露。其实审查这些方面也是为了证明管理当局的认定。注册会计师不负责确定应收账款回收期。15 下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（ ）。 A 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B 收取顾客支票及收取顾客现金由不同人员担任 C 请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D 公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客 【答案】 C 【解析】负责主营业务收入与应收账款明细账的职员不得经手货币资金。(二)多项选择题 1.注册会计师对销售及收款业务内部控制制度是否健全、各项规定是否得利有效
9、执行时，其测试的重要环节包括（ ）。 A检查是否存在销售及收款业务不相容职务混岗的现象； B检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； C检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定； D检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库； 【答案】A、B、C、D 2.注册会计师应特别关注被审计单位以下有关收款业务相关的内部控制内容（ ）。 A单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况与 信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。 B单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，
10、单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。 C单位应当定期及往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 D单位应当建立应收账款账龄分析制度与逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 【答案】A、B、C、D 3.在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，注册会计师一般关心( )的错误。 A.未曾发货却已登记入账 B.销货业务重复入账 C.向虚构的顾客发货并登记入账 D.已经发货但未曾入账 【答
11、案】A、B、C 【解析】选项 D证实的是“发生的销售均已登记入账”。4.注册会计师在进行实质性测试中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是( )。 A.判断总体合理性的基础 B.分析性复核的基础 C.实质性测试的起点 D.控制测试的依据 答案】A、B、C 【解析】明细表是在控制测试之后形成的，不是控制测试的依据。5.在主营业务收入进行实质性测试时，运用分析性复核程序进行比较的主要内容包括( )。 A.主营业务收入 B.重要客户的销售额 C.重要产品的毛利率 D.销售给重要客户的产品的毛利率 【答案】A、B、C、D 【解析】四个选项内容均要进行比较。 7.关于以下会计报表项目截止
12、测试的说法中，正确的是( )。 A.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票日期、记账日期与发货日期三者是否属于同一会计期间 B.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间及存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间 C.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出 D.注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项 【答案】A、B、C、D 11.下列( )情况下，注册会计师应采用积极式的询证函。 A.上年度的积极式函证回复率特别低 B.少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重 C.欠
13、款余额较大的债务人 D.被审计单位的内部控制有效 【答案】B、C 【解析】不选 A：上年度积极式函证的回复率特别低，说明积极式函证不适用被审计单位的那些客户，今年应改换审计程序。内部控制有效有助于减少函证的工作量，比如说将积极式变为消极式，而不是加强积极式。 12.在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当披露时，应查实( )。 A.资产负债表内中应收票据的数额及审定数相符 B.已贴现的商业汇票，已在资产负债表补充资料中说明 C.长期应收票据未列示在流动资产项目内 D.资产负债表中应收票据的数额仅包括所有未贴现票据 【答案】A、D 【解析】已贴现票据在表外附注中披露。13.应收账款消极式函证回函
14、的客户一般均对被审计单位的记载与叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括( )。 A.债务人已于函证日前付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项 B.被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户 C.货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函 D.债务人要求退货 【答案】A、B、D 【解析】不选 C。明显地，在选项C的情况下，债务人不可能回函。14.被审计单位销货业务已恰当审批的关健内部控制点为( )。 A.发货之前批准赊销 B.发运凭证均经事先编号 C.货物的发运 D.价格、付款条件、运费、折扣等内容的确定 【答案】A、C、D 【解析】审
15、批是否恰当及发运凭证上是否有连续的编号无任何关系。15.注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的及时性这一内部控制目标，常用的控制测试方法为( )。 A.检查销货发票顺序编号是否完整 B.审查任何时候尚未开出收款账单的发货 C.审查任何时候尚未登记入账的销货业务 D.审查有关凭证上内部核查标记 【答案】B、C 【解析】选项 A及销货业务记录的完整性有关，及及时性无任何关系，因为完整而连续的编号并不能证明记录的及时性。同样地，内部核查有助于减少问题的发生，但无助于证明记录是及时的。记录是否及时，主要取决于发货的日期、收款的日期、记账的日期是否临近。 16 注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范
16、围时，应考虑的主要因素有（ ） A 应收账款在全部资产中的重要性 B 被审计单位内部控制的强弱 C 以前年度的函证结果 D 函证方式的选择 【答案】 A 、 B 、 C 、 D (三)判断题 1.注册会计师应当将应收账款询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在会计师事务所。（ ）【答案】3.应收账款询证函的寄发与收回均应由注册会计师直接控制。( ) 【答案】5.在审查其他应收款时，通常无须实施函证程序。( ) 【答案】8.应收票据的贴现，须经保管票据的有关人员的书面批准。( ) 【答案】【解析】事实恰恰相反，票据的接受、贴现、换新须经票据保管人员以外的其他主管人员
17、的书面批准。9.对于应收账款项目来说，函证是其最为主要的、不可替代的审计程序。( ) 【答案】 (四)简答题 1.对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序为什么是“抽查有关原始凭证”而不是“审查资产负债表日后的收款情况”? 【答案】“抽查有关的原始凭证”是因为原始凭证中有销售合同、销售订单、销售发票副本以及出库单、运单等内部、外部的证据来证实应收款项的发生情况。而“审查资产负债表日后的收款情况”只能说明款项的收到，而不能证明实际销售业务的发生，只能作为前一个方法的辅助手段。2.简述函证银行存款及函证应收账款的异同点? 区别点： (1)函证范围不同 注册会计师应向被审计单位在本
18、年度内存过款的所有银行发函。 函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。 (2)函证方式不同 函证银行存款采用积极式询证函。 函证应收账款分为积极式函证与消极式函证两种。 (3)函证内容不同 银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。 企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。 3.在销售及收款循环审计中注册会计师是否可以通过函证应收账款程序替代对销售业务测试? 【答案】销售业
19、务测试与函证之间可互相替代性。在一定的审计风险水平下，注册会计师可以选择加强业务测试，从而减少函证；或者反过来，加强函证而减少销售业务测试。在某一具体审计中，注册会计师对函证或业务测试的重视程度根据各自的成本与效益而定。如果内部控制结构很好，并有大量的应收账款，则重视业务测试，进行较少的函证也不恰当。反过来，如果内部控制结构缺乏效力，或应收账款数量较少，多数注册会计师将函证大多数应收账款，仅进行少量业务测试。5.填表回答销售及收款循环中的主要业务活动、主要的凭证及记录，以及它们之间的对应关系。 主要业务活动 对应的凭证及记录 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 向顾客开
20、具账单 记录销售 办理与记录现金及银行存款收入 办理与记录销货退回及折扣折让 注销坏账 【答案】 主要业务活动 对应的凭证及记录 接受顾客订单 顾客订货单 批准赊销信用 销售单 按销售单供货 销售单 按销售单装运货物 发运凭证 向顾客开具账单 商品价目表、销售发票 记录销售 转账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账 办理与记录现金及银行存款收入 顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账 办理与记录销货退回及折扣折让 贷项通知单、折扣折让明细账 注销坏账 坏账审批表 6.注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复，请回答： (1)未得到询证
21、函的可能原因有哪些? (2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计? 【答案】 (1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有： 债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答； 债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函； 债务人可能并不存在。 (2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应事实替代程序，即检查及销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。 7.在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常
22、在哪些情况下不应采用消极式? 【答案】 下列情况下，通常不应采用消极式函证： (1)金额巨大的应收账款账户； (2)有理由确信欠款可能存在的单位； (3)相关内控制度不存在或没有遵循； (4)预计差错率较高； (5)欠款额较小的债务人数量不多； (6)有理由确信大多数被函证者不能认真对待询证函。 8.应收账款函证结果及被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪些?注册会计师应相应实施哪些必要的审计程序? 【答案】 应收账款函证结果及被审计单位会计记录不一致的主要原因有： (1)被审计单位及债务人入账时间可能不一致； (2)被审计单位及债务人一方或双方存在记账错误； (3)被审计单位可能存在弄虚作假
23、或舞弊的行为。 在出现差异时，注册会计师应相应实施的相应的审计程序主要有： (1)分析函证结果差异的原因，作进一步核实； (2)调节被审计单位及债务人的会计记录，确定有无记账错误； (3)证实被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。 (五)综合题 1(1)请按照要求填写下表中关于银行存款、应收账款、应付账款函证问题。 (2) 会计报表审计中还有哪些项目可以运用函证程序 ( 至少列举三种 ) ，并说明在什么情况下运用。函证类别 银行存款 应收账款 应付账款 函证的必要性 欲证实的认定 函证内容 函证对象 函证范围 函证方式 【答案】(1) 函证类别 银行存款 应收账款 应付账款 函证的 必
24、要性 必须 必须 仅在下列情形函证： 1控制风险较大 2金额大 3被审计单位经济困难 证实的 认定 1存在或发生 2完整性 3表达及披露 “存在及发生” “存在及发生” 函证内容 1银行存款 2银行借款 3其他情况 1客户欠被审计单位金额 2被审计单位欠客户金额 1被审计单位欠客户金额 函证对象 本年度存过款的所有银行 债务人 债权人 函证范围 全部函证 抽样函证 必要时抽样函证 函证方式 积极式 积极式条件： 1个别账户金额较大 2有理由相信存在争议或差错 消极式条件： 1相关内控有效 2预计差错率较低 3金额小的债务人多 4被审计单位认真对待函证 积极式或消极式 3 北京东方会计师事务所注
25、册会计师王豪、李民对 ABC 股份有限责任公司（上市公司） 2004 年度会计报表进行审计的工程中，获取的该公司 2004 年 12 月 31 日的相关会计记录资料如下（计量单位：万元）： 项目名称 金 额 银行存款 5000 短期投资 600 应收票据 12000 应收账款（净额） 75000 其它应收款 24000 存货 84000 固定资产（净额） 97800 在建工程 26300 应付账款 34570 银行借款（抵押借款部分） 56800 实收资本（内部职工及社会公众股） 18000 资本公积 48750 主营业务收入净额 675000 主营业务利润 67898 利息支出 5464 要
26、求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 （1）上述项目中适用函证程序的有哪些？ （2）接受函证的对象有哪些？ （3）函证的主要内容是什么？ （4）可以选用的函证方式是什么？ 【答案】 项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式 （1）银行存款 （2）应收票据 （3）应收账款 （4）其他应收款 （5）应付账款 （6）抵押借款 （7）实收股本 所审计期间所有及被审计单位有往来的金额机构 票据开出人 债务人 债务人 债权人 债权人 抵押人 （1）交易所 （2）证券托管机构 （1）存款户账号、性质及余额等 （2）贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等； 付款日、到期金额、抵押担保物说明 应收金额 应收金额 应收金额 （1）债权金额 （2）抵押说明 （3）对是否遵守抵押契约表示意见 股份数额 积极式 积极式 积极式或消极式 积极式或消极式 积极式或消极式 积极式 积极式