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1、分类号 :F230 10710-2012123064 硕 士 学 位 论 文 基于决策有用观的医药行业环境会计信息披露问题研究 李超 导师姓名职称 王东艳 副教授 申请学位级别 硕士 学科专业名称 会计学 论文提交日期 2015 年 5 月 11 日 论文答辩日期 2015 年 6 月 9 日 学位授予单位 长安大学 Pharmaceutical industry environmental accounting information disclosure research based on the decision-useful concept A Dissertation Submitt
2、ed for the Degree of Master Candidate： Li Chao Supervisor： Prof.Wang Dongyan Changan University, Xian, China I 摘 要 环境 信息 披露作为内 外 使用者了解企业环境 会计 信息最直接的途径，为使用者提供环境 会计 信息以帮助其做出相关决策服务。因此， 信息 使用者能 否做出正确决策取决于有关环境的相关信息的 披露质量的高低。那么，研究 环境信息 披露的影响因素，提高披露的质量，对相关 信息 使用者做出正确决策、促进企业发展具有重要的现实意义。 医药行业是一个 非常特殊 的行业，一方面
3、，医药行业事关每一位人民群众的切身利益，与人民生活息息相关；另一方面，医药行业属于重污染行业之一，生产活动对环境产生恶劣影响。因此，利益相关者在关注医药行业产品质量的同时，也非常关注医药行业的环境会计信息。鉴于此，本文针对我国医药行业环境信息披露问题进行相关研究，不仅能为信息使用者提供决策帮助，还能够提高 医药行业的社会形象。 论文从决策有用观的角度出发，对环境信息披露现状及存在的问题进行分析研究，并对影响环境信息披露质量的因素进行了实证研究。研究结果表明： 盈利能力与所披露环境会计信息的质量成正比；财务杠杆与所披露环境信息披露质量成正比； 股权集中度提高，环境信息披露质量降低，但出于环境外部
4、压力的目的也会披露环境会计信息，因此负相关关系并不显著；由于独立董事的监督作用没有充分发挥，对所披露环境会计信息的质量的正相关关系并不显著； 由于受到政府和社会公众的压力，国有股比例和流通股比例较大的企业都倾向披露更高质量的环境会计信息。鉴于此分析结果，本文提出相关政策建议，目的在于提高披露的质量。 关键词 ： 环境信息披露，环境会计信息质量，决策有用观 III Abstract With the increasingly severe environmental problems, internal and external information users pay more and mo
5、re attention on environmental accounting information, they want to be able to take advantage of corporate environmental accounting information to make an assessment of operating performance, to help to make decision on investment and credit. As the most direct way for internal and external informati
6、on users to understand the environmental information, environmental accounting information disclosure is an act that accounting entity provide environental accounting information by various ways or means for information users, the goal is to provide information users relevant environmental accountin
7、g information to help users make the relevant decisions. Therefore, corporate environmental accounting information disclosure quality determines user can make the right decisions or not. So, to study how to improve the quality of environmental accounting information disclosure for information users
8、to make the right decisions, for enhancing the competitiveness of the pharmaceutical industry has an important significance. The pharmaceutical industry is a very special industry, on one hand, the vital interests of the pharmaceutical industry is related to every one of the people and peoples lives
9、, widespread social concern; on the other hand, the pharmaceutical industry is one of the heavy polluting industries producing adverse effects on the environment. Therefore, the pharmaceutical industry environmental accounting information disclosure has been paid more and more attention. Information
10、 users urgently require companies to disclose higher quality environmental accounting information to make the right decisions for the user. This will not only increase the value of the companys products and services, but also to enhance their social image, is conducive to the sustainable development
11、 of the pharmaceutical industry. On the decision-useful concept, paper analyze the quality characteristics on environmental accounting information, and the reasons of low environmental accounting information disclosure quality in the pharmaceutical industry. The results show that: the stronger corpo
12、rate profitability, the higher the quality of disclosure of environmental accounting IV information; the larger financial leverage, the higher the quality of environmental accounting information disclosure; because the interests of minority shareholders is difficult to protect, a major shareholder s
13、eek to maximize their own interests, while making environmental accounting information disclosure quality degrades; the supervisory role of the independent directors did not give full play, with no significant relationship with the quality of environmental accounting information disclosure; due to g
14、overnment and public supervision pressure, state-owned shares and outstanding shares of the larger enterprises tend to disclose more information about the quality of environmental accounting. Given the results of this analysis, we propose policy recommendations aimed at improving the quality of the
15、environmental accounting information disclosure in pharmaceutical industry, in order to make decisions on the information users to make better use of environmental accounting information to achieve sustainable development. Keywords: Environmental accounting information disclosure; The quality of env
16、ironmental accounting information; Decision-useful concept V 目 录 第一章 绪论 . 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 研究意义 . 2 1.2.1 理论意义 . 2 1.2.2 实践 意义 . 2 1.3 文献综述 . 3 1.3.1 国外文献综述 . 3 1.3.2 国内文献综述 . 4 1.4 研究内容与研究思路 . 6 1.4.1 研究内容 . 6 1.4.2 研究思路 . 7 1.5 研究方法 . 8 1.6 论文的创新和不足之处 . 9 第二章 基于决策有用观的环境信息披露相关理论研究 . 10 2.1 环境信息披露
17、的含义 . 10 2.2 环境信息使用者的决策类型 . 10 2.3 环境信息披露主要理论 . 12 2.3.1 可持续发展理论 . 12 2.3.2 利益相关者理论 . 13 2.3.3 信息不对称理论 . 14 第三章 医药行业环境信息披露的现状及影响因素分析 . 16 3.1 医药行业环境信息披露现状分析 . 16 3.2 医药行业环境信息披露存在的问题分析 . 17 3.2.1 环境信息披露内容缺乏相关性和可靠性 . 17 3.2.2 环境信息披露的时效性不强 . 18 3.2.3 没有规范确定的披露方式 . 18 3.3 医药企业环境披露影响因素分析 . 18 3.3.1 财务特征因
18、素 . 18 3.3.2 治理结构因素 . 19 3.3.3 外部压力因素 . 20 第四章 实证研究设计 . 22 4.1 样本 的选择和数据来源 . 22 VI 4.2 提出假设 . 22 4.3 变量的选取 . 23 4.3.1 因变量的选取 . 23 4.3.2 自变量的选取 . 25 4.4 建立模型 . 26 第五章 实证研究结果 . 27 5.1 描述性统计分析 . 27 5.1.1 因变量的描述性分析 . 27 5.1.2 自变量的描述性分析 . 28 5.2 相关性分析 . 28 5.3 回归分析 . 29 5.4 实证研究结论 . 32 第六章 提高有关环境的相关信 息披露
19、质量的建议 . 33 6.1 提升企业内部环境信息披露意识 . 33 6.1.1 全面评价企业的经营绩效 . 33 6.1.2 转变企业管理 者对环境信息披露的态度 . 33 6.1.3 提高会计人员的综合素质 . 34 6.2 优化公司治理结构 . 34 6.2.1 优化股权结构 . 34 6.2.2 提高独立董事独立性 . 35 6.3 加强外部监管 . 35 6.3.1 加强政府监督，健全环境信息披露法律法规 . 35 6.3.2 提升社会公众的环保意识 . 36 6.3.3 加强注册会计师的审计 . 36 结 论 . 38 参考文献 . 40 攻读学位期间的主要研究成果 . 43 致
20、谢 . 44 第一章 绪论 1 第一章 绪论 1.1 研究背景 目前， 关于会计目标的论述很多，总结出来即“受托责任”和“决策有用”。受托责任观将会计目标定位为能够确切反映受托责任的行为情况，提供准确和真实的信息给委托者。与之对应，决策有用观立足相关利益方的视角，注重对信息决策有用性的强调。环境会计作为会计理论在环境领域的影射和应用，将目标定位于“决策有用”导向更符合环境会计本质和现实需要，近年来“决策有用观”逐渐占据了上风，并得到会计界的普遍认同，因此本文基于决策有用观对 有关环境的相关信息的披露 问题进行探讨。在决策目标指导时 ，企业的各个利益势力 都是信息的使用人， 环境体系首先满 足他
21、们的信息需求 提供高质量的环境会计信息，实现环境会计目标。 环境体系实现决策有用的目标最直接方式即通过信息披露。在决策有用观下，信息披露的服务对象主要是企业的各利益相关者，目标就是给他们提供决策有用的信息。对于投资者来说，高质量的环境会计信息可以帮助其掌握企业环境成本、环境负债等对财务带来的影响，准确衡量资本的安全性和收益性，实现决策有用，有效降低投资风险；对于债权人而言，对环境会计信息的关注主要集中在环境行为对企业偿债能力方面的影响，以便对债权人为企业提供资金的数额和期限做出合理决策，保证资金的安全；政 府及有关机构是环境会计信息的又一大 需求 者。政府管理环境资源，赋予企业享有资源的使用权
22、，同时，政府还使用纳税人的税款为企业提供必需的基础设施。高质量的环境会计信息可以使政府对企业做出正确评价，以决定对企业环境监管的力度及环保投入金额，实现经济发展和环境保护的共赢；管理者既是环境会计信息的 供给 者，也是 需求 者。高质量的环境会计信息可以保障管理者做出正确的经营管理决策，实现经济、环境、社会效益的最佳组合，提高企业竞争力；对于员工来说，企业披露环境会计信息能够让员工了解企业为其工作环境实施的保护，能够安定员工情绪，保 障员工权益。可见，高质量的环境会计信息对企业内外部的 有关 环境的相关信息 使用者的决策都有重要帮助。 然而，由于目前我国尚未有一套切实可行的 有关环境的相关信息
23、的披露 标准，且没有专门针对医药 企业的规范，所以目前我国医药行业 披露 质量整体较差，妨碍利益 有关人员 做出正确决策。企业 有关环境的相关信息 的披露 质量是各种因素综合作用的结果，长安大学硕士学位论文 2 因此有必要对披露质量的影响因素做深入研究。本文正是在对医药行业 有关环境的相关信息 的披露 的现状及存在的问题进行分析的基础上，研究影响医药行业披露质量的因素。实现企业中经济 发展、环境保护以及社会 进步 三者的相互协调发展，提升企业综合竞争力，促进医药行业积极、健康、可持续发展。 1.2 研究意义 1.2.1 理论意义 第一，研究 有关环境的相关信息的披露 完善了相关管理机制，有利于
24、环境会计这一会计学的新兴分支的发展，同时拓展了会计学领域研究的广度，能够有效促进财务会计体系的完善。第二，从决策有用观角度出发对 有关环境的相关信息的披露 的相关研究，包括环境会计信息的质量要求、决策的类型等，有利于构建环境会计准则基本框架，完善相关法律法规，促进全社会的可持续发展。 1.2.2 实践 意义 研究环境披露可以丰富 理论 知识框架 ，而且可以为企业利益相关者提供有价值的信息，帮助利益相关者充分考虑企业的环境风险，从而做出正确的决策，在保护环境和经济发展等方面达到共赢。 本文进行研究的现实意义表现在以下方面：第一，进行 有关环境的相关信息的披露的现状及存在的问题分析研究，能够让企业更加充分地了解哪些信息才是真正被利益相关者所需要的，从而更加清晰地了解信息使用者的需求；第二，论文探讨了影响 有关环境的相关信息 的披露 的影响因素，利益相关者在做出经济决策时可以充分考虑这些因素的影响，更加充分地了解企业面临的环境风险，准确衡量综合行为表现，以便做出 更为恰当的决策。总之，通过对 环境信息披露 的研究 不但可以迫使 企业 积极 充分 披露 ，履行环境责任，另一方面还能为利益相关者做出正确决策提供依据，最终提高企业经济效益，实现经营目标。