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1、企业所得税练习参考答案1.某生产性居民企业2021 年度实现会计利润总额100万元。当年“营业外支出账户中列支了通过当地民政部门向东北灾区捐赠支出15万元；企业直接向海啸灾区捐赠支出5万元；通过四川当地某关联企业向灾区捐赠支出5万元。假设除此之外没有其他纳税调整事项。该企业上年度发生了亏损10万元，按规定可以结转以后年度弥补。该企业2021 年应缴纳的企业所得税为多少万元？【解】：公益捐赠的扣除限额=利润总额121001212万元，公益性捐赠实际发生额为15万元，税前准予扣除的公益捐赠为12万元，纳税调增额=15-12=3万元。直接捐赠和通过其他企业的捐赠不能税前扣除，也应该调增应纳税所得额1
2、0万元。2021 年该居民企业应纳企业所得税税额=100+3+5+5-1025万元。2.2021 年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，本钱费用总额127.5万元，全年亏损7.5万元。经税务机关检查，本钱费用总额核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征收方法，应税所得率为25%，2021 年度该企业应缴纳企业所得税多少万元？【解】：由于该居民企业申报的本钱费用总额核算准确而收入总额不确定，因此该企业应纳税所得额=本钱费用支出1-应税所得率应税所得率=127.51-25%25万元，该居民企业2021 年应纳所得税额=应纳税所得额25%=42.525万元。3.202
3、1 年某居民企业购置环保平安生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明价税合计金额11.7万元。该企业2021年亏损40万元，2021年盈利20万元。2021 年度经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为60万元。2021 年度该企业实际应缴纳企业所得税多少万元？【解】：此题考核亏损弥补、税收优惠、税额计算三个方面。当年应纳所得税额=60-40-202510万元；实际应纳所得税额=10-11.710万元。税收优惠政策：企业所得税法第34条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业所得税法第34条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境
4、保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和平安生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。4. A创业投资企业2021 年1月1日向乙企业未上市的中小高新技术企业投资1000万元，股权持有到2021年12月31日。2021年A企业实现利润总额800万元，其中取得被投资企业分得的股息、红利3000万元，发生业务招待费60万元，已经计入管理费用。不考虑其他纳税调整事项，试计算A企业2021年应纳企业所得税额。【解】对从事股权投资业务的
5、企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额=30005=15万元606036万元，所以税前只能扣除15万元，应纳税调增=60-15=45万元。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。A企业2021年应纳企业所得税=800+45-100070%25万元。5.某企业2021年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构我
6、国及A、B两国已经缔结防止双重征税协定，在A国分支机构分回的税后利润为40万元，A国税率为20%；在B国的分支机构分回的税后利润为21万元，在B国已缴纳所得税9万元。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。【解】1来源于A国的应纳税所得额=40/1-20%=50万元来源于B国的应纳税所得额=21+9=30万元该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额2A、B两国的扣除限额A国扣除限额=5025万元B国扣除限额=3025万元在A国已经缴纳所得税=502021万元，低于扣除限额12.5万
7、元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的局部1.5万元当年不能扣除，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进展抵补，补扣期限最长不能超过5年。3汇总时在我国应缴纳的所得税=100+50+3025万元。6.某居民企业2006年至2021年应纳税所得额如下表：该企业2006年至2021年共应缴纳企业所得税多少万元？【解】2006年亏损60万元，亏损弥补期从2007年至2021年，亏损于2021年弥补完毕；2021年亏损弥补期从2021年至2021年，2021年的盈利40万元先弥补2006年的剩余亏损20万元，余额20万元弥补2021年亏损，20
8、21年弥补20万元，余下的40万元用2021年所得弥补，2021年所得补亏后为20万元。2006年至2021年共计应纳企业所得税=60-40+100+1202560万元。7.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，2021年3月有关经营业务如下：1销售货物取得不含税收入600万元；2转让技术所有权取得收入70万元；3运输部取得不含税运费收入20万元；4招待所取得营业收入24万元；5承受原材料捐赠，取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税额8.5万元；6取得国债利息收入30万元；7购进原材料共计300万元，取得增值税专用发票注明增值税税额51万元；支付购料运输费用共计23万元不含税，取得
9、增值税一般纳税人开具的增值税专用发票。要求：计算企业所得税税前可以扣除的税费合计数。【解】1应缴纳的增值税=600172011%8.5512311万元2应缴纳的营业税=245万元3 应缴纳的城市维护建立税和教育费附加、地方教育附加=732%万元4万元。8. 1某企业2013年4月1日向银行借款500万元用于建造厂房当月开场建造，借款期限1年，年利率6%，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，计算该企业2021年度企业所得税时，税前可直接扣除的利息费用为多少万元？2假设该企业是向非金融机构借款500万元用于建造厂房当月开场建造，借款期限1年，当年，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用
10、，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2021年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？3假设该企业是向非金融机构借款500万元用于建造厂房当月开场建造，借款期限1年，当年全部计入财务费用，该厂房于当年10月31日竣工结算并投入使用，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2021年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？【解】1税前可扣除的利息费用=22.592=5万元【提示】固定资产建造期间发生的利息，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的本钱；资产交付使用后发生的利息，可计入当期损益，在发生当期扣除。2税前可扣除的利息费用=5006%122=5万元企业计入财务
11、费用的利息=33.7592=7.5万元利息支出万元。3税前可扣除的利息费用=5006%122=5万元企业计入财务费用的利息=33.7592=7.5万元利息支出万元即：会计处理不正确形成纳税调整增加额=33.7597=5万元按照会计制度规定应资本化税会差异万元【提示】企业所得税按照企业财务处理为根底计算应纳税所得额，假设企业会计处理错误，应将其调整后计税。9.1某服装厂2021年销售服装取得收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权取得收入200万元；发生广告费支出500万元，业务宣传费支出40万元。该企业2021年广告费和业务宣传费的纳税调整金额为多少？2假设本年销售费用共计25
12、00万元，那么所得税前可以扣除的销售费用是多少？ 3假设该企业2021年销售货物取得收入5000万元，发生销售费用2500万元，其中广告费及业务宣传费600万元，本年利润800万元。根据上述资料答复以下问题：该企业所得税前可以扣除的广告费和业务宣传费。该企业2021年广告费和业务宣传费形成的纳税调整。该企业所得税前可以扣除的销售费用。该企业应纳企业所得税。【解】1广告费和业务宣传费扣除标准=3000+20015480万元广告费和业务宣传费实际发生额=500+40=540万元超标准金额=540-480=60万元应调增应纳税所得额60万元。2假设本年销售费用共计2500万元，那么所得税前可以扣除的
13、销售费用=2500-60=2440万元。【提示】超标的广宣费可以跨年结转结转年度可扣除的广宣费=本年发生数+结转数标准数超标的广宣费不仅影响发生当年应纳税所得额，也影响结转年度所得额。32021年该企业广告费和业务宣传费扣除限额=500015750万元。实际发生数600万元，可以据实扣除，另外，将上年结转未扣除的60万元广告费及业务宣传费在本年扣除。本年可以扣除的广告费和业务宣传费=600+60=660万元。2021年广告费和业务宣传费形成的纳税调整减少额60万元。所得税前可以扣除的销售费用=2500+60=2560万元。该企业应纳企业所得税=800-6025185万元。10.假定某企业位于市
14、区2021年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，及收入配比的本钱2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，以本钱为45万元、公允价60万元的自产产品进展公益性捐赠。该企业适用25%的企业所得税税率，假设无其他纳税调整事项。2021年度该企业应缴纳多少企业所得税？不考虑地方教育附加【解】企业在营业外支出中列支的公益性捐赠支出=45+6017万元万元捐赠扣除限额=304.812视同销售所得=60-45-6017%73%万元万元国债利息免税，纳税调减，应缴纳企业所得税=万元。1增值税一般纳税人是国家需要重点扶持的高新技术企业，2021
15、年取得商品销售收入5500万元，转让固定资产的净收益50万元，投资收益80万元；发生商品销售本钱2200万元，税金及附加120万元，发生销售费用1900万元，管理费用960万元，财务费用180万元，营业外支出100万元，实现利润总额170万元，企业自行计算缴纳企业所得税=17015万元。经注册会计师审核，发现2021年该企业存在如下问题：112月购进一台符合平安生产专用设备企业所得税优惠目录规定的平安生产专用设备，取得增值税专用发票上注明价款30万元、增值税5.1万元，当月投入使用，企业将该设备购置价款30万元一次性在本钱中列支。该设备生产的产品全部在当月销售，相关本钱已结转。2管理费用中含业
16、务招待费80万元。3销售费用中含广告费800万元，业务宣传费300万元。4财务费用中含支付给银行的借款利息60万元借款金额1000万元，期限1年；支付给关联方借款利息60万元借款金额1000万元，期限1年，关联方的权益性投资为400万元，此项交易活动不符合独立交易原那么且该企业实际税负高于境内关联方。5营业外支出中含通过公益性社会团体向灾区捐款65万元，因违反合同约定支付给其他企业违约金30万元，因违反工商管理规定被工商局处以罚款5万元。6投资收益中含国债利息收入10万元；从境外A国子公司分回税后收益45万元，A国政府规定的所得税税率为20%；从境外B国子公司分回税后投资收益25万元，B国政府
17、规定的所得税税率为10%。7已计入本钱、费用中的全年实发合理的工资总额为400万元，实际拨缴的工会经费6万元，发生职工福利费60万元、职工教育经费15万元。要求：根据上述资料，答复以下问题。1计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的业务招待费金额。2计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费金额。3计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的利息费用。4计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的营业外支出金额。5该居民企业计算应纳税所得额时，工资总额、工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整应纳税所得额的金额。6计算该居民企业2021年度境内应纳税所得额。7计算该居民企业境外所得应在我国补缴
18、的企业所得税。8计算该居民企业应补退企业所得税税额。【解】1万元，业务招待费税前扣除限额2=实际发生额的60806048万元27.5万元，所以准予在税前扣除业务招待费27.5万元。2广告费和业务宣传费税前扣除限额=550015825万元，实际发生广告费和业务宣传费=800+300=1100万元825万元，准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费为825万元。3支付给银行的60万元利息可以税前扣除。银行同期同类贷款年利率=6010001006%。支付给关联方的利息支出：1000400=2.52，可以在税前扣除的支付给关联方的利息支出=4002648万元。准予在企业所得税前扣除的利息费用=60+
19、48=108万元。4购置平安生产专用设备的支出，应计入固定资产的本钱并分期计提折旧在税前扣除；当月购进次月开场计提折旧，所以2021年不需计提折旧在税前扣除，所以不能一次性在本钱中列支，利润总额要调增30万元。公益性捐赠支出税前扣除限额=170+301224万元，实际发生公益性捐赠支出65万元24万元，准予在税前扣除的公益性捐赠支出为24万元。因违反合同约定支付给其他企业的违约金，可以在税前扣除。违反工商管理规定被工商局处以的罚款，属于行政性质的罚款，不得在税前扣除。所以准予在税前扣除的营业外支出金额=100-65+24-5=54万元。5企业实际发生的合理的工资允许在税前据实扣除。工会经费税前
20、扣除限额=40028万元，实际拨缴的6万元没有超过限额，可以在税前据实扣除。职工福利费税前扣除限额=4001456万元实际发生的60万元，只能在税前扣除56万元，应调增应纳税所得额=60-56=4万元。职工教育经费税前扣除限额=400832万元实际发生的15万元，不需要调整。工资总额、工会经费、职工福利费和职工教育经费共应调增应纳税所得额4万元。【提示】高新技术企业的职工教育经费，在不超过工资、薪金总额的8%的限额内予以扣除。6国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额10万元。该居民企业2021年度境内应纳税所得额=170+30+1100-825+60-48+100-54万元。7境外A国
21、所得的抵免限额=451-20%15万元，实际在A国缴纳的税额=451-20%2021.25万元，由于在境外A国实际缴纳的税额超过了抵免限额，所以可以全额抵免，不需要在我国补税；境外B国所得的抵免限额=251-10%15万元，实际在B国缴纳的税额=251-10%10万元万元。该居民企业境外所得应在我国补缴的企业所得税为1.39万元。8企业购置并实际使用符合平安生产专用设备企业所得税优惠目录规定的平安生产专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；可抵免的应纳税额=30103万元该居民企业应补缴企业所得税税额=509.515
22、万元。12.某市摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2021年生产经营情况如下：1当年销售摩托车，取得不含税销售收入8000万元，对应的销售本钱为3200万元。2将自产摩托车用于对外投资，该批摩托车不含税市场价100万元，本钱40万元。3当年购进原材料取得增值税专用发票，注明价款3000万元、增值税510万元。42月购入符合规定的平安生产设备，取得普通发票上注明的金额50万元，当月投入使用。企业将该设备购置支出一次性在本钱中列支。该设备生产的产品全部在当年销售，相关本钱已结转。该企业设备净残值率规定为10%，设备折旧年限按照税法规定最低折旧年限计算。5转让技术所有权取得收入800万元，及之相关的
23、本钱费用100万元。6当年发生管理费用500万元，其中含新产品研究开发费用120万元、业务招待费80万元。7当年发生财务费用200万元，其中包括支付银行借款利息60万元、逾期罚息10万元，向非金融企业非关联企业借款1800万元的全年借款利息130万元。金融企业同期同类贷款年利率为6%。8当年发生销售费用1300万元，其中含广告费1230万元。9取得国债利息收入100万元，地方政府债券利息80万元，企业债券利息120万元。10全年计入本钱、费用的实发合理工资总额800万元含残疾职工工资50万元，实际发生职工福利费120万元、职工教育经费15万元、拨缴工会经费18万元。11当年发生营业外支出共计1
24、20万元，其中税收滞纳金12万元、未经核定的准备金支出30万元、通过当地人民政府向贫困地区捐款78万元。其他相关资料：摩托车适用的消费税税率为10%，该摩托车最高价及平均价相等，相关发票均已通过税务机关认定并准予抵扣。上述技术转让发生的本钱费用不包括在企业本钱、费用中。要求：根据上述资料，答复以下问题。1计算当年该企业共计应缴纳的增值税、消费税、城建税、教育费附加和地方教育附加合计数。2计算当年该企业实现的会计利润。3计算当年技术转让所得应纳税调整的金额。4计算当年管理费用应纳税调整的金额。5计算当年广告费应纳税调整的金额。6计算当年工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税调整的金额。7
25、计算当年该企业企业所得税的应纳税所得额。8计算当年该企业应缴纳的企业所得税税额。【解】1应缴纳增值税=8000+10017510=867万元应缴纳消费税=8000+10010810万元应缴纳城建税、教育费附加及地方教育附加=867+810732%万元万元2企业购进生产设备，应按照规定计算折旧分期扣除，不能一次性在本钱中列支。当年应扣除的折旧=501-10%万元万元万元【提示】在计算会计利润时，不能扣除企业缴纳的增值税。3在一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的局部免征企业所得税；超过500万元的局部，减半征收企业所得税。所以当年该企业技术转让所得应调减应纳税所得额=500+800-10
26、0-50050600万元4企业开发新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，可以加计50%在企业所得税前扣除。应调减应纳税所得额=1205060万元企业发生的及生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的5。实际发生额的60806048万元，销售营业收入的5=8000+100万元万元万元5广告费扣除限额=8000+100151215万元，企业实际发生的广告费1230万元超过了扣除限额，按照1215万元在税前扣除。应调增应纳税所得额=1230-1215=15万元6实际发放的合理的工资薪金，可以在税前扣除。支付
27、给残疾职工的工资可加计扣除100%，所以工资应调减应纳税所得额50万元职工福利费扣除限额=8001420万元，实际发生15万元，没有超过扣除限额，不需要进展纳税调整；工会经费扣除限额=800216万元，实际发生18万元，应调增应纳税所得额=18-16=2万元当年工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费共应调减应纳税所得额=50-8-2=40万元7非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部可据实扣除，超过局部不得扣除。向非金融企业借款利息支出应调增应纳税所得额=130-1800622万元取得的国债利息收入和地方政府债券利息收入，免征企业所得税。应调减
28、应纳税所得额=100+80=180万元企业缴纳的税收滞纳金12万元不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额12万元；未经核定的准备金支出30万元不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额30万元企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的局部，准予扣除。捐赠扣除限额=2775.0112万元，实际发生捐赠支出78万元，未超过扣除限额，准予据实扣除。应调增的应纳税所得额为0综上所述，应纳税所得额=2775.01-600-20.5+15-40+22-180+12+30=2021.51万元8企业购置并实际使用符合规定的平安生产设备，该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，企业当年应缴纳企业所得税=2021.51255010万元。