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1、第一章资产二第五节长期股权投资考点一：长期股权投资的概述一概念长期股权投资包括企业对其子公司, 合营企业及联营企业的权益性投资以及被投资单位不具有限制, 共同限制或重大影响，且在活泼市场中没有报价, 公允价值不能牢靠计量的权益性投资。1.投资企业能够对被投资单位实施限制的权益性投资,即对子公司投资。限制，是指有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获得利益。一般状况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，说明存在限制情形。【思索问题】甲公司能限制A公司吗？1甲公司拥有A公司60%的有表决权股份，A公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他股东委派
2、。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。 答案：甲公司限制了A公司。2甲公司能限制B公司吗？甲公司拥有B公司40%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司20%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上含5人同意方可实施。答案：甲公司限制了B公司。2.投资企业及其他合营方一同对被投资单位实施共同限制的权益性投资,即对合营企业投资共同限制是指，依据合同约定对某项经济活动共有的限制。合营企业的特点是，合
3、营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必需由合营各方均同意才能通过。实务中，在确定是否构成共同限制时，一般可以考虑以下状况作为确定根底：1任何一个合营方均不能单独限制合营企业的生产经营活动。2涉及合营企业根本经营活动的决策须要各合营方一样同意。3各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进展管理,但其必需在各合营方已经一样同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 【思索问题】C公司是合营企业吗？甲公司, 乙公司和丙公司共同出资成立C公司，合同规定，任何一方均不能单独限
4、制C公司的生产经营活动，涉及C公司根本经营活动的决策须要甲公司, 乙公司和丙公司三方一样同意。甲公司对C公司的日常活动进展管理,但其必需在各合营方已经一样同意的财务和经营政策范围内行使管理权。答案：C公司是合营企业。3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参及决策的权力，但并不能够限制或者及其他方一起共同限制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响表达为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业干脆或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表
5、决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据说明该种状况下不能参及被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。 【思索问题】D公司是联营企业吗？甲公司拥有D公司30%的有表决权股份，D公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，其余5名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上含5人同意方可实施。 答案：D公司是联营企业。二长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是本钱法；二是权益法。1.本钱法核算的长期股权投资的范围1企业能够对被投资单位实施限制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资
6、应当采纳本钱法核算，编制合并财务报表时依据权益法进展调整。2企业对被投资单位不具有限制, 共同限制或重大影响，且在活泼市场中没有报价, 公允价值不能牢靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围1企业对被投资单位具有共同限制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。2企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。考点二：采纳本钱法核算的长期股权投资一长期股权投资初始投资本钱的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：初始投资本钱实际支付的购置价款干脆相关的税费 此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的
7、已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的本钱。二取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款干脆相关的费用, 税金】应收股利 【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 三长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润时，企业按应享有的局部确认为投资收益，借记“应收股利科目，贷记“投资收益科目。 【例题】2010年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同限制或重大影响，且该长期股权投
8、资在活泼市场中没有报价, 公允价值不能牢靠计量。甲公司采纳本钱法核算该长期股权投资。2010年3月10日正确答案A答案解析相关会计分录如下：借：长期股权投资1 205贷：银行存款1 205借：应收股利102005%贷：投资收益10【例题】2021年考题甲公司长期持有乙公司10%的股权，采纳本钱法核算。2021年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2021年度乙公司实现净利润2 000万元，宣揭发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2021年12月31日该项投资账面价值为万元。A.1 300B.1 380C.1 500D.1 620正确答案A答案解析对于乙公司宣揭发放现金股利，甲
9、公司应依据持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，那么甲公司2021年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1 300万元。四长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款及长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值打算。其会计处理是借：银行存款 【实际收到的金额】长期股权投资减值打算贷：长期股权投资 【账面余额】投资收益 【差额】【例题】2009年3月5日，甲公司以银行存款1 000万元含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。甲公司对
10、乙公司不具有共同限制或重大影响，且该长期股权投资在活泼市场中没有报价, 公允价值不能牢靠计量。甲公司采纳本钱法核算该长期股权投资。2009年3月10日，甲公司收到宣揭发放的现金股利。2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资，收到出售价款1 300万元，支付相关税费4万元。假设不考虑其他因素，甲公司2010年1月5日正确答案A 答案解析长期股权投资的账面价值账面余额计提的长期股权投资减值打算；长期股权投资发生减值损失，要计提减值打算，所以会削减长期股权投资的账面价值；本钱法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动；选项C，选项D，被投资企业宣告
11、分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应当确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动。考点三：采纳权益法核算的长期股权投资明细账户的设置：在长期股权投资科目下设“本钱, “损益调整和“其他权益变动明细科目。“本钱1取得投资时的初始本钱，2初始本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，对初始本钱的调整，3处置时结转的本钱。“损益调整1被投资单位实现净利润或发生亏损，2被投资单位宣告现金股利。“其他权益变动被投资单位除净损益外全部者权益的其他变动。一取得长期股权投资初始投资本钱实际支付的购置价款干脆相关的税费 1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投
12、资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资本钱。借：长期股权投资本钱【实际支付的购置价款干脆相关的税费】贷：银行存款 2.长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的借：长期股权投资本钱贷：银行存款营业外收入 小结：第一步：计算初始投资本钱；计算享有的份额第二步：进展比拟，两者当中取大的计入“长投-本钱借：长期股权投资-本钱取大的 贷：银行存款等 营业处收入初始投资本钱小于享有份额的差额假如初始投资本钱大于享有份额的差额，不调整本钱【例题】甲公司2010年1月2日购置乙公司发行的股票500万股打算长期持有，占乙公司股份的
13、30%。每股买入价为6元，另外，购置该股票时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。2010年1月2日，乙公司的全部者权益的账面价值及其公允价值不存在差异10 000万元。甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资本钱500650 3 050贷：银行存款3 050 在本例中，长期股权投资的初始投资本钱3 050万元大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额3 000万元10 00030%，不调整已确认的初始投资本钱。【思索问题】假定乙公司的全部者权益的账面价值及其公允价值不存在差异11 000万元。正确答案长期股权投资的初始投资本钱3 050万元小于投资时应享有被投资单位可识别净资产
14、公允价值份额3 300万元11 00030% 调整已确认的初始投资本钱。借：长期股权投资本钱3 050500650贷：银行存款 3 050 借：长期股权投资本钱 250 贷：营业外收入 250 或：借：长期股权投资本钱 3 300 取大的贷：银行存款 3 050营业外收入 250【例题】2021年考题甲公司2021年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，打算长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可识别净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为万元。A.20B.0C.1 580 D.1 6
15、00正确答案C答案解析此题考核权益法下长期股权投资取得时的账务处理。此题的分录是：借：长期股权投资3 60012 00030%贷：银行存款2 020营业外收入1 580【例题】2021年考题采纳权益法核算的长期股权投资，其初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资本钱。正确答案答案解析采纳权益法核算的长期股权投资，其初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。 二持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益1.依据被投资单位实现的净利润 借：长期股权投资损益调整【被投资单位实现的净利润持股比例】贷：投资收益2.
16、被投资单位发生净亏损 借：投资收益【被投资单位的净亏损持股比例】 贷：长期股权投资损益调整但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资对单位投资，该科目由“本钱, “损益调整, “其他权益变动 三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对单位投资三个明细科目合计为零。【例题】2010年1月2日正确答案BC此题可以通过分录来分析：2021年1月2日借：长期股权投资乙公司本钱4 20014 00030%贷：银行存款4 000营业外收入 2002021年12月31日借：长期股权投资乙公司损益调整3001 00030%贷：投资收益 300由此可知，甲公
17、司应当确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。三被投资单位以后宣扬发放现金股利或利润 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位宣揭发放的股票股利，不进展账务处理，但应在备查簿中登记。【例题】A公司于2021年1月2日以银行存款7 500万元取得B公司40%的股权，采纳权益法核算长期股权投资，2021年1月2日B公司可识别净资产的公允价值为20 000万元及账面价值相等。正确答案A四被投资单位全部者权益的其他变动在持股比例不变的状况下，被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 正确答案BC
18、D五长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款及长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值打算。其会计处理是：借：银行存款【应按实际收到的金额】长期股权投资减值打算【按原已计提的减值打算】贷：长期股权投资本钱损益调整 其他权益变动应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】投资收益 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额借记或贷记“资本公积其他资本公积科目，贷记或借记“投资收益科目。【例题】2021年考题甲公司为一家上市公司，2021年对外投资有关资料如下：11月20日，甲公司以银行存款购置A公司发行的股票200万股打算长期持有，实际支付价款10 00
19、0万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可识别净资产公允价值为30 000万元各项可识别资产, 负债的公允价值及账面价值一样。正确答案借：长期股权投资12 00030 00040%贷：银行存款 10 120营业外收入 1 88024月17日，甲公司托付证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1 600万元其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元，另支付相关交易费用4万元。正确答案借：交易性金融资产本钱1 5601 60040应收股利 40投资收益 4贷：其他货币资金1 60435月5日，甲收到B公司发放
20、的现金股利40万元并存入银行。正确答案借：银行存款40贷：应收股利4046月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。正确答案借：公允价值变动损益 801 4801 56080贷：交易性金融资产公允价值变动 8057月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1 640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。正确答案借：银行存款 1 640交易性金融资产公允价值变动 80贷：交易性金融资产本钱1 560投资收益 160借：投资收益80贷：公允价值变动损益 806A公司2021年实现净利润5 000万元。正确答案借：长期股权投资损益调整2 0005 00040%贷：投资收益 2
21、 0007A公司2021年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。正确答案B答案解析此题考核长期股权投资相关的账务处理。选项A计入资产减值损失，处理是：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值打算选项B计入投资收益，处理是：借：银行存款长期股权投资减值打算投资收益借方差额贷：长期股权投资投资收益贷方差额选项C计入公允价值变动损益科目，处理是：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录。选项D计入长期股权投资本钱，处理是：借：长期股权投资贷：银行存款【例题】2021年考题企业对长期股权投资计提的减值打算，在该长期股权投资价值上升期间应当转回，但转回的金额不应超过原
22、计提的减值打算。正确答案ACD答案解析选项B，投资方不做账务处理。【例题】A公司有关投资业务如下：12021年1月2日A公司以银行存款22 000万元购入C公司局部股份，所购股份占C公司股份总额30%，当日办理完毕有关股权转让手续。2021年1月1日C公司可识别净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采纳权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采纳的会计政策, 会计期间一样。借：长期股权投资本钱22 000贷：银行存款22 000长期股权投资的初始投资本钱22 000万元小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的80 00030%24 0
23、00万元，调整已确认的初始投资本钱。借：长期股权投资本钱2 00024 00022 000贷：营业外收入2 000或: 借：长期股权投资本钱24 000贷：银行存款 22 000营业外收入2 00022021年度末C公司实现净利润10 000万元。借：长期股权投资损益调整3 000贷：投资收益3 00010 00030%32010年1月25日C公司宣告安排2021年现金股利6 000万元。借：应收股利1 8006 00030%贷：长期股权投资损益调整1 80042021年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元借：长期股权投资 其他权益变动240贷：资本公积其他资本公
24、积24080030%52021年度末C公司发生净亏损3 000万元。借：投资收益9003 00030%贷：长期股权投资损益调整90062021年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21 000万元长期股权投资的账面价值24 0003 0001 800900 240 24 540万元长期股权投资的可收金额为21 000万元计提减值24 54021 0003 540万元借：资产减值损失3 540贷：长期股权投资减值打算3 54072011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000万元 借：银行存款30 000长期股权投资减值打算 3 540贷：长期股权投资本钱 24
25、000损益调整 3 0001 800900 300 其他权益变动 240投资收益9 000借：资本公积其他资本公积24080030%贷：投资收益240【例题】以下有关投资收益的正确的账务处理有。A.长期股权投资采纳本钱法核算的，企业应按被投资单位宣揭发放的现金股利或利润中属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的安排额，借记“应收股利科目，贷记“投资收益科目 B.处置采纳权益法核算的长期股权投资，除结转本钱外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积科目，贷记或借记“投资收益科目C. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利
26、科目，贷记“投资收益科目 D.交易性金融资产债券持有期间，资产负债表日按面值和票面利率计算的利息，借记“应收利息科目，贷记“投资收益科目 正确答案ABCD 第六节固定资产及投资性房地产 考点一：取得固定资产的核算正确答案A答案解析固定资产的入账价值30034307万元借：固定资产307 应交税费应交增值税进项税额 51 贷：银行存款358 2.购入须要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得本钱的根底上加上安装调试本钱等，作为购入固定资产的本钱，先通过“在建工程科目核算，待安装完毕到达预定可运用状态时，再由“在建工程科目转入“固定资产科目。【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2
27、021年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购置价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元可按7%抵扣进项税额。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际本钱为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为到达正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员效劳费10.7万元，均以银行存款支付。正确答案借：在建工程 1 000501093% 1 059.3应交税费应交增值税进项税额170107% 170.7贷：银行存款1 230借：在建工程140.7贷：原材料100应付职工薪酬 10银行存款 2010.7 30.7其入账价值1 000501093%100102010
28、.71 200万元。借：固定资产1 200贷：在建工程1 2003.固定资产的各组成局部具有不同运用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。 【例题】2021年考题固定资产的各组成局部具有不同运用寿命, 适用不同折旧率的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。正确答案【思索问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2021年1月31日，甲公司对A生产设备进展停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的B环保装置到达预定可运用状态并交付运用。B环保设备能否确认固定资产？能否单独确认一项固定资产？正确答案企业购置的B环保设备，它们的运
29、用虽然不能干脆为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将削减企业将来经济利益的流出，因此，发生的本钱是计入固定资产本钱；固定资产的各组成局部具有不同运用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产，所以B环保设备应单独确认一项固定资产。4.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 假如这些资产均符合固定资产的定义，并满意固定资产的确认条件，那么应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总本钱进展安排，分别确定各项固定资产的本钱。【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2021年7月1日
30、，为降低选购本钱，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产实力的设备A, B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A, B和C均满意固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元, 300万元, 500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理 假如是生产经营用固定资产的购建假如是建筑物的购建1购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款1购入工程物资时借：工程物资 【含税】贷：银行存款2领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资2领用工程物资时借：在建工程 【含税
31、】贷：工程物资3在建工程领用本企业原材料借：在建工程【不含税】贷：原材料3在建工程领用本企业原材料借：在建工程【含税】贷：原材料应交税费应交增值税进项税额转出4在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程【不含税】贷：库存商品4在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程【含税】贷：库存商品应交税费应交增值税销项税额5自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬同左6协助生产部门为工程供应的水, 电, 设备安装, 修理, 运输等劳务借：在建工程贷：生产本钱协助生产本钱 同左7在建工程发生的借款费用满意借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款 , 应付利息 同左8自营工程到达预定可运用状
32、态时，按其本钱借：固定资产贷：在建工程 同左 【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建立一条生产线和一座厂房。2021年1月至6月发生的有关经济业务如下：11月10日，为建立生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建立厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。正确答案借：工程物资A 200B 10017117应交税费应交增值税进项税额 34贷：银行存款35121月20日，建立生产线领用A工程物资180万元，建立厂房 领用B工程物资117万元。正
33、确答案借：在建工程生产线180厂房117贷：工程物资A180B11736月30日，建立生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。正确答案借：在建工程生产线115厂房 50贷：应付职工薪酬16546月30日，工程建立期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。正确答案借：在建工程生产线35厂房11.7贷：原材料45应交税费应交增值税进项税额转出 1.756月30日，工程完工后对A工程物资进展清查，发觉A工程物资削减2万元，经调查属保管员过失造成，依据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转
34、用于在建的厂房。工程物资盘亏, 报废及毁损的净损失留意完工后正确答案借：营业外支出1.84其他应收款 0.5贷：工程物资A2应交税费应交增值税进项税额转出217%0.34剩余A工程物资转用于在建的厂房正确答案借：在建工程厂房21.06贷：工程物资A 200180218应交税费应交增值税进项税额转出1817%3.0666月30日，生产线和厂房到达预定可运用状态并交付运用。正确答案借：固定资产生产线18011535330厂房 1175011.721.06199.76贷：在建工程生产线 330厂房199.762.出包工程1预付工程款项借：预付账款贷：银行存款2企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向
35、建立承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款3工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款4工程到达预定可运用状态时，按其本钱借：固定资产贷：在建工程 【例题】某企业将一幢厂房的建立工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并到达预定可运用状态。该企业应作如下会计处理：正确答案1按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程60 贷：银行存款 60 2补付工程款时：借：在建工程 40 贷：银行存款 40 3工程完工并到达预定可运用状态时：
36、借：固定资产 100 贷：在建工程100考点二：固定资产的折旧一固定资产计提折旧的范围除以下状况外，企业应当对全部固定资产计提折旧： 一是，已提足折旧仍接着运用的固定资产； 二是，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应留意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月削减的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不管能否接着运用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已到达预定可运用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当依据估计价值确定
37、其本钱，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不须要调整原已计提的折旧额。4.处于更新改造过程中停顿运用的固定资产，不计提折旧。5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。【例题】2007年试题对于已到达预定可运用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 待办理竣工决算后，假设实际本钱及原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。答案解析以下两种状况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的；二是已经提足折旧仍接着运用的固定资产。【例题】2006年考题因进展大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关本钱费用。正确答案二固定资产的折旧方法企业应当依据及固定资产有
38、关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法, 工作量法, 双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率1预料净残值率/预料运用年限100%年折旧额固定资产原价年折旧率年折旧额原价预料净残值 /预料运用年限2.工作量法工作量法的根本计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价1预料净残值率/预料总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例题】甲公司2021年3月份固定资产增减业务如下：1购置一台设备供一车间运用，采纳工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预料总工作时数为20万小时，预料净残值为5万元。该设备2021年4月份工作量为4000小时。2厂部新办公楼交付运用，采纳平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预料运用年限20年，预料净残值20万元。3公司总部的一辆轿车运用期满予以报废。该轿车原价37万元，预料运用年限6年，净残值1万元，采纳平均年限法计提折旧。假定2021年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。正确答案计算2021年4月份月折旧额设备月