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1、独创性l声明本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得宁夏大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。研究生签名：1气妨 时间： 吟年5月矽曰关于论文使用授权的说明本人完全了解宁夏大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意宁夏大学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学位
2、论文的全部或部分内容。(保密的学位论文在解密后应遵守此协议)研究生签名：恕 帆功万等5月V)曰翩龇渤 时间：xr玉年玉月哆日摘要内部会计控制是企业的重要管理制度，根据国家法律法规和会计相关法律，同时结合本单位经营管理需求特点而制定的，是一个企业内部控制的重要组成部分，目的是保证企业会计合法、真实、完整，保护资产安全完整，保证会计报表的真实性，促进企业经营目标的实现，电力企业是国家的能源企业，国民经济中担负着重要作用，电力市场化是未来电力发展的基本取向；电力市场主要以电力的生产，输送，销售为主，经济环境的变化，尤其是电力企业以前享受的国家优惠政策己不在享有，这要求电力企业提高自己的管理水平，约束
3、自我的经济活动，防范企业的风险，占领更广阔的市场。本文通过对供电企业的内部会计控制的现状分析，应用了内部会计控制的理论及方法，提出了自己对供电企业内部会计控制的优化设计。确保供电企业的经济目标能够实现完成，建立内部会计控制制度，降低部门的生产成本，杜绝徇私舞弊等行为，而正因为企业的一些薄弱环节出现了内控的疏漏，人员不够重视，导致财务管理混乱，目标偏离。再次，建立供电企业内部会计控制制度对于加强国有资产管理，防止资产流失有积极的作用。关键词：内部会计控制，设计，研究AbstractInternal accounting control is all important management sy
4、stem of enterprise，according to thenational laws and regulations related to accounting and law,at the same time，combining with thecharacteristics of the unit operation and management requirements，is an important part of enterpriseinternal control，the purpose is to ensure that the enterprise accounti
5、ng,legal，true，complete，andprotect the security of the assets complete，ensure the authenticity of accounting statements，with thegoals of enterprise management，the electric power enterprise is a national energy companies，for theimportant role in national economy,electric power market is the basic orie
6、ntation of the electricpower development in the future；Electricity market mainly by the power of production，transportation，sales is given priority to，the change of economic environment，especially for electric powerenterprises enjoy preferential policies of countries no longer enjoyed before，the requ
7、irement ofelectric power enterprises to improve their management level，the constraint of the self economicactivity and guard against the risk of enterprise，tO occupy a broader marketThis article through tothe internal accounting control of the power supply enterprise，analysis of the current situatio
8、n of theapplication of lhe theory and method of internal accounting control，puts forward their optimumdesign ofpower supply enterprise internal accounting contr01Ensure the power supply enterpriseS economic goals carl be achieved complete，build system ofinternal accounting control，reducing productio
9、n COSt of departments，to eliminate fraudulent behavior，such as it is for some weak links in the enterprise internal control oversight，personnel seriouslyenough，leading to fmancial management confusion，the target deviationAgain，the establishment ofpower supply enterprise internal accounting control s
10、ystem to strengthen the management ofstateowned assets，prevent lOSS of assets have a positive effectKey words：Internal Accounting Control，Power Enterprises Accounting Management，AccountingSupervision工I目 录第一章绪论1第一节论文选题的背景与研究的意义l第二节国内外研究现状2第三节研究的内容和方法5第二章相关理论的研究综述7第一节内部会计控制概述7第二节内部会计控制的目标和原则7第三节内部会计控制
11、的内容和方法9第三章银川供电局企业内部会计控制的问题及原因分析12第一节银川供电局企业的概况12第二节银川供电局企业内部会计控制现状14第三节银川供电局企业内部会计控制存在的问题及成因分析。16第四章银川供电局企业的内部会计控制的优化设计18第一节银川供电局企业内部会计控制的设计内容18第二节银川供电局企业预算管理的内部会计控制优化设计19第三节银川供电局企业货币资金体系内部会计控制优化设计20第四节专Pdll供电局企业物资管理体系内部会计控制优化设计21第五节银川供电局企业成本费用的内部会计控制优化设计23第五章结论25参考文献26谢辞27个人简介28Ill宁夏大学工商管理硕士(MBA)学位
12、论文 第一章绪论第一章绪论第一节论文选题的背景与研究的意义一、选题的背景随着经济全球化的发展，对市场国际化的要求越来越高以及信息技术的突飞猛进，企业需要面对的压力与挑战逐渐提升，各类产品及技术不断涌现，为了实现成本控制从而达到经济效益最大化，财务会计内部控制的因素显得尤为重要。内部会计控制是指企业以提高会计信息质量为目的，对企业的各个会计相关的业务流程进行控制从而保证企业的各项经济活动高效运转，并且能够通过内部控制帮助企业降低包括资产完整、商业欺诈在内的各项风险。内部会计控制包括制定财务预算控制、审核会计数据的完整性和准确性、根据会计财务报告进行决策分析。内部会计控制的目标是保证企业经济活动能
13、够按照国家和地方相关法律严格执行，确保企业的资产资金安全，并且形成真实、可靠、有效的包括现金流量表、资产负债表等其他会计资料在内的会计财务报告。同时，在严格控制企业内部的会计相关业务流程、审批流程及其他相关工作的前提下，达到对企业内部财务会计工作的完全控制，从而不断修改完善在生产经营活动中遇到的各类问题达到最高水平的财务会计管理1。银川供电局于1973年lO月成立，供电局营业面积9170平方公里，现有电力用户60万户。银川供电局的主要供电地域是宁夏回族自治区首府银川I市三区两县一市，其作为国家基础建设在社会中的作用不言而喻，当前，由于制度的改革和发展的创新，银川I市供电局需要紧跟局势需要，深化
14、改革，逐渐完全的对企业内部进行内部会计控制2。内部会计控制在电力企业中发挥着以下作用：(1)确保在企业内部有效贯彻实施国家方针、政策、法规。(2)有效帮助企业对内部的会计业务、会计审批、会计资料进行规范，在生产经营活动中合理规避风险，不断发现当前企业内部会计存在的问题，并及时纠正，从而进行成本控制，不断加强控制企业经营风险，及时发现和纠正舞弊。(3)确保会计信息的真实性和准确性。(4)促进企业经营管理活动协调、有序进行。调动员工工作热情和潜能，建立惩罚考核机制，促进企业经营效率的提高。(5)维护企业财产和资源的安全完整性，保证各种有形无形的资源利用率最大化，对会计相关的申购、采购、收货等相关业
15、务进行有效管控，确保在各个环节中合法合理，避免出现各类合同及其他纠纷降低效率3。二、研究的目的和意义本文的研究目的主要有两个：一是对银川I供电局内部会计控制现状和存在问题进行分析，指出其存在不完善的地方，为进一步改进和完善提供必要的决策依据。二是对银川供电局企业内部会计控制对策的研究。本文旨在指出内部会计控制完善的关键因素，树立科学的管理理念，提出改进银川供电局企业内部会计控制的具体建议，希望能够摸索出一套适合银川供电局企业的行之有效的管理模式和方法。，何召滨 浅谈企业集团资金集中管理的实现形式J财务与会计2010(01)：唐晓玉 我国行政事业单位内部控制制度研究D财政部财政科学研究所2013
16、，粱爽成本效益分析在中小企业内控体系构建中的应用J会计之友，2012，04：1020宁夏大学工商管理硕士(MBA)学位论文 第一章绪论内部会计控制对银川市供电局的发展产生深远的意义，其严谨的相关制度，最优的业务流程，制度与审核并重的管理方式以及深化改革全面控制的思想，都是企业应及时实施的重要原因，从当前银川市供电局的现状来说，建设内部会计控制主要有以下意义：(一)内部会计控制保证了企业内业务流程流转的过程中所有操作都有章可循，操作人员严格执行操作规范，管理人员严肃审批流程。内部会计控制需要深入企业所有的业务领域，采用企业最佳资源，充分发挥企业的资源效果，利用企业一切可以利用的资源，建立以企业经
17、济活动目标为中心的内控体系，建立相互牵制，尤其是对薄弱环节建立监督和制约关系，这种做法保证了企业在实际的业务流转过程中不断发现管理上的缺陷和不足，从而达到及时改正和弥补不足，节省成本，达到利益最大化一。内部会计控制可以有效促进业务流程的优化。内部会计控制很多是建立在会计内部控制的基础上，这可以使会计关键点向前移动，起到了对未来经济活动的预控作用。电力企业的经营业务以电力的生产、输送与销售为主，尤其近几年的机构改革和调整，给供电局的内部控制提出了更新更高的要求，在生产、营销以安全为前提的条件下，不断的投入新设备、新技术、新方法以保持良好的运行状态。在这种情况下，电力行业急需创建内部控制。第二节国
18、内外研究现状一、国外内部会计控制的研究现状1940年，美国权威审计著作蒙哥马利审计学中，会计内部控制第一次以“内部牵制”提出，首次以“内部控制”一词出现是一直至螵六次再版的蒙哥马利审计学提出的。内部控制的权威定义出现于1949年，由美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CAP)提出。1958年第29号审计程序公报中提出了内部控制的二次定义，该项公报由美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CAP)在发布的，广义上说，提出内部控制这一定义，包括会计控制和管理控制。美国AICPA所属审计准则委员会(ASB)在1972年公布的审计准则公告第l号里，对会计控制和管理控制两
19、方面重新定义和解释5。1988年4月，美国AICPA发布的审计准则公告第55号将内部控制改为三个阶段，即“三分法”，这种三个阶段的控制方法主要包括会计制度、控制环境和控制程序的三个要素。1992年，美国反虚假财务报告委员会通过对财务工作的各项业务流程的详细内容的确定和对财务工作细节的准确把握，对内部控制进行了最为详尽的阐述，并且在1994年修改了内部控制一整合框架，这次修改将财务内部控制提上了一个新的台阶，内部控制的相关理论和实际业务流程取得了突破性的进展，该框架在定义了内部控制在理论上分为控制环境、控制活动、风险评估、沟通与信息和监控五个主要的控制因素6。2002年，美国颁布了萨班斯一奥克利
20、法案，该法案主要针对内部控制的评价，对于评价的条款和评价的方式及考核方式进行了规定，尤其是细化了对于管理层应解决和面对的内部控制问题，社会各界包括政府机构、理论专家、实施专家、中介机构、监管部门以及运作先驱等在内的组织及个人。4王爱群，李敏基于管理心理学探究企业内部控制的相关问题J会计之友，2011，22：57-585朱江 财政科技资金绩效审计研究D财政部财政科学研究所20116刘爱东， 余欣企业集团全面预算管理应明确的几个问题J财会月刊， 2010，(06)2宁夏大学工商管理硕士(MBA)学位论文 第一章绪论2004年COSO发布了企业风险管理一整合框架，该框架通过对内部环境、事件识别、目标
21、设定、风险应对、信息与沟通、风险评估、控制活动、监控8个部分的定义，对组织加强机构管理的能力、提升经营竞争力的能力以及实现战略目标的目的做出了重大贡献7。1970年专家Carmichae!提出了“信息加工系统”的理论，该理论认为信息加工系统是内部控制一个重要组成部分，该系统对于企业实现发展规划和发展目标起着不可忽视的作用，由此提出了对人类行为的内部控制。1997年学者Herremans第一次提出，内部控制不止是审计或者会计的问题，还包括管理工作、控制程序、岗位职责等问题，并且在这些问题中企业的决策人员和企业的管理者是主要责任人员8。2007年Solomon等学者通过对内部控制的研究总结了以下结
22、论：在组织机构中，机构投资者对于风险信息的披露对投资组合和重组非常有利，虽然并不提倡对企业的风险信息进行披露管制，但是在一定情况风险披露时可以形成专门的风险报告，并且形成风险报告制度。学者Kopp和ODonnell在2008年主要研究了内部控制评价效果，评价是由不同的组织和不同的方式对内部控制的效果进行评价，学者提出了在进行控制评价的过程中，可以按照组织机构运作的业务流程组织效果评价9。二、国内内部会计控制的研究现状我国对内部控制相关理论和实践的研究起步相对于发达国家比较晚，因此在发展的过程中参照和借鉴了国外的一些理论，尤其是在内部控制的相关制度建设方面，借鉴了美国的内部控制经验。20世纪90
23、年代，内部控制在我国的实际业务流程中开始被重视，并得到了长足的发展矗皂国第一个关于内部控制加强金融企业内部控制的指导原则的行政规定是1997年5月中国人民银行颁布的。1999年我国修订了的会计法并于2000年开始实施，会计法是新中国成立以来第一次以法律形式对建立健全内部控制提出原则性要求，该法案的第四章会计监督中第二十七条明确要求各单位都必须建立健全本单位内部会计监督制度。根据此法案，我国的很多专家和学者也提出了不同的观点和见解将内部控制的理论和思想深化，在各个组织实施内部控制的过程中开始了更加广泛的讨论和学术交流，并在此过程中取得了不错的成绩10。2001年我国学者潘秀丽提出了内部会计控制考
24、核的思想，并提出我国未能够进行内部会计控制的有效审核主要原因是当时我国还并没有形成相关内容的标准化规范，导致内部控制在建设的过程中无章可循，在没有公认的有效性之下，评价和考核没有意义，因此当时应当尽快制定对于内部控制的标准化规范。学者朱荣恩认为我国应该重视实务指导内部控制，内部控制的理论都是为了支持实务能够更加高效，而且实施内部控制可以有效促进企业内部业务流程的优化，便于政府更好的实施管控。学者、专家张俊民则提出了对企业内部控制实践的分层设计，这种设计充分考虑到了现代企业内部控制和目标是由企业制度下的治理结构中企业产权关系、管理权责安排结构、企业经济管理要求的多元化构成，因此分层设计使得企业可
25、以根据会计控制的结构和目标划分层次对针对不同的层次使用不同的管理理念。学者王棣华认为对于新的经7宋建波企业会计控制原理及应用M北京：中国财政经济出版社， 20094345e季潇慧金融危机应对与上市公司内部控制：基于航空业的研究J科学决策，2009(05)：56-659德勤中国上市公司内部控制调查分析报告R32009”盖地，盛常艳 内部控制缺陷及其修正对审计收费的影响来自中国A股上市公司的数据J审计与经济研究2013(03)3-宁夏大学工商管理硕士(MBA)学位论文 第一章绪论济形势来说，内部控制也在发生着变化，因此在制定祁调整内部控制的理论和方向时应当以经济形势的变化作为改进的观点，适应企业发
26、展的新需要。专家齐兴利从控制论和系统论分别分析了当时我国在建立健全内部会计控制时存在着内部控制与外部控制的、常规控制与特殊控制、内部控制与内部审计等其他专项问题，因此在建立内部会计控制时应该充分考虑到各方因素，对不同需求的控制目标进行不同的控制方式。学者杨有红、阎达五提出了当时在我国内部会计控制工作的推广和发展过程中，会计资料的真实完整性直接影响着控制能否达到预期的目的，而当时企业不能保证自身会计资料的真实完整性，因此出于对其促进的目标，应当加强对企业会计资料完成的监管力度，在内部控制框架的构建中采取双管齐下和分步走的战略，多方向多方式的，在把握内部控制目标的前提下，努力发展促进内部会计控制的
27、推广ll。2007年我国学者焦建玲提出企业环境、企业内部员工及管理层人员对于内部控制的意识和内部控制实施效果评价产生的重要作用，企业需要不断创建内部控制实施的大环境，进行相关内容的宣传，并且通过培训或讲座等各种方式强化内部控制的重要性，根据已经实施的情况进行效果评价的设定，建立奖惩机制，促进内部会计控制良性发展。学者张相洲、谷棋则认为我国可以通过对制度控制、文化控制、市场控制的控制三个方面构建企业内部会计控制。学者冯均科提出内部控制框架由一个目标四个因素组成，一个目标是指以生产经营活动的标准作业化流程为准，通过不断重申减小操作失误，四个因素则是指作业、岗位、文件和流程组成。刘金文提出了内部控制
28、的框架组成，是对整个企业都不断产生影响的控制环境因素、以达到有效监管目的的监督与评价因素、和以全局把握保证实施成功的控制系统，三者互相依存联系，监督与评价是基础，控制环境是核心，控制系统是保障，这种理论对之后的研究起到了非常重要的作用。学者吴清华、何燎原认为内部控制应当达到资金流、物流、信息流三者的高度统一，这种理论是认为内部控制不止是控制资金流，更重要的是控制信息流n。2008年颁布的企业内部控制基本规范是我国第一部企业内部相关的控制规范，此规范由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会共同制定发布，这是我国在会计审计领域内的一次重大改革，标志着我国在会计内部控制规范的道路上取得了重大突破。
29、2009年学者邢小玲提出，当时我国企业已有不太健全的内部控制框架及体系，其中存在的矛盾是不断加强、深化、完善的内部会计控制制度和企业缺乏监管导致无法评价之间的矛盾。因此企业应当加大对内部控制的监督力度，从而达到有评价指标、有评价结果、有改善措施的管理目的。企业规模不断扩大的过程中，内部控制更加需要不断完善建设。由于中小企业的运营特殊性，在内部控制方面不能够照搬大型企业的相关内容，而中小企业也由于自身经营的特点在内部控制建设的过程中进度高于大型企业。中小企业在内部控制建设时应该紧密结合自身经营特点，不断分析和完善业务流程，在改进业务流程的基础上完善内部控制，并且应当对内部控制设置合理的效果评价。
30、政府及有关部门也应当在中小企业的内部控制建设过程中给予支持13。2011年我国学者李丹提出，受2008年的金融危机影响，我国企业经历了相当大的冲击，n廖洪新编会计制度设计北京：中国审计出版社，2000，5-20n缪艳娟，杨雄胜，王则斌 企业内部控制规范实施：进程效果建议来自江苏企业的问卷调查研究J会计研究2014(01) 一”卢锐，柳建华，许宁 内部控制、产权与高管薪酬业绩敏感性J会计研究2011(10)4-宁夏大学工商管理硕士(MBA)学位论文 第一章绪论因为内部失控在冲击中损失惨重甚至倒闭都是暴露出的问题，因此企业在发展过程中应当充分了解自身经营问题从而分析在内部控制中存在的问题，包括内部
31、控制文件是否规范、监管力度是否合理以及效果评价制度是否合理等。学者李刚认为，在当时我国的企业发展过程中，企业应当防范舞弊、减少损失、提高资本的再生能力，并且需要不断完善企业内部控制制度，这具有日益显著的现实意义。而中小企业实施财务内部控制机制效果显著，也促使中小企业在一个构成相对严密且比较完整的体系中促进小企业内部控制的规范化和系统化。学者王晓丹则认为，我国企业的特点是数量多、分布广，这些企业已经成为维护经济稳定和社会稳定，支撑经济增长，接受就业人员重要力量，在我国国民经济中发挥着越来越明显的作用。提高企业竞争力，促进我国经济持续稳定健康发展需要不断的建立健全企业内部控制制度、优化内部控制环境
32、、建立风险评估机制、重视内部控制监督等14。2012年我国学者梁爽提出了采用不同的方法来降低企业实施内控的成本的观点，企业内部控制方案及效益分析方法上的分歧导了致各种学术观点的差异。学者李心合提出我国内部会计制度规范在表现性上应采取多种、多方式，除条纹叙述之外加入图表表述，避免规范制度冗长单一。学者李连华则提出当时由于内部控制的理论和实践都缺乏切实可行的评价方法导致效率低下，因此从内部控制目标出发，通过对内部控制效率的研究，构建了内部控制效率包括要素、特征等相关信息在内的测度指标体系。我国政府非常重视企业内部控制研究和企业内部控制的问题的探讨。我国专家、学者们从不同方向着手理解和分析COSO报
33、告的内容，通过详细的分析及数据支持，紧密结合我国当前市场经济的现状，深入研究内部会计控制的制度、思想、国内外先进经验，不断探讨和制定符合我国国情和企业现状的内部控制制度。内部控制的理论和实践在我国迅速发展起来，我国内部控制制度逐步完善的一个重要标志是企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引的出台15。第三节研究的内容和方法本文遵循发现问题解决问题的逻辑，结合笔者在电力行业多年的工作经验，通过对电力企业的内部控制现状的研究，以及参照了国内外企业内部控制的主要经验，根据相关部门的要求，以内部控制理论为基础，应用经济控制理论、系统分析理论、根据对某具体供电企业内部控制的研究，在广泛调研和大量收集、
34、整理数据的基础上，采用定性分析，设计出适应于供电企业的内部控制设计方案，以期强化企业内部会计控制，以进一步完善企业管理制度，增加企业效益。本文的研究内容主要包括：第一章引言，介绍选题的背景和意义以及国内外研究现状，并提出研究思路和内容；第二章内部会计控制的相关理论，本章主要对内部控制进行理论进行综述；第三章银川供电局内部会计控制的现状及原因分析，本章指出电力企业内部控制与管理体系的关系，对现有的内部会计控制制度进行整体评价；14张旺峰，张兆国，杨清香 内部控制与审计定价研究一一基于中国上市公司的经验证据J审计研究2011(05)15董望，陈汉文 内部控制、应计质量与盈余反应一一基于中国2009年A股上市公司的经验证据J审计研究2011(04)5宁夏大学工商管理硕士(MBA)学位论文 第一章绪论第四章银川供电局的内部会计控制的优化设计，本章在评价的基础上提出内部控制的改进优化设计方案；第五章，本文的结论。6