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1、第五章第五章 税收税收l征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。l征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。补充资料：我国税收规模与负担补充资料：我国税收规模与负担第八讲第八讲 税收原理税收原理第八讲第八讲 税收原理税收原理第八讲第八讲 税收原理税收原理1 1、税收的主体是谁？、税收的主体是谁？2 2、税收的目的是什么？、税收的目的是什么？3 3、实现税收凭借的手段是？、实现税收凭借的手段是？4 4、依据是什么？、依据是什么？5 5、税收的实质是什么？、税收的实质是什么？国家国家实现国家职能实现国家职能政治权力政治权力法律法律取得财政收入取得财政收入l税收是国家为实现其税收是国家
2、为实现其职能，按照法定标准，职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭一种手段，是国家凭借政治权利参与国民借政治权利参与国民收入分配和再分配形收入分配和再分配形成的一种特定分配关成的一种特定分配关系。系。税收的税收的“三性三性”l强制性：强制性：l依法纳税依法纳税 l违法则受到制裁违法则受到制裁l无偿性无偿性l不向原纳税人付报酬不向原纳税人付报酬l提供共同生产、生活条件提供共同生产、生活条件l固定性固定性l按预先规定的比例或数量按预先规定的比例或数量 l连续性征纳连续性征纳三个三个特征之间的关系特征之间的关系税收的税收的强制性强制性税收的税收的无偿性无偿性要求要
3、求决定决定税收的税收的固定性固定性统一于统一于 税法税法名人名言关于税收，伟大的无产阶级革命导师列宁说过：“所谓赋税，就是国家不用付任何报酬而向居民取得东西。”问：这句名言说明了税收具有什么特征？ 税收具有无偿性税收具有无偿性 第二节 税制构成要素一、纳税人：是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是最终负担税款的单位和个人。二、课税对象：是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。 税目与课税对象有什么区别和联系呢？三、税率三、税率： 可分为比例税率、累进税率和定额税率可分为比例税率、累进税率和定额税率 （一）比例税率（一）比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，统：对同一课税对象
4、，不论其数额大小，统一按一个比例征税。一按一个比例征税。 （二）累进税率（二）累进税率：是按课税对象的大小，划分若干等级，：是按课税对象的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。率越高，数额越小税率越低。 1、全额累进税率、全额累进税率 2、超额累进税率、超额累进税率（三）定额税率（三）定额税率：是按单位课税对象直接规定一个固定的税：是按单位课税对象直接规定一个固定的税额额四、课税依据：是国家征税时的实际依据。五、课税基础：是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。六、附加、加成和减免税
5、起征点与免征额：起征点是指税法规定的课税对象开始征税的最低界限。免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。七、违章处理 偷税、漏税、欠税、抗税、骗税等。1、按课税对象性质分类、按课税对象性质分类所得税、流转税、财产税所得税、流转税、财产税2、按税负能否转嫁分类、按税负能否转嫁分类直接税、间接税直接税、间接税3、按课税标准分类、按课税标准分类从价税、从量税从价税、从量税4、按税收与价格的关系分类、按税收与价格的关系分类价内税、价外税价内税、价外税5、按税种的隶属关系分类、按税种的隶属关系分类中央税、地方税、共享税中央税、地方税、共享税第三节第三节 税收分类税收分类第八讲第八讲 税收原
6、理税收原理l概念：各类税收在税制中的相对地位概念：各类税收在税制中的相对地位l类型：类型：l流转税为主体流转税为主体侧重效率，经济发展水平低侧重效率，经济发展水平低国家国家l所得税为主体所得税为主体侧重公平，经济发达国家侧重公平，经济发达国家l双主体双主体中国等中国等税制结构税制结构第八讲第八讲 税收原理税收原理l（一）概念（一）概念l政府在设计税制，制定税收政策时应遵守的准则政府在设计税制，制定税收政策时应遵守的准则l（二）西方税收原则（二）西方税收原则l1、威廉、威廉配第配第税收学之父税收学之父l(1)公平。即税收要对任何人、任何东西公平。即税收要对任何人、任何东西“无所偏颇无所偏颇”，税
7、负也不，税负也不能过重。能过重。l(2)简便。即征税手续不能过于繁琐，方法要简明，应尽量给纳税简便。即征税手续不能过于繁琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利。人以便利。l(3)节省。即征税费用不能过多，应尽量注意节约。节省。即征税费用不能过多，应尽量注意节约。第四节第四节 税收原则税收原则第八讲第八讲 税收原理税收原理l2、亚当、亚当斯密：斯密：l平等、确实、便利、最少征收费平等、确实、便利、最少征收费l3、瓦格纳、瓦格纳l财政收入原则财政收入原则收入充分且有弹性收入充分且有弹性l国民经济原则国民经济原则选择适当的税源和税种选择适当的税源和税种l社会公平原则社会公平原则征税的普遍、平等征税的普
8、遍、平等l税务行政原则税务行政原则确实、节约、便利确实、节约、便利l（三）现代税收原则（三）现代税收原则l1、效率原则、效率原则l2、公平原则、公平原则l3、两难选择、两难选择第八讲第八讲 税收原理税收原理l1、效率原则、效率原则l经济效率经济效率 ：充分；弹性；中性：充分；弹性；中性促进经济发展促进经济发展l行政效率：节约；便利行政效率：节约；便利征税费用最小化征税费用最小化l2、公平原则、公平原则l（1）受益原则：税额与受益大小成正比）受益原则：税额与受益大小成正比l（2）能力原则：税额由纳税能力来确定）能力原则：税额由纳税能力来确定l客观说：收入、消费和财产作为纳税能力衡量指标客观说：收
9、入、消费和财产作为纳税能力衡量指标l主观说：以享受公共物品时感受的牺牲程度为标准主观说：以享受公共物品时感受的牺牲程度为标准l（四）税收中性（四）税收中性第八讲第八讲 税收原理税收原理案例：案例：税收征管法实施细则税收征管法实施细则明确三大税收原则明确三大税收原则 新实施细则第一次在行政法规上明确体现了降低征税成本、方降低征税成本、方便纳税人办税、提高办税效率便纳税人办税、提高办税效率等几个重要的税收原则，并从扣缴税款登记、纳税申报、税款征收等方面优化、简化了一些税收征管措施。规定了税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、减低税收成本的原则，确定税款的征收方式；规定了实行简易申报、简
10、并征期的申报纳税制度；规定了对已经办理税务登记的扣缴义务人，只在税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再另外发放扣缴税款登记证件等。分析：降低征税成本、方便纳税人办税、提高办税效率这几个税收原分析：降低征税成本、方便纳税人办税、提高办税效率这几个税收原则是隶属于则是隶属于“效率效率” ” 原则的。事实上，税收效率原则除了这些征原则的。事实上，税收效率原则除了这些征税过程本身效率的追求外，还追求税收的经济效率。税过程本身效率的追求外，还追求税收的经济效率。 思考题：举例税收效率原则的内容。思考题：举例税收效率原则的内容。 第五节 税收效应一、税收效应的含义 是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行
11、为方面作出的反应。 （一）收入效应 （二）替代效应收入效应：收入效应：国家征税对纳税人在商品购买方面的影响。国家征税对纳税人在商品购买方面的影响。替代效应：替代效应：当政府对不同商品征税时，纳税人以无税或轻税商品替代征税或当政府对不同商品征税时，纳税人以无税或轻税商品替代征税或重税商品。重税商品。 衣物衣物食品食品衣物衣物食品食品AA三、税收中性问题（一）税收中性含义 政府课税不扭曲市场机制的正常运行。具体包括两种含义，一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰。 （二）税收超额负担：给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。二、税收的经济影响二、税收的
12、经济影响（一）税收对劳动供给的影响l你认为目前税收对劳动力市场有影响吗？（二）税收对居民储蓄的影响思考：取消利息税说明了什么？（三）税收对投资的影响 第六节 税收负担与税负转嫁一、一、税收负担税收负担指因国家课税相应地减少经济主体可支配收入的数量而使其遭受的经济利益损失。二、税收负担的分类（一）按税收负担所涉及的范围划分，可分为宏观、中观和微观税收负担。（二）按税收负担是否由税收转嫁引起，可分为直接税收负担和间接税收负担。（三）按税收负担额是否超过政府征税额，可分为正常税收负担和超额税收负担。（四）按税收负担是否与税法的规定一致（真实度），可分为名义税收负担和实际税收负担。三、宏观税收负担（一
13、）宏观税收负担的概念：又称总体税收负担，是指一国所有的纳税人，或按不同标准划分的具有总体性质的纳税人集团负担的税收总和。（二）宏观税收负担的度量、国内生产总值税收负担率、国民生产总值税收负担率、国民收入税收负担率（三）研究宏观税收负担的意义、从整体角度而言，有助于协调政府与市场的关系，摆正政府财政在资源配置中的地位和作用，既可较好地满足社会公共需要，又可较好地满足私人需要。、从结构角度而言，有助于公共经济部门和私人经济部门资源配置的优化。（四）影响宏观税负的因素、经济发展水平、政府职能、经济管理体制、税收制度、国家经济政策：扩张性的财政政策紧缩性的财政政策（五）宏观税负水平的确定、在不同的国家
14、，或同一国家的不同经济发展阶段，由于影响宏观税负的因素不同，因而不存在一个一成不变的宏观税负率。、宏观税负水平的两个界限（）保证公共支出正常合理的需要是宏观税负的最低数量界限。（）保证社会简单再生产的顺利进行是宏观税负的最高数量界限。、关于拉弗曲线的几点说明：（）曲线说明高税率不一定取得高收入，低税率也不一定就是低收入。（）取得同样多的收入，可以采取两种不同税率。（）从理论上讲，最佳税率是存在的。四、微观税收负担（一）微观税收负担的概念（二）微观税收负担的衡量指标、企业综合税收负担率=企业实纳各税总额/同期销售收入、企业所得税税负率=企业实纳各税总额/同期企业利润总额、企业流转税负担率=企业缴
15、纳的流转税总额/同期企业销售收入、个人总收入税负率=个人实纳各税总额/同期个人各项收入总额（三）影响微观税负的因素、宏观税负水平、税收制度（）税类的确定（）税种的确定（）税目的确定（）税率的确定（5）计税依据的确定（6）税收优惠或加成、加倍征收的规定3、纳税人的负担能力4、纳税人的行为（1）偷、漏、逃、避税（2）税收转嫁（四）衡量微观税负是否适度的标志1、总的来说，是看纳税人是否处于均衡纳税状态，即纳税人的实纳税额是否小于纳税人的剩余产品或纯收入。、具体而言：（1）对于企业纳税人，其税收负担额不能超过平均纯收入；也不能低于由企业积累和集体福利所引起的社会共同需要的增加，因而企业税负要适度，既要
16、使企业具有一定的积累能力，又要保证国家税收收入随剩余产品量的增长而增长。（2）对于个人纳税人，其税收负担的确定不能影响劳动力的简单再生产，也不能影响因个人消费所引起的社会公共需要的满足，因而个人税负要适度，既要使个人收入随经济的增长有所提高，又要保证税收收入能大体同步增长。五、税负转嫁与归宿五、税负转嫁与归宿（一）（一）税负转嫁的含义税负转嫁的含义 是指商品交换过程中，纳税人通过是指商品交换过程中，纳税人通过提高提高销售价格销售价格或或压低购进价格压低购进价格的方法，将税的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现负转移给购买者或供应者的一种经济现象。象。 税收归宿税收归宿是指处于转嫁中的税
17、负的最终是指处于转嫁中的税负的最终落脚点。落脚点。（二）税负转嫁方式二）税负转嫁方式、前转、前转卖方卖方、后转、后转买方买方、混转、混转 4 、消转、消转 5、税收资本化、税收资本化提价买方压价卖方（三）税负转嫁的实现条件1.商品经济的存在和发展2.价格的市场化3.商品供求弹性4.课税范围宽窄5.税收计量标准注意：税负转嫁与厂商追求利润的目标有关。（四）我国的税收转嫁四）我国的税收转嫁 我国的税收转嫁条件具备吗？我国的税收转嫁条件具备吗？1、企业已成为自主经营、自负盈亏的主体。、企业已成为自主经营、自负盈亏的主体。2、我国税制以流转课税为主。、我国税制以流转课税为主。3、价格已基本实现市场化。
18、、价格已基本实现市场化。第七节第七节 税收优化理论税收优化理论一、税收优化理论的内涵 最优税收理论 次优税收理论（最适课税理论） 税收优化理论的主要内容1、所得税与商品税应该相互补充2、税制模式的选择3、拉姆斯法则4、实行低累进税率制度依据税收依据税收“中性中性”原则，不造成任何原则，不造成任何经济扭曲，符合公经济扭曲，符合公平原则平原则最优税收理论最优税收理论最适课税理论最适课税理论研究如何以最经济合理的方法研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论征收某些大宗税款的理论当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课税的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例拉姆斯法则财政学(第五版）陈共 主
19、编（一）（一） 公平课税论公平课税论（二）二） 最适课税论最适课税论 （三）（三） 财政交换论财政交换论 公平课税理论公平课税理论(20C5060年代年代)l观点：观点： 1.政府在设计和改革税制时要按照政府在设计和改革税制时要按照公平原则公平原则筹措资金，筹措资金， 政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务。政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务。 2. 理想税制主要是根据综合所得概念对理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基宽所得税基课征累进的课征累进的个人直接税，以宽税基、低税率实现公平和效率目标。个人直接税，以宽税基、低税率实现公平和效率目标。l缺陷：综合所
20、得无法计算，单一所得税，无法满足政府支出需缺陷：综合所得无法计算，单一所得税，无法满足政府支出需求求l解决：取消单一税，税种合理搭配解决：取消单一税，税种合理搭配财政学(第五版）陈共 主编最适课税理论（最适课税理论（20C70年代）年代） 1.最适课税理论最适课税理论是一种以是一种以资源配置的效率（商品资源配置的效率（商品课税）和收入分配公平（所得课税）课税）和收入分配公平（所得课税）为准则，为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。 2.政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以商品税为主体税种商品税为主体税
21、种的税制模式；如果政府的政的税制模式；如果政府的政策目标是以分配公平为主，就应该选择以策目标是以分配公平为主，就应该选择以所得所得税为主体税种税为主体税种的税制模式的税制模式财政学(第五版）陈共 主编最适课税论的主要内容最适课税论的主要内容l1直接税与间接税搭配理论直接税与间接税搭配理论l2最适商品课税理论最适商品课税理论l3最适所得课税理论最适所得课税理论l核心：直接税和间接税搭配理论，最适商品课税和最核心：直接税和间接税搭配理论，最适商品课税和最适所得课税理论适所得课税理论1、直接税与间接税搭配理论、直接税与间接税搭配理论l（1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代）直接税与间接税应
22、当是相互补充，而非相互替代（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标）税制模式的选择取决于政府的政策目标2、最适商品课税理论、最适商品课税理论（1）逆弹性命题（效率）逆弹性命题（效率）商品弹性大小和税率高低呈反向变动关系，使超额负担最小商品弹性大小和税率高低呈反向变动关系，使超额负担最小（2）最适商品课税要求开征扭曲性税收（公平）最适商品课税要求开征扭曲性税收（公平）例如消费税例如消费税3、最适所得课税理论、最适所得课税理论（1）所得税的边际税率不能过高）所得税的边际税率不能过高(公平公平)边际税率高的负面效应边际税率高的负面效应税率高无助于公平实现，关键在于税收使用税率高无助于公平实现，关键在
23、于税收使用（2）最适所得税率应当呈）最适所得税率应当呈“倒倒U型型”（效率）（效率）边际税率和纳税人收入间关系。中等收入适用最高的边际税边际税率和纳税人收入间关系。中等收入适用最高的边际税率。率。财政交换理论财政交换理论观点：观点： 1.税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配，应当求得国家付给个人的边际效用等于个人因纳应当求得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。（受益税）税而损失的财富的边际效用。（受益税） 2.换一个角度来说，换一个角度来说，纳税人根据自己对共用品数纳税人根据自己对共用品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意
24、愿，在量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的共用品数量和税收份额匹配，交换中选择最佳的共用品数量和税收份额匹配，达成一种每个参与者都能接受的协议达成一种每个参与者都能接受的协议财政交换论的主要内容财政交换论的主要内容l1对政府征税的能力必须从对政府征税的能力必须从宪法宪法上予以限制上予以限制l2财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内l3宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于确保政府所提供的公共物品的水平和
25、类型符合公民的确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿意愿l4要从宪法上制约政府制定税收差别待遇要从宪法上制约政府制定税收差别待遇l5政府应该取消对资本的课税政府应该取消对资本的课税强调：1.受益税2.政治程序约束政府预算3.税收收入并不是越多越好二、世界税制改革的实践二、世界税制改革的实践 1. 所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 2. 一般消费税：普遍开征增值税、提高标一般消费税：普遍开征增值税、提高标 准税率、制定标准化的增值税准税率、制定标准化的增值税 3. 开征开征“绿色税收绿色税收”，重视税收对生态，重视税收对生态 环境保护的作用环境保护的作用 我国工商税制改革的基本思路和方向我国工商税制改革的基本思路和方向（一）商品税改革（一）商品税改革 扩大增值税征收范围扩大增值税征收范围（二）所得税改革（二）所得税改革 从分类分项征收到综合所得征收从分类分项征收到综合所得征收（三）资源税改革（三）资源税改革由从量定额征收转变为从价定率征收由从量定额征收转变为从价定率征收（四）财产税改革：（四）财产税改革：整合税种，统一名称，扩大征收范围整合税种，统一名称，扩大征收范围（五）建立开征环境税（五）建立开征环境税