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1、企业所得税税收筹划案例一、子公司与分公司税务筹划选择子公司与分公司的比较选择。 所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在， 在国家税收中， 它往往与常设机构是同义词。 当一个企业要进行跨地区经营时， 常见的做法就是在其它地区设立下属机构，即开办子公司或分公司，从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人，它们之间的不同在于： 一是设立手续不同， 在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手续，设立程序复杂，开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单，费用开支比较少；二是核算和纳税形式不同， 子公司
2、是独立核算并独立申报纳税，当地税务机关比较喜欢， 而分公司不是独立法人， 由总公司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈亏， 分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税。三是税收优惠不同，子公司承担全面纳税义务， 分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、 优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人，则不能享受这些优惠政策。案例一：田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司，2009 年公司本部实现利润 4000 万元，其分公司甲实现利润700 万元，分公司乙实现利润500 万元，该企业所得税率为25% 筹划分析 将甲、乙设立为分公司，则该集团公司在2009 年度应纳税额
3、=（4000+700500）25%=1300 （万元） 。如果上述甲、乙两家公司换成子公司，该集团公司在 2009 年度应纳税额也是1300 万元。案例二：田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司，2009 年公司本部实现利润 4000 万元，其分公司甲实现利润700 万元，分公司乙损500 万元，该企业所得税率为 25% ，则该集团公司在2009年度应纳税额 =（4000+700-500）25%=1050 （万元） 筹划分析 如果上述甲、 乙两家公司换成子公司， 总体税收就发生了变化。 假设甲、乙两家子公司的所得税率仍为25% 。公司本部应纳企业所得税=400025%=1000 （万元）
4、 ，甲公司应纳企业所得税=70025%=175 （万元） ，乙公司由于2009年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所得税。那么，田园公司2009 年度名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - - 应纳企业所得税为：1000+175 1175（万元） ，高出总分公司整体税收：1175-1050=125（万元） 。如果总公司与子公司所得税适用率不同，则上述情况又会发生变化。案例三：若上例中田园公司和甲的企业所得税率为25% ，甲、乙
5、均为15% 。2009年度公司本部实现利润4000 万元；甲、乙两家子公司分别实现利润200 万元和300 万元。 筹划分析 则 2009 度：公司本部应纳企业所得税=400025%=1000 （万元）甲子公司应纳企业所得税 =20015%=30 （万元）乙子公司应纳企业所得税 =30015=45（万元）蓝天公司总体税收 =1000+30+45=1075 （万元）若将上述两家子公司改成分公司，则田园公司整体税收=（4000+200+300 ）25%=1125 （万元） 筹划结果 这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收1125-1075=50（万元） 。可见，设立子公司和分公司各有利弊。由于法
6、律上认为子公司和母公司不是同一法律实体， 因而子公司的亏损不能并入总公司帐上；而分公司和总公司是同一法律实体， 其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此，当企业扩大生产经营需要设立分支机构时， 在生产经营处于起步阶段、 发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公司， 从而使分公司发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立分公司，可以在盈利时保证能享受低税率税收优惠的政策。二、运用职工福利的筹划方法1、案例内容 ：北京新华实业公司为了增强自己在竞争中的凝聚力与生命力，准备提高工人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。但在如何提高工
7、人工资水平，即采取何种方式提高工人工资水平上，领导者之间出现了意见分歧。一种观点认为，可以采取直接增加工资的方式；另一种观点认为，直接增加工资的方式不可取，因为个人工资水平的提高，个人所得税中交纳额也就相应增大，所以，现金增加的方式不一定有利于工人生活消费水平的有效提高， 他们认为可以采取实物分配的方式，如给工资达到一定名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - - 基数的职工购买小汽车，这样对个人、企业双方都有好处，是一个“双
8、赢”的方式。那么，北京新华实业公司究竟该应选择哪种方式呢2、筹划分析： 筹划分析 1 从工人角度看，如果企业采取直接增加工人工资的方式，从表面上看，工人的工资有了一定的提高， 但是工资达到一定数额是要交纳个人所得税的，这样看来， 增加的现金收入一部分用在了税负支出上，而只有扣除了税收的那部分才真正可以用来提高自己的生活消费水平。如果企业采取一定的实物分配形式，而不是采取直接增加工资的方式，那么对个人而言， 就不用交纳那部分的个人所得税了。 举例来说， 现代家庭都渴望有一辆家庭小轿车。企业如果能为内部员工着想， 那么直接购买汽车分配给职工不是更好吗？一方面，可以减少员工的纳税负担，另一方面，对员
9、工而言可以早一点实现自己的“轿车之梦”。 筹划分析2 另一方面，从企业角度来看，如果企业采取实物分配的方式，企业本身也有很多效益。首先，表现在费用的增加，所得税的抵减。企业利用这种方式可以达到节税的目的。 其次，工人福利水平的提高有利于增强工人的积极性、主动性和创造性，对企业而言，这是一笔不对估量的无形财富。另外，企业可以吸引各方面的人才， 提高内部员工的整体技能素质。采取第二种方式对企业的好处是显而易见的， 但关键是现在很多企业没有意识到从税收的角度加以分析。3、筹划：企业为职工提供车辆，职工不用加薪，也不会支付车辆使用税。而对企业来讲，当职工的税金支付影响其消费水平时，就要考虑采取加薪措施
10、， 增薪必然会引起税收变化， 反面导致企业支付量的扩大。 因此，由企业承担部分费用的作法，往往会使职工、企业双方受益。由企业向职工提供的各种福利设施，若不能将其转化为现金，则不必计入个人所得，这样，企业通过提高职工福利，而不大幅度加薪于职工， 可以促使职工少交纳个人所得税。上面提到的由企业提供车辆只是其中的一种方式， 其他方式还包括企业提供和安排免费医疗福利、家具及依宅设备、免费膳食等等。但是，这种方式也不是十全十美的。首先，企业要有能力提高职工的薪水， 如果企业本身资金运转困难， 那么提高职工的薪水是不切实际的。种种的方案措施也就成了空中楼阁，毫无价值。其次，这需要企业与职工名师资料总结 -
11、 - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - - 的积极配合， 职工要为企业着想， 不能在个人利益驱使下不顾集体利益。那种采取多报账、多花费手段的职工实际也就会加重企业的负担，这样原本非常好的计划将会适得其反， 甚至有可能造成企业内部的分散，不利于企业的生产经营。 对于工资、薪金收入者来讲， 企业支付的工资是申报个人所得税的依据。如何保证个人消费水平的提高而又不加重税收负担，这是个人所得税纳税筹划的主要问题。所以，采取适当的方式， 提高职工工资实
12、际消费水平是关键，在实施的过程中需要职工与企业的积极配合， 这样既有利于企业的长期经营与发展，也有利于工人实际消费水平的提高。三、利用税收优惠政策筹划税收优惠政策是税收政策的重要组成部分，是对某些特定的课税对象、 纳税人或业务给予的税收鼓励和照顾措施，国家制定优惠政策就是鼓励企业加以利用。一般地说，税收优惠政策有减税、免税、出口退税、先征后退等，企业经营者通过合理筹划可以最大限度利用税收优惠政策合理避税。案例一：甲企业是设在境内的一个技术开发企业，在2009 年度发生的技术转让业务如下：向乙公司转让一项技术， 金额 700万元，转让价款当年全部收到。 甲公司在2009年应缴纳的企业所得税为：
13、（700500）2550%=25万元。筹划方案：将技术转让收入分两个纳税年度收回， 每年回收额均不超过500万元，两年均不用缴所得税筹划结果：少交所得税25 万元。案例二：华瑞股份有限公司是一家公路建设工程公司，2009 年度承担了一项国家重点工程项目，该项目属于国家重点扶持的公共基础设施建设项目，2009年 10 月 1 日工程完工。 2009 年度取得应纳税所得额60 万元，预计今后五年每年的应纳税所得额均为300 万元。华瑞公司在财务上独立核算， 属于企业所得税的纳税义务人。筹划思路：华瑞公司2009 年并没有享受企业所得税优惠，而是缴纳了2009年 10-12 月三个月的企业所得税15
14、 万元，把享受税收优惠的期限选择在2010年。筹划结果：公司 2010 年享受减免的企业所得税将达到75 万元，与 2009 年的名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - - 企业所得税额 15 万元相比，两种方案税负差额高达60 万元。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -