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1、2013年初级会计职称考试初级会计实务讲义第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。（二）应收票据的账务处理1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账。3.会计处理（1）应收票据取得及到期收回（2）应收票据贴现的会计处理贴现（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转应付与实付的差额计入：银行存款（借或贷）【例题单选题】甲企业2012年10月1日销
2、售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2012年12月31日应收票据的账面余额应为（）元。A.50 000B.50 250C.50 500D.50 750正确答案A答案解析应收票据的账面余额就是面值。【例题单选题】增值税一般纳税人，12月1日向A公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51 000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（）元。A.借方1 000B.贷方1 000C.借方7 500D.贷方7 500正确答案D答案解析B公司应支付
3、的金额应为58 500元，转让的票据面值51 000元，故应支付银行存款7 500元。二、应收账款1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。注意：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响【例题多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣正确答案ABC答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代
4、购货方垫付的包装费、运输费等。【例题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2正确答案D答案解析应收账款的金额606017%272.2（万元）2.应收账款的账务处理【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：答案解析借：应收账款357 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额
5、） 51 000银行存款6 000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司收到款项的会计分录：借：银行存款357 000贷：应收账款357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【例题不定项选择题】甲企业2012年12月1日,向A公司赊销商品100件,每件原价1 000元,由于是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。要求：根据上述业务回答下列问题。（1）对上
6、述业务的表述中，恰当的是（）。A.确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣B.确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣C.在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣D.在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣正确答案BC答案解析确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣。在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（）。A.确认收入时，应借记应收账款92000元B.确认收入时，应借记应收账款93600元C.确认收入时，应贷记主营业务收入100000元D.确认收入时，应贷记主营业务收入80000元正确答案AC答案解
7、析应收账款入账价值=80000+13600=93600元（3）12月9日甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（）。A.1600B.2000C.1872D.2340正确答案A答案解析发生的现金折扣 80 0002%=1600元三、预付账款1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）收到
8、乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元。增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500贷：银行存款 33 5003.预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款
9、、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项正确答案ABD答案解析其他应收款主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、
10、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。（二）其他应收款的账务处理【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：答案解析借：其他应收款保险公司30 000贷：材料采购30 000【举例】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：【分析】借：银行存款30 000贷：其他应收款保险公司30 000【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：答案解析（1）垫付时：借：其他应收款5 000贷：银行存款5 000（2）扣
11、款时：借：应付职工薪酬5 000贷：其他应收款 5 000【例题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：答案解析借：其他应收款存出保证金10 000贷：银行存款10 000【例题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下分录：借：银行存款10 000贷：其他应收款存出保证金10 000【例题】总经理出差向企业借支5000元差旅费，回来后报销4800元，余款200元退回五、应收款项减值【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可
12、不对其预计的未来现金流量进行折现。（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。（二）坏账准备的账务处理1.“坏账准备”科目的设置【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业预计的应收账款未来现金流量现值。2.当期应计提的坏账准备金额的
13、确定当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）【注意】计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数冲销（相反分录）3.计提坏账准备的会计处理 实际发生坏账 已确认的坏账又收回（1）坏账准备的计提（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）（3）已确认的坏账又收回对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。【例题单选题】2012年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公
14、司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2012年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失计提的坏账准备140 000贷：坏账准备140 000B.借：资产减值损失计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000C.借：资产减值损失计提的坏账准备 60 000贷：坏账准备 60 000D.借：资产减值损失计提的坏账准备 40 000贷：坏账准备 40 000正确答案C答案解析应计提坏账准备1 000 00010%40 00060 000（元）【例题8】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.确认坏账损失D
15、.收回已转销的坏账正确答案ABD答案解析应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账损失，选项C是“坏账准备”与“应收账款”之间一增一减，账面价值不变。【例题不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下经济业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2）1
16、2月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假定计算现金折扣不考虑增值税）要求：根据上述资料回答下列问题。（1）对业务（1）的下列会计处理中，正确的是（）。A.借：银行存款1000贷：主营业务收入1000B.借：银行存款1170贷：
17、主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项） 170C.借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项） 170D.借：应收账款1053贷：主营业务收入 900应交税费应交增值税（销项） 153正确答案D答案解析应收账款=1000*90%（1+17%）=1053（万元）（2）对业务（2）的会计处理中，正确的是（）。A.借：应收账款40贷：坏账准备40B.借：坏账准备40贷：应收账款40C.借：资产减值损失40贷：应收账款40D.借：管理费用40贷：应收账款40正确答案B答案解析确认“坏账准备”，记入“坏账准备”的借方。（3）对业务（4）的会计处理中，正确的是（）。A.借
18、：应收账款10贷：坏账准备10B.借：坏账准备10贷：应收账款10C.借：银行存款10贷：应收账款10D.借：银行存款10贷：坏账准备10正确答案ACD（4）对业务（5）的表述中，不正确的是（）。A.应确认100万元销售商品收入B.应确认98万元销售商品收入C.应收账款的入账金额应为117万元D.应收账款的入账金额应为115万元正确答案BD正确答案C答案解析本期应计提坏账准备=（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（万元）分录：借：资产减值损失61.5贷：坏账准备61.5应提坏账准备应收余额5%“坏账准备”已有贷方余额1 1305%（5）56.5+561.5文章来源：