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1、摘 要：企业纳税筹划是企业财务管理工作中的重点内容，较为受现代企业的重视。本文对纳税筹划的方式和企业所得税的计算方法进行了介绍，并对企业所得税的纳税筹划可选方案进行了简单探讨，并以节税方案为基础，对企业所得税纳税筹划进行案例分析。关键词：企业所得税；纳税筹划；税务风险某些企业通过钻税法的漏洞来实现企业所得税纳税筹划是不可取的。企业所得税纳税筹划的根本目的是实现经济效益最大化，具有筹划意识的同时在法律允许的范围内合理安排纳税时间对企业所得税纳税筹划是行之有效的。企业所得税税收优惠政策多种多样，企业应当全面了解和掌握各项减免税政策法规，在筹资、投资、经营过程中充分考虑所得税优惠政策，以达总体税负的
2、优化。一、纳税筹划的主要方式纳税筹划的主要方式有三种：避税、节税和税负转嫁。（一）合理避税方式。合理避税是指纳税人清楚地了解现行的法律法规和税收制度，寻找其中的避税要点，合理合法的筹划布置经济活动的投资、筹资等生产经营活动，以避免或减少税收负担。避税不会影响社会的总税额，只是涉及税率高低的转换。但是非法，可能会使国家财政收入减少。（二）合法节税方式。合法节税是指纳税人在不违反税收制度的前提下，利用税收制度中的起征点、减免税等税收优惠政策，在投资、融资和经营活动中，为企业做减税或免税筹划。合法节税遵循税收制度，顺应了立法本意，合法避税则违背了税收制度的本意，不合法也非违法。（三）税负转嫁方式。税
3、负转嫁是指企业将税收负担转移给上下游客户，通过调整价格减少税收负担。转嫁与商品价格有关，转嫁后与国家税收总额无关，只是纳税人的改变，是经济主体之间税负的再分配，转嫁筹划也非违法。（四）避税、节税、税负转嫁三种筹划方式的比较。相同点：三种方式结果都是减轻税收负担，增加可支配收入。不同点：1、避税和节税的依据不同，前者是利用政府税收制度的漏洞和空白，后者则是利用减免税等制度优惠；2、节税、避税和税负转嫁适用范围不同，其适用范围依次减小。二、企业所得税的计算方法企业所得税的征收分为两种方法：（一）核算征收。针对可以准确核算收入总额和成本费用支出的企业，实行核算征收。在这种征收方法下，企业所得税计算如
4、下：应纳税额 =（收入总额 - 准予扣除项目金额）* 税率（二）核定征收。针对不可以准确核算收入总额和成本费用的支出，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料的企业，实行核定征收。核定征收又分为两种：1、定额征收：定额征收，即由税务机关按照法律规定的标准、程序方法，对企业应缴的所得税额直接核定。2、 核定应税所得率征收：核定应税所得率征收，即由税务机关按照法律规定的标准、程序方法， 对纳税人的应税所得率预先核定，然后企业按照如下公式纳税：应纳税额 =（收入总额 *应税所得率）*税率对实行第二种方式，即核定征收方式的企业，由于应税所得率由税务机关设定，缺乏可操作的弹性。但这并不表明核算征
5、收级一定比核定征收可以交纳更少的税款。还要具体情况具体计算。三、企业所得税的纳税筹划方案企业所得税大概可以从两个方面进行筹划。一是基于前面提到的计税公式。即“应纳税额=（收入总额 *应税所得率）* 税率” 。二是利用税法规定的其他政策，如税收优惠政策、亏损弥补政策等等。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 3 页 - - - - - - - - - （一）利用增加可扣除项目金额。从公式就可以很直观的看出，应纳税额要想减少，需要账面的收入总额尽量少，准予扣除项目金
6、额尽量多、税率尽量低。 收入总额的操作弹性小，而准予扣除项目金额就是我们操作的主要目标。税法对准予扣除项目金额做了许多限制规定，我们就从以下几个方面简单说明怎样可以在税法允许的范围内充分利用扣除项目金额，以使应纳税额尽量少。1、工资薪金支出。 从公式就可以很直观的看出，应纳税额要想减少，需要账面的收入总额尽量少，准予扣除项目金额尽量多、税率尽量低。收入总额的操作弹性小，而准予扣除项目金额就是我们操作的主要目标。税法对准予扣除项目金额做了许多限制规定，我们就从以下几个方面简单说明怎样可以在税法允许的范围内充分利用扣除项目金额，以使应纳税额尽量少。2、业务招待费用。 税法规定， 纳税人只可在一定范
7、围内据实扣除与其生产、经营业务直接相关的业务招待费。超过标准不得在税前扣除。另外，纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，由于在对方企业已经计提了业务招待费，所以不再作为计提。在利用业务招待费避税的规划上，我们的出发点就是尽量的利用扣除限额。若企业有子公司或其他关系非常密切的企业，应把本企业超过限额的业务招待费设法转移到其他子公司中，已达到避税的目的。3、广告费和业务宣传费。广告费和业务宣传费对企业来说意义相同，都是为扩大产品销量，提高品牌知名度所花费的费用。但税法对这两项经营过程中的费用进行了严格区分。最大的区别是两种费用的扣除额不同，广告费的超过部分可以向以后年度无限结转，
8、而若计为业务宣传费则不可以。 所以若把以后的利益视为当期考虑的话，则计为广告费的可全额扣除。这就给了我们纳税筹划的空间。4、 采用折扣方式促销。 企业在利用折扣进行促销时，应注意两个问题以充分避税。第一，税法规定，折扣额不在同一张发票上分别注明，而是令开发票的，不能从销售额中扣除。也就是说，这样的折扣不能在税前抵扣。第二，税法规定，价值形态的折扣可以在税前扣除，而实物形态的折扣，不仅不能扣除，还应该视同销售处理。这样反而会增加收入项，增多应纳税额。5、利用固定资产折旧。固定资产折旧在企业会计里我们计入“管理费用”越大，准予扣除项目金额也就越大。一般情况下， 我们希望折旧早点实现，尽早得到折旧带
9、来的抵税收益。所以，一般我们倾向与利用加速折旧，让折旧收益早日实现。但如果存在其他考虑因素，结果则会有所不同。例如，如果存在税收减免期，那么在减免期内多摊折旧就是一种不利的做法。6、对税率的选择。税法按年应纳税所得额的不同分了两个税率，即年应纳税所得额在3万（含 3 万）以下的企业，企业所得税率为18% ；年应纳税所得额在3 万-10 万（含 10 万）的企业，企业所得税率为27% 。可以通过选择税率以达到避税目的的纳税人，指的是年应纳税所得额在这两个分界点附近的企业。方法是简单且明显的，如果一企业年应纳所得税额为3.01 万元，企业当然应该想办法把那100 元在税前扣除出去，这样企业就可以从
10、适用27% 的税率变成适用18% 的税率。直接在账上涂掉这100 元是违法的，我们应该通过合法的手段扣除这 100 元。例如，捐赠到税法允许扣除的捐赠项目；扩大技术改造费用；适当提高部分职工工资等。（二）利用税法规定的其他相关政策。从这方面考虑问题比较直观。因为税法具体规定了各种优惠政策。企业只需考虑是否满足税法规定的优惠项目，或者是否努力使自己符合税法规定的优惠条件即可。对企业所得税的纳税筹划，应该通盘考虑。某种能减少企业所得税的做法，很可能会导致其他费用的增加。在具体筹划时，要从各方面详细计算，以使得企业效益最大化。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - -
11、- - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 3 页 - - - - - - - - - 四、结语企业的日常经营和管理工作中，利用纳税筹划方法为企业实现更高的经济收益作出贡献，使企业实现持续健康发展具有积极意义。企业所得税是一项主要的税种，涉及的经济业务十分广泛，纳税筹划的方法也有很多种，运用筹划的整体思想选出效果最佳的方案，减轻企业税收负担，以期在合理合法的前提下最大限度提升企业经济效益。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 3 页 - - - - - - - - -