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1、 分 类 号 ： 密 级： 论文编号： 学 号 ： 50101202119 重庆理工大学硕士学位论文 会计师事务所变更与审计质量研究 基于 舞弊导向型审计的视角 研 究 生 : 孟 甜 甜 指 导 教 师： 彭 启 发 教授 学 科 专 业： 会 计 学 研 究 方 向： 审 计 培 养 单 位： 会 计 学 院 论文完成时间： 2013 年 04 月 30 日 论文答辩日期： 2013 年 06 月 01 日 II Category Number： Level of Secrecy： Serial Number ： Student Number： 50101202119 Masters Di
2、ssertation of Chongqing University of Technology Study on the change of accouting firm and audit qulity Based on the perspective of fraud-oriented audit Postgraduate: Meng Tiantian Supervisor： Prof. Peng Qifa Specialty: Accounting Research Direction: Auditing Training Unit: Accounting School Thesis
3、Deadline: April 30, 2013 Oral Defense Date: June 1, 2013 学位论文原创性声明及使用授权声明 重庆理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究 所取得的成果。除文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果、作品。对本文的研究做出重要贡献的集体和个人，均已在文中以明确方式标明。 本人承担本声明的法律后果。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文使用授权声明 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的
4、复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权重庆理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于（请在以下相应方框内打“”）： 1.保密，在 年解密后适用本授权书。 2.不保密。 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 I 会计师事务所变更与审计质量研究 摘要 审计师变更最初的解释为主审会计师事务所发生变更，本文对审计师变更的理解遵从其原始字面意思 ，即专指主审会计师事务所发生变更，本文 没有 对审计师 变更 、会计师事务所 变更 做 特别 严格的区分。也就是说， 本 文中所出现
5、变更的地方，均指的主审会计师事务所变更。本文对审计师变更范围仅限于上市公司年报审计中的审计师变更，且探讨的变更行为仅限于自愿性审计师变更行为。 会计师事务所变更与审计质量的相关性一直 以来都 是国内外学者 研究 的重要问题。因为注册会计师作为独立的第三方一直与 证券市场的 健康 发展 密不可分 ，为我国市场经济的健康发展提供 着强有力的监督。而 这种监督的质量如何，更是人们关注的问题，人们期望注册会计师通过审计 ， 能 对相关舞弊事项作出调整，用出具非标准审计意见、解除审计合约等形式来提高报表质量、约束管理者、保护 各 投资者利益、改善公司治理等， 最终能 为报表使用者的信息来源负责。 目前导
6、致 公司变更 会计师事务所的原因越来越复杂，其中 一些是因为 客观方面的原因，如事务所规模与能力不能满足公司 的 发展需求， 或者主审会计师 事务所声誉限制 等。 也有很多主观方面的原因，如公司管理层出于粉饰财务报表的目 的购买审计意见等。本文从舞弊导向型审计的视角来研究会计师事务所 变更与审计质量，认为 在一定时期内 会计师事务所频繁 变更的公司，变更时间晚 的公司存在舞弊的嫌疑比较大。本文的主要内容是 从这两个角度入手来研究审计质量。 本文的内容主要由 包括六大 部分： 第一部分 主要内容有 研究背景、研究意义与本文的创新点；第二部分 的 主要内容是总结 国内外文献综述， 其中包括 会计师
7、 事务所变更原因与会计师事务所任期对审计质量影响的国内外相关文献； 第三部分主要是 介绍研究的理论基础即审计师变更相关 理论，审计质量相关理论，舞弊导向型审计相关理论以及委托代理理论； 第四部分主要从两个方面对会计师事务所变更与审计质量进行了实证研究假设，并在 研究假设的 基础上构建了本文的 两 个 实证研究 模型 并 对样本数据进行了 整理 ，对所选取的实证研究 模型 行 解释 ； 第五部分 的主要内容是 对本文的两个假设分别进行了实证 检验 ； 第六部分 是 针对本文的分析作出 总结、 提出政策建议和 说明 本文 的 局限性， 。 关键词： 审计师变更 审计质量 舞弊导向型审计 II St
8、udy on the change of accounting firm and audit quality Abstract Auditor changes the initial explanation for the auditor changes, the auditor to understand to its original literal meaning, which refers to the auditor change, this paper has no strict distinction between the auditor, CPA firms and CPAs
9、 three. That is to say, change places this, is refers to the auditor changes. In this paper, the auditor change only to the extent that listing Corporation annual report audit of the auditor change, and the change of behavior is limited to the auditor changes. Correlation between audit quality and t
10、he change of accounting firm is always an important problem concerned by scholars at home and abroad. Because CPA as an independent third party has witnessed and participated in the development of the securities market, provides the powerful supervision, for the healthy development of Chinas market
11、economy and how this kind of supervision, audit quality, it is the problem that people pay attention to, people expect the CPA audit, make adjustments to the related fraud matters, with issue non-standard audit opinion, audit contract termination form to improve the report quality, constraint manage
12、ment, to protect the interests of investors, improve corporate governance, responsible for the users of financial statements information sources. The reasons of auditor changes has caused more and more complex, which may have the objective reasons, such as firm size and capacity can not meet the dev
13、elopment needs of the company, firm reputation restriction, there are many reasons the subjective aspects, such as management of the company for the financial statements of the purpose of purchase audit opinion. In this paper, the change and correlation of audit quality from the fraud-oriented audit
14、 perspective of the study of accounting firms, accounting firms that frequent changes in the company of fraud, change time late companies is relatively large, starting from the two angles of the audit quality is the main content of this paper. The main content of this paper consists of six parts. Th
15、e first part introduces the significance research background, and the innovation point of our article; the second part is mainly about the literature review at home and abroad were studied; summarizes the change of accounting firms and CPA tenure on audit quality of domestic and foreign literature.
16、The third part mainly introduces the theory on the basis of which the auditor III changes theory, theory of audit quality, the relevant theory of fraud oriented audit and principal-agent theory. The fourth part mainly from two aspects of the change of accounting firms and audit quality for empirical
17、 research hypothesis, and on this basis to build the empirical research of this model, the sample data are introduced and selection of sources, as well as to the empirical research method selected is described. The fifth part of the two hypothesis of this paper makes an empirical research; and the s
18、ixth part is a summary of research, suggestions and limitations analysis in the fifth part based on the conclusions of empirical research, also put forward suggestions and countermeasures of limitations exist in the paper. Keywords: auditor change audit quality fraud-oriented audit IV 目录 摘要 . I Abst
19、ract . II 1 绪论 . 1 1.1 研究背景及意义 . 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 研究主要创新点 . 2 1.3 研究框架与内容 . 3 2 文献回顾 . 4 2.1 会计师事务所变更原因的国内外文献回顾 . 4 2.1.1 基于审计意见分歧和意见购买 . 4 2.1.2 基于公司财务困境及破产危机 . 5 2.1.3 基于审计师级差 . 6 2.1.4 审计服务收费 . 7 2.1.5 文献总结 . 8 2.2 会计师事务所任期与审计质量研究的国内外文献回顾 . 8 2.2.1 长任期提高审计质量论 . 8 2.2.2 长任期降低审计质
20、量论 . 9 2.2.3 其他观点 . 10 2.3 文献总结 . 11 3 会计师事务所变更对审计质量影响的理论基础 . 12 3.1 会计师事务所变更的相关理论 . 12 3.1.1 会计师事务所变更的界定 . 12 3.1.2 审计师变更的类型 . 12 3.1.3 审计师变更的判断标准 . 13 3.2 审计质量相关理论 . 13 3.2.1 审计质量定义 . 13 3.2.2 审计质量的衡量标准 . 14 3.2.3 理论基础 . 16 V 3.3 舞弊导向审计相关理论 . 17 3.3.1 舞弊导向审计相关概念的界定 . 17 3.3.1 国内外舞弊审计准则规定 . 18 3.3.
21、3 舞弊导向审计必然性 . 19 3.4 相关理论总结 . 20 4 实证分析 . 21 4.1 研究假设的提出 . 21 4.1.1 假设一会计师事务所变更频率高的公司 审计质量低 . 21 4.1.2 假设二会计师事务所变更时间晚的公司审计质量低 . 21 4.2 研究设计 . 22 4.2.1 变量选取与 界定 . 22 4.2.2 模型设计 . 24 4.2.3 数据与样本 . 26 4.3 实证检验与分析 . 28 4.3.1 描述性统计 . 28 4.3.2 相关性分析 . 30 4.3.3 多元回归分析 . 30 5 结论及对策建议 . 33 5.1 研究结论 . 33 5.2
22、对策建议 . 33 5.3 研究局限性及建议 . 33 致谢 . 35 参考文献 . 36 个人简历、在学期间发表的学术论文及取得的研究成果 . 38 1 绪论 1 1 绪论 1.1 研究 背景及意义 1.1.1 研究 背景 会计师事务所变更与 审计质量的相关性一直 以来都 是会计领域关注的重要问题，而会计师事务所作为独立的监督机构 是 证券市场的发展 不可或缺的 ，经过注册会计师审计和鉴证后的报告，其会计信息更具有社会认可度，更为真实和可靠。注册会计师能为我国市场经济的建设提供安全有效的保驾护航，所以这种模式一直在社会主义市场经济中扮演着非常重要的角色。会计师事务所变更对于当今世界，并不属于
23、重大事件， 但我们关心的问题是其中是否存在着被管理者利用来粉饰会计报表的行为，因为这会误导投资者，这样的恶性事件会破坏社会主义市场经济秩序。报表使用者当然期望审计师通过审计程序，在 监督等各个 方面发挥重要作用。但问题在于上市公司管理当局始终处于主动地位，这种地位的不均衡，从委托代理理论的角度上来说，管理者掌握着对 选取 、解聘 事务所 和 相关审计报酬的 支付等方面的主动权。 由于这种不均衡地位的存在，注册会计师的独立性很难保证，就会导致经济鉴证的会计信息出现偏差，审计质量也随之下降了，最后就导致了审计质量的降低。 近年来 我国 上市公司更换事务所的 事件 日益增多，因此会计师事务所的变更已
24、引起监管部门、学术界乃至整个社会的高度重视。从我国政策规范的发展历程来看，标志我国对更换监管的开始的政策是中国证监会、财政部于 2003年联合发布了关于证券期货业务签字注册会计师定期轮换的规定， 规定里明确限制了 担任公司签字 的 注 审计师 不能同一 审计主体 提供 超过连续 五年的服务，首次把 在 时间 上有了 限定。 在 2006年 国务院国有资产监督管理委员会又颁布了关于中央企业 2006年度财务决算审计备案的通知，通知 进一步的规范了 对会计师事务所的选聘，强调出现财务管理 混 乱、 亏损严重、缺乏持续经营能力的 上市公司 ，必须采取公开招标方式选聘会计师事务所 ，不能随便变更。而
25、国家财政部 于 2006年 2月 15日， 颁布的新审计准则中国注册会计师执业准则，标志着国家对审计行业及会计师事务所更换 的 监管逐步加强。 早在 20世纪 60年代， 国外 就有学者提出审计师变更影响审计质量的理论，在我国，对于两者关系的理论研究也不少，人们的研究视角也不尽相同，得出的结论也并不一致。本文站在舞弊导向型审计的角度再度探讨会计师事务所变更与审计质量，旨在站在新的视角分析一直尚未解决的问题，为监管机构、中 介机构、投资者重庆理工大学硕士学位论文 2 以及 广大 学者提供新的思路和参考。 1.1.2 研究 意义 会计师事务所的变更是上市公司的特殊行为，不同的上市公司有着不同的审计
26、服务选择，而从变更上来看，原因 多种多样。 从现有文献来看，对导致审计师变更的主要原因 国内外学者 并没有形成一致意见。以致于监管部门目前也无法从根源上消除 会计师事务所变更的负面作用，这众多的审计师更换事件吸 引了社会各界的目光，审计师的变更是否是必要的，是否存在舞弊嫌疑。 本文就试图从可能出现的舞弊点上来探讨审计师更换前后的审计质量问题。 概括 起来 主要包括以下几点意义： 第一 ， 从理论上看， 国内外的文献对 影响审计师变更的因素 列举了很多 ， 而 审计师变更 对审计质量 的影响 也研究得很多 ， 但在 我国特殊的背景和 当前发展状况的情况下， 从舞弊导向型审计的视角研究审计师变更与
27、审计质量的关系，目前还无相关研究文献， 本文提供了 新的视角 ，做了 新的思考，对于丰富和拓展审计质量理论具有 深远 意义。 第二， 从研究角度来看，站在新的视角来研究会计师事务所 变更，为我国证券市场监管者制定相关的监管制度 提出方向指导，为 健全审计准则体系提供重要的理论支持。 第三， 本文在研究 自 变量的选取及数据样本的 整理 上有自己的创新，从实证 研究的基础 上得出了较有说服力的研究结论，为以后的研究提供了一种新的研究 视角， 对我国整个审计理论研究领域的 拓展和深入有深远 指导意义。 第四， 通过本文对可能出现舞弊的 两 个方面的分析，为相关证券监管机构监管审计市场提供有益的参考
28、， 对广大投资者自身而言， 通过对会计师事务所变更的规范， 达到 保护投资者权益，为投资者在决策过程中降低风险具有很好的 现实 意义。 1.2 研究主要创新点 首先，以前的研究文献大多侧重对审计任期与审计质量的研究，单纯的强调任期长短对审计质量的影响，所以得出轮换或者不轮换的结论，而笔者在本文 中避开单纯的研究到底时间长好还是短好，而是站在舞弊导向型审计的视角 ，从可能存在舞弊的“舞弊点”上来研究审计师变更与审计质量，来看 事务所变更的频繁程度与事务所变更的时机是否会有舞弊嫌疑，提供的是一种新的视角。 其次，本文假设以及解释变量的选取上有创新，用审计师变更频率和审计师变更时间来考察审计质量，排除变更客观性因素引起的事务所变更情况，认为审计师变更频繁的公司舞弊嫌疑比较大，审计师变更时间靠近审计报告披露日期的公司舞