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1、A thesis submitted toZhengzhou Universityfor the degree of MasterResearch on Strengthening the Accounting Supervision ofAdministrative InstitutionBy LI Ming-huiSupervisor：ProfZHENG ZhilongMaster of Public AdministrationS chool of Public AdministrationMay,2014学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研
2、究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人承担。学位论文作者： 霪蜮、日期：年，月龉日学位论文使用授权声明本人在导师指导下完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属郑州大学。根据郑州大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅：本人授权郑州大学可以将本学位论文的全部或部分编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或者其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或
3、与该学位论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为郑州大学。保密论文在解密后应遵守此规定。学位论文作者：虏 移墓日期：砌年月始日摘要随着我国行政事业单位改革的不断推进，其资金的使用和管理更加公开化和效率化，民众对财政资金使用情况监督的诉求也在不断加大，这就要求我们行政事业单位在履行好自身行政管理及服务职能的同时，对自己所掌握的财政资金的使用也要加强约束和监管。近些年来，尽管国家不断出台法律法规及党内制度以规范行政事业单位财政资金的使用，加大了对贪污腐败的打击力度，但问题和矛盾依然存在，并有不断加剧的趋势。因此，强化会计监督职能对于行政事业单位的深化改革具有非常重要的意义。文中探讨了行政
4、事业单位会计监督中所面临的一些问题及解决对策。作者通过对相关文献及著作的研究，运用了文献研究法和案例分析法，使用了监督学、公共财政学和委托代理等相关理论工具，综合分析了我国行政事业单位会计监督弱化的原因，找出了有针对性的解决方法，提出了建立“内部闭合、外部公开“的监督机制，为提高财政资金使用效率、维护行政事业单位在群众中的公信力提供了一定的借鉴意义。论文共分为四个部分：第一部分绪论。介绍了研究背景及意义、相关文献综述及研究方法与理论工具。第二部分行政事业单位会计监督现状。包括当今法律法规及相关制度规定、我国行政事业单位会计监督内容、形式、主体、运行机制及历史演变过程等。第三部分行政事业单位会计
5、监督存在的问题及原因分析。指出当今行政事业单位在会计监督方面存在的预算编制及执行不力、支出不合规问题明显、财政资金使用效率低下、预算外资金使用状况混乱等问题并从制度、机制、人员、文化方面剖析其原因。第四部分强化行政事业单位会计监督的措施。包括加强制度建设、提高人员素质等，并提出了一些创新性监督方式，如内部创建封闭式的监督机制、外部全面开放接受监督及完善与监督制度相适应的运行机制。关键词： 行政事业会计监督AbstractWith the continuous progress of Chinas reform of administrative units who aleusing and m
6、anaging their funds more openly and efficiently,the demands for thesupervision of financial fiands of the public arc increasing at the same time，whichrequires the administrative institutions strengthen regulatory constraints when usingthe financial resources while performing their administrative fun
7、ctions and providingpublic servicesIn recent years，the state has promulgated laws and the Partyformulated regulations as well as the great efforts to crack down corruption in order toregulate the administrative institutionsusing the financial resources，but the problemsand contradictions are always e
8、xisting in this area，which are even growing day bydaySo strengthening the accounting supervision functions has a very important rolefor deepening the reform of administrative institutionsThis article explored some of the problems existing the accounting supervision forthe administrative institutions
9、 and discussed the strategies to solve themThe authorhas analyzed the reasons why the administrative accounting supervision isweakening in China and gave useful advices to solve them by proposing the theoryofintemal closure，external public“,through the literature，descriptive and caseanalysis and谢m t
10、he theoretical tools in the field of supervision and public finance，inorder to improve the efficiency of the financial capital and maintain the credibility ofthe administrative institutionsThe article includes four parts：The first chapter introduces the definition andfunction，research background and
11、 significance，literature review，research methodsand theoretical toolsThe second chapter analyzes the provisions of the laws，the situationof administrative units accounting supervision in China nowadays and the existingproblemsThe t11ird chapter analyzes the reasons of the problems in chapter 2,inclu
12、ding theinstitutional，personnel and cultural reasonsThe fourth chapter puts forward a number of resolving methodsKeywords：Administrative institution，Accounting supervision目录一绪论一1(一)研究背景及意义11研究背景12研究的目的及意义1(-)文献综述2(三)研究方法与工具31研究方法32理论工具4二行政事业单位会计监督现状6(一)相关法律法规及制度规定6(二)我国行政事业单位会计监督现状71会计监督的内容82会计监督的形式
13、93监督主体、运行机制及历史演变过程10三行政事业单位会计监督存在的问题及原因分析12(一)存在的问题121预算编制不科学执行不力122支出不合规问题明显123财政资金使用效率低下134预算外资金使用状况混乱14(二)原因分析141制度原因。142机制原因163人员原因174文化原因1 8四强化行政事业单位会计监督的措施21(一)加强制度建设21III1完善预算编制和执行制度212完善财务公开制度223建立会计专家委员会制度23(二)提高人员素质241提高领导干部遵守会计监督制度的意识242提高会计监督人员的业务水平和综合能力253提高全体党员干部遵规守矩的自觉性25(三)创新监督方式261内
14、部创建封闭式的监督机制262外部全面开放接受监督273完善与会计监督制度相适应的运行机制28参考文献30个人简历、在学期间发表的学术论文与研究成果32致谢33IV行政事业单位会计监督问题研究 第一章绪论一、绪论(一) 研究背景及意义1研究背景当前，国内外政府、专家学者以及社会公众对于行政事业单位财政资金的使用问题十分关注，因为财政资金来源于纳税人，是行政事业单位开展工作、行使职能、服务社会的经费保障，其使用效率的高低、用途的合法性及合理性也体现着我国行政事业单位行政效率的快慢，与人民对政府等公共组织满意度息息相单大。进入新世纪以来，我国行政事业单位也在逐步进行着改革，其资金的使用和管理更加公开
15、化和效率化。2011年随着我国国家行政机关“三公经费”支出要求逐步公开，可以预见到，以财政拨款为资金来源的行政事业单位经费管理也要逐步向公开、规范及接受社会监督方向发展。近年来，随着我国财税体制改革的深入以及行政事业单位向服务型政府职能的转变，许多新的改革措施对财政资金的有效使用和全程监督起到了很好的作用，但是，面对新形势、新情况、新问题，强化行政事业单位会计监督功能已越来越成为众多专家和学者的研究重点。2研究的目的及意义随着我国经济的快速发展，会计监督范围在不断扩大，会计监督的作用和效果也越来越明显。尤其是对于以财政拨款为资金全部来源的行政事业单位，强化其会计监督职能意义重大。财政资金作为维
16、系行政事业单位正常运转的经费保障，理应发挥其取之于民用之于民的特性，绝不能成为部分人奢侈享受、贪污腐败的工具。同时，不仅要把资金用到正确的地方，更要合理有效地使用，而对于财政资金使用情况的监督就成为了提高其使用效率的重要途径。但是近些年来，我国在推进财税体制改革的过程中，也逐渐暴露出一些问题和不足，这些问题如果不能及时地进行改正，可能导致改革的效果无法延续，进而导致财政资金监督制度的效果无法实现，财政资金使用效率低下。正是因为存在着这些现实因素，本文主要探讨行政事业单位在会计监督中所面临的一些问题及有何对策来解决这些问题。本文中所作的研究，对于加强和改善行政事业单位内部管理，深化、完善行政事业
17、单位改革具有较强的理论意义；对于建立完善的财政资金使用机制及审计监督机制，从而提高财政资金的使用效率、预防腐败，具有较强的现实意义。行政事业单位会计监督问题研究 第一章绪论(二) 文献综述随着我国公共财政支出改革步伐的逐渐推进，我国行政事业单位的会计监督问题成为众多专家、学者及实务工作者们研究的重点领域，并取得了一系列的研究成果，对于如何解决我国财政资金更好地使用的难题提供了很好的理论价值和实践依据。经检索中国期刊全文数据库(CNKI)发现，包含“行政事业单位会计监督”这类关键词的文章或信息就达30000余篇(条)；另外通过其他途径查得近年出版的行政事业单位会计监督方面的著作也达几十部之多，这
18、些都为本文的研究提供了很好的参阅价值。现有专著、论文等的研究成果主要集中在根据行政事业单位自身的特点，并结合其会计管理制度及规定的要求，列举了行政事业单位在会计监督实际中存在的一些问题，1999年会计法中提出，要构建以“国家会计监督、社会审计监督和单位内部监督”为内容的三位一体会计监督体系，将财政部门明确为会计主管部门。一些前辈和老师们也都有自己的研究和见解：如陈玉梅老师提出以下几个问题：“财经纪律松驰，国有资产流失，领导不重视，报销票据账实不符，缺乏必要的内部控制制度等(201 1)”；马彦老师认为，要强化行政事业单位会计监督的作用，可采取以下对策：“如加强行政事业单位预算外收入的管理；加强
19、应当上缴的财政收入管理：加强行政事业单位支出的管理及加强单位财务人员素质建设等(2012)”；苏爽老师认为，可以采取以下几项措施来加强行政事业单位会计监督：“如对单位负责人进行强化教育，提高其责任意识；健全单位的内监机制，保证会计监督的效果；明确外部监督各主的权责，加强政府综合监督力度；完善行政事业单位会计监督的体系，加强法规建设；加强行政事业单位财会人员素质建设等(2011)”固。20世纪70年代中期以来，美国制定的会计原则要求各层政府编制整体的财务报表，并公布方便阅读的大众化报告。根据要求，政府在公布财务报表时，同时还应公布那些受政府控制或与政府有财务往来的部门的财务信息，这样，可以清晰地
20、揭露其利益相关方的信息，更利于媒体及纳税人的监督。20世纪90年代以来，以美国为首的一些西方国家掀起了政府会计改革的浪潮，核心内容是在预算编制和政府会计核算中加大监督力度。财务廉洁和财政资金使用的绩效一直以来都是美国政府关注的重点，上世纪初，美国曾经进行过一系列的预算和财政管理改革，期间，加大对财务帐簿的管理被视为反对腐败的一个有效工具。许多。陈玉梅：论加强行政事业单位会计监督，tiff政事业资产与财务2011年第18期，第25页。马彦：关于强化行政事业单位会计监督的思考，企业研究2012年第10期，第86页。苏爽：加强行政事业单位会计监督重要性研究，企业研究2011年第lO期，第63页。回美
21、国联邦会计准则顾问委员会：美国联邦政府财务会计概念与准则公告，北京：人民出版社，2004年，第18页。2行政事业单位会计监督问题研究 第一章绪论专业人士被引进政府会计体系，统一并传播了很多有效的政府会计监督制度，这些制度也随着美国政治和经济势力的不断外扩而传遍很多国家。综观现有研究成果，可以看到：无论从宏观还是微观上，国内外的研究机构及各位前辈、老师对于行政事业单位会计监督已经有了广泛而深入的研究，几乎触及了本课题的各个层面，但是，大部分的研究者都是仅从会计学或会计人员的角度来思考这一问题，而对于从行政事业单位本身作为公共管理服务部门的性质这一角度出发，运用公共管理学的相关知识进行分析者甚少。
22、故本人拟利用攻读学位期间所学的专业知识，结合自身工作实践，对强化行政事业单位会计监督进程中所遇到的问题进行分析，找出症结所在，并提出具有创新性的解决办法，如探讨建立闭合式的监管机制。同时，指出我国是个人情社会的特有国情，很多设计科学的制度在实践中并不能很好地加以贯彻执行，要想从根本上解决这一问题，必须从人的思想入手，构建有法必依、执法必严的文化和法治氛围，这也是本文的创新性所在。(三) 研究方法与工具1研究方法本文参考国内外相关文献，并结合笔者工作实际，理论与实践相结合，采用规范研究与实例分析相结合的方法，运用了：(1) 文献研究法在阅读了大量的国内外文献后，进行了分类整理工作，从中选取了部分
23、资料进行归纳整理、有机结合，对行政事业单位会计监督的特点、现状、问题及相应对策有了一定的认识。(2) 描述性研究法将已有的现象、规律和理论，结合自身实践经验，通过自己的理解和验证，给予了叙述并解释出来，定向地提出问题，揭示弊端，描述现象，介绍经验，将感性认识上升到理性认识的层面，以利于下一步分析原因，寻找对策。(3) 案例分析法对于已经存在的行政事业单位会计监督方面的问题，以旁观者的立场尽可能客观公正地对其加以全面的描述和分析，并针对原因提出强化会计监督的具体建议。o王德宏韩爽：美国政府会计准则研究及启示，国际商务财会2012年第1I期，第35页。3行政事业单位会计监督问题研究 第一章绪论2理
24、论工具(1)监督学相关理论监督学理论是“以对国家公权力的监督作为研究对象的综合性、应用性社会科学理论。监督学研究揭示了监督工作的一般规律，提供监督的基本方法，其指导了监督实践，并在全社会建立起了对公权力的监督屏障”。本文拟利用监督学理论作为判断标准和衡量标准，认为：法律和制度有着至高无上的权力，任何组织或者个人都不能凌驾于法律之上；必须保证法律面前人人平等，任何人都必须受到法律的约束，也不能享有特权；防止腐败必须要以权力制约权力，并以法律授权限制，限制权力，实现体制形式的权力。(2)公共财政的相关理论公共财政，是政府为实现其职能对市场提供公共服务的与预算有关的经济行为。本文用到了公共产品论，指
25、公共部门作为一个市场主体在经济活动中提供的是公共产品，公共产品因不具有消费的竞争性及排他性，并有消费的强制性，面向整个社会提供，由社会成员共同享用，因此其资金使用的目的是提供公共产品，实现政府的职能，社会全体成员是共同使用者，因此有权对财政资金的使用情况进行全面的监督。公共需要论，公共需要是社会公众对公共产品的需要，与私人需要相比，这是一种整体的、多数人的需要，公共财政的目的是使社会成员可以无差别地共同享受政府为满足公共需要所提供的产品和服务，而不为满足个别人的私欲，这就要求通过加强会计监督来进行规范和约束。资金使用效率理论，主要是评判资金使用的有效性和充分性，分别对资金的使用效果和使用程度进
26、行评价，财政资源的稀缺性和我国人口众多、幅员辽阔、社会管理活动复杂的国情决定了提升我国财政资金使用效率的重要性。本文中，笔者将借鉴企业提高市场资金使用效率的一些方法，寻找突破行政事业单位使用财政资金效率低下的瓶颈，以达到提升政府服务能力，加快行政事业单位改革的目的。(3)委托代理理论委托代理理论是经济学中针对企业所有者同时担任经营者所产生的弊端而提出的让渡经营权利的理论，但在行政事业单位会计监督中，也可参照企业的做法，依据委托代理理论，划分出委托人和代理人，聘请社会上一些专业监督机构来自互联网“百度文库”http：wenkubaiducomview7355bbfd0242a8956bece478html，文献发布于2012年12月1日，文献下载于2014年3月15日。4