税收筹划-第五章hbvx.pptx

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1、第五章第五章 营业税的税收筹划营业税的税收筹划税税 收收 筹筹 划划授课班级：会计、财管授课班级：会计、财管授课班级：会计、财管授课班级：会计、财管2008200820082008教教教教 师：杨焕玲师：杨焕玲师：杨焕玲师：杨焕玲v案例导入案例导入5-15-1 某工程承包公司某工程承包公司A A承揽一座办公大楼的建承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价为筑工程，工程总造价为27002700万元，施工单万元，施工单位为另一家公司位为另一家公司B B，承包金额为，承包金额为22502250万元。万元。思考：可选择的承包方式有哪些？纳税义思考：可选择的承包方式有哪些？纳税义务如何？务如何？工程承包公

2、司工程承包公司A A可以采取两种方式：可以采取两种方式：方式一：方式一：工程承包公司工程承包公司A A与施工单位与施工单位B B签订分签订分 包合同。包合同。工程承包公司工程承包公司A A应纳营业税应纳营业税 =（2700270022502250）3%=13.5(3%=13.5(万元万元)方式二：方式二：工程承包公司工程承包公司A A与施工单位与施工单位B B不签订不签订分包合同分包合同,负责组织协调工作。负责组织协调工作。工程承包公司工程承包公司A A应纳营业税应纳营业税 =（2700270022502250）5%=22.5(5%=22.5(万元万元)建筑业建筑业服务业服务业大纲大纲第五章第

3、五章 营业税的税收筹划营业税的税收筹划一、营业税纳税人的税收筹划一、营业税纳税人的税收筹划二、营业税征税范围的税收筹划二、营业税征税范围的税收筹划四、营业税税率的税收筹划四、营业税税率的税收筹划三、营业税计税依据的税收筹划三、营业税计税依据的税收筹划 第五章第五章 营业税税收筹划营业税税收筹划u 第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划u 第二节第二节 营业税征收范围的税收筹划营业税征收范围的税收筹划u 第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划u 第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收

4、筹划一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定学过的营业税法学过的营业税法关于纳税人的规定关于纳税人的规定有哪些？有哪些？根据根据中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内提供应税劳务提供应税劳务、转转让无形资产让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和个人，的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当缴纳营业税。应当缴纳营业税。第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划（一）避免成为纳税义务人（一）避免成为纳税义务人（二）纳税人

5、之间的合并（二）纳税人之间的合并 v合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。而这种内部行为是不缴纳营业税的。（三）利用兼营销售与混合销售（三）利用兼营销售与混合销售 第五章第五章 营业税税收筹划营业税税收筹划u 第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划u 第二节第二节 营业税征收范围的税收筹划营业税征收范围的税收筹划u 第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划u 第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税

6、率的税收筹划第二节第二节 营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划一、征税范围的法律界定一、征税范围的法律界定学过的营业税法学过的营业税法关于征税范围的规定关于征税范围的规定有哪些？有哪些？交通运输业交通运输业 建筑业建筑业 金融保险业金融保险业 邮电通信业邮电通信业 文化体育业文化体育业 娱乐业娱乐业 服务业服务业 转让无形资产转让无形资产 销售不动产销售不动产第二节第二节 营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划一、征税范围的法律界定一、征税范围的法律界定陆路运输、水路运输、航空运陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、输、管道运输、装卸搬运装卸搬运建筑、安装、修缮、装饰、

7、建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业其他工程作业代理业、旅店业、饮食业、旅游代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等业、仓储业、租赁业、广告业等第二节第二节 营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划v 1.选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式 合作建房，是指一方提供土地使用权，另一合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。方提供资金，双方合作，建造房屋。纯粹纯粹“以物易物以物易物”方式方式成立成立“合营企业合营企业”方式方式v案例案例5-2 教材教材P144 A、B两两企企业业合合作作建建房

8、房，A提提供供土土地地使使用用权权，B提提供供资资金金。A、B两两企企业业约约定定，房房屋屋建建成成后后，双双方方均均分分。完完工工后后，经经有有关关部部门门评评估估，该该建建筑筑物价值物价值1000万元，于是万元，于是A、B各分各分500万元房屋。万元房屋。思思考考：企企业业的的纳纳税税义义务务如如何何？是是否否存存在在筹筹划划空空间？间？v案例分析：案例分析：A企业企业 转让土地使用权转让土地使用权 应缴纳营业税的义务应缴纳营业税的义务 A应纳的营业税应纳的营业税=无形资产转让额无形资产转让额*营业税税率营业税税率 =500*5%=25万元万元第二节第二节 营业税征税范围的税收筹划营业税征

9、税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划v案例分析：案例分析：B企业企业 销售不动产销售不动产 应缴纳营业税的义务应缴纳营业税的义务 B应纳的营业税应纳的营业税=不动产销售额不动产销售额*营业税税率营业税税率 =500*5%=25万元万元第二节第二节 营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划v筹划思路：筹划思路：vA企企业业以以土土地地使使用用权权、B企企业业以以货货币币资资金金合合股股成成立立合合营营企企业业，合合作作建建房房，房房屋屋建建成成后后双双方方采采取风险共担、利润共享的分配方式。取风险共担、利润共享的分配方式

10、。v税税法法依依据据：现现行行营营业业税税法法规规定定，以以无无形形资资产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方的的利利润润分分配配、共共同同承担投资风险的行为，不征收营业税承担投资风险的行为，不征收营业税。v2.选择合理的材料供应方式选择合理的材料供应方式 筹筹划划思思路路：建建筑筑安安装装企企业业应应尽尽量量不不将将设设备备价价值值作作为为安安装装工工程程产产值值，可可由由建建设设单单位位提提供供机机器器设设备，建筑安装企业只负责安装。备，建筑安装企业只负责安装。法法律律规规定定：营营业业税税暂暂行行条条例例规规定定，从从事事建建筑筑、修修缮缮、装装饰饰工工程程作作业业，无无论论

11、怎怎样样结结算算，营营业业额额均均包包括括工工程程所所用用原原材材料料及及其其他他物物资资和和动动力力的的价价款款；从从事事安安装装工工程程作作业业，凡凡所所安安装装的的设设备备的的价价值值作作为为安安装装工工程程产产值值的的，营营业业额额包包括括设设备备价款。价款。v案例案例5-3 教材教材P145v某某安安装装企企业业承承包包基基本本建建设设单单位位传传动动设设备备的的安安装装工工程程，原原计计划划由由安安装装企企业业提提供供设设备备并并负负责责安安装装，工工程程总总价价款款为为200万万元元。后后安安装装企企业业经经税税务务筹筹划划后后，决决定定改改为为只只负负责责安安装装业业务务，收收

12、取取安安装装费费20万万元元，设备由建设单位自行采购提供。设备由建设单位自行采购提供。v安装企业提供设备应纳营业税安装企业提供设备应纳营业税=2003%=6万元万元 v安装企业不提供设备应纳营业税安装企业不提供设备应纳营业税 =203%=0.6（万元）（万元）v3.不动产销售的税收筹划不动产销售的税收筹划 在在不不动动产产销销售售业业务务中中，每每一一个个流流转转环环节节都都要要缴缴纳纳营营业业税税，并并以以销销售售额额为为计计税税依依据据。因因此此，应应尽尽量量减减少少流流转转环环节节，以以取取得得节节税税利益。利益。v案例案例5-4 某某木木材材公公司司欠欠银银行行贷贷款款本本息息共共计计

13、1500万万元元，逾逾期期无无力力偿偿还还。经经与与银银行行协协商商，以以本本公公司司一一幢幢营营业业大大楼楼作作价价1800万万元元，抵抵顶顶贷贷款款本本息息，同同时时银银行行再再支支付付木木材材公公司司300万万元元。银银行行将将上上述述营营业业大大楼楼又又以以1800万万元元的的价价格格转转让让给给某某商商业业大大厦厦。思考：纳税义务如何？如何筹划安排？思考：纳税义务如何？如何筹划安排？v案例分析：案例分析：木木材材公公司司将将营营业业大大楼楼作作价价1800万万元元转转让让给给银银行行，应应按按“销销售售不不动动产产”税税目目征征收收5%的的营营业业税税。银银行行将将该该大大楼楼转转让

14、让后后，仍仍需需按按“销销售售不不动动产产”缴缴纳营业税。纳营业税。木材公司应营业税木材公司应营业税=18005%=90（万元）（万元）银行应纳营业税银行应纳营业税=（1800-1500）5%=15（万元）（万元）v筹划思路：筹划思路：减少流转环节减少流转环节v银银行行先先找找到到购购买买方方商商业业大大厦厦，由由木木材材公公司司与与商商业业大大厦厦直直接接签签订订房房屋屋买买卖卖合合同同，商商业业大大厦厦向向木木材材公公司司支支付付人人民民币币1800万万元元，木木材材公公司司再再以以银银行行存存款款偿偿还还银银行行1500万万元元。这这样样就就免免除除了了银银行应纳行应纳15万元的营业税。

15、万元的营业税。第五章第五章 营业税税收筹划营业税税收筹划u 第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划u 第二节第二节 营业税征收范围的税收筹划营业税征收范围的税收筹划u 第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划u 第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定学过的营业税法关于学过的营业税法关于计税依据的规定计税依据的规定有哪些？有哪些？第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定一、计税依据的法律界定

16、 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价全部价款和价外费用外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。及其他各种性质的价外费用。u交通运输业：交通运输业：运输企业自中国境内运送旅客或货物出境，在运输企业自中国境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他企业承运的，以全程运费减去支境外改由其他企业承运的，以全程运费减去支付给该承运企业的运费后的余额

17、计税。付给该承运企业的运费后的余额计税。u建筑业：建筑业：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，均应包括工程所用原材料及与对方如何结算，均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。其他物资和动力的价款在内。总承包人将工程分包或转包的，以总承包额减总承包人将工程分包或转包的，以总承包额减去分包或转包的余额计税。去分包或转包的余额计税。u金融业：金融业：外汇、有价证券、期货买卖业务：外汇、有价证券、期货买卖业务：以卖出价减以卖出价减去买入价的余额计税。去买入价的余额计税。贷款业务：贷款业务：以贷款利息为营业额。（人民银行以贷款利息为营

18、业额。（人民银行的贷款业务不征税；的贷款业务不征税；转贷业务转贷业务以贷款利息减去以贷款利息减去借款利息的余额计税）借款利息的余额计税）融资租赁业务：融资租赁业务：以向承租人收取的全部价款和以向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租人承担的出租货物的实际成价外费用减去出租人承担的出租货物的实际成本后的余额计税。本后的余额计税。u服务业：服务业：广告业：广告业：以收入全额计税。以收入全额计税。旅游业：旅游业：组织在中国境内旅游的，以收取的旅组织在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、门票等的余额计税。在境外改由其他企业接团门票等

19、的余额计税。在境外改由其他企业接团的，以全程旅费减去支付给接团企业后的余额的，以全程旅费减去支付给接团企业后的余额计税。计税。u娱乐业：娱乐业：向顾客收取的全部费用。向顾客收取的全部费用。第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划v1.加大税前扣除项目加大税前扣除项目v2.分解营业额分解营业额 营业税计税依据的筹划营业税计税依据的筹划：通过合理合法地通过合理合法地缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法达到减缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法达到减轻税负的目的。轻税负的目的。v案例案例5-5 教材教材P148 北北京京某某展展览览公公司

20、司的的主主要要业业务务是是帮帮助助外外地地客客商商在在北北京京举举办办各各种种展展览览会会，在在北北京京市市上上推推销销其其商商品品，是是一一家家中中介介服服务务公公司司。2010年年10月月，该该展展览览公公司司在在北北京京某某展展览览馆馆举举办办了了一一期期西西服服展展览览会会，吸吸引引了了100家家客客商商参参展展，对对每每家家客客商商收收费费2万万元元，营营业业收收入入共共计计200万万元元。其其中中支支付付给给展展览览馆馆租租金金100万元。万元。试分析不同会计主体的纳税义务？试分析不同会计主体的纳税义务？v案例分析：案例分析：展览公司：展览公司：应纳营业税应纳营业税=2005%=1

21、0（万元）（万元）展览馆：展览馆：应纳营业税应纳营业税=100 5%=5（万元）（万元）v筹划思路：筹划思路：客客户户分分别别缴缴费费，展展览览公公司司收收取取100万万元元，展展览览馆馆收取收取100万元。万元。v结果验证：结果验证：展览公司：展览公司：应纳营业税应纳营业税=1005%=5（万元）（万元）展览馆：展览馆：应纳营业税应纳营业税=1005%=5（万元）（万元）第五章第五章 营业税税收筹划营业税税收筹划u 第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划u 第二节第二节 营业税征收范围的税收筹划营业税征收范围的税收筹划u 第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依

22、据的税收筹划u 第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划学过的营业税法关于学过的营业税法关于税率的规定有哪些？税率的规定有哪些？第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划一、税率的法律界定一、税率的法律界定营业税税率的法律规定营业税税率的法律规定 现行营业税共设置了现行营业税共设置了9 9个税目，税率共分为个税目，税率共分为3%3%、5%5%和和20%20%三档。其中，交通运输业、建筑业、邮电通信三档。其中，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执行业、文化体育业执行3%3%的税率，金融保险业、服务的税率，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产执行业、转让无

23、形资产和销售不动产执行5%5%的税率，娱的税率，娱乐业执行乐业执行20%20%的税率。的税率。第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划二、税率的税收筹划二、税率的税收筹划v1.工程承包适用税率工程承包适用税率 对对工工程程承承包包与与建建设设单单位位是是否否签签订订承承包包合合同同，将将营营业业税税划划分分成成建建筑筑业业与与服服务务业业两两个个不不同同的的税目。税目。3%5%v案例案例5-6 建建设设单单位位B有有一一工工程程需需找找一一施施工工单单位位承承建建。在在工工程程承承包包公公司司A的的组组织织安安排排下下，施施工工单单位位C最最后后中中标标。于于是是B与与C签签订订

24、了了承承包包合合同同，合合同同金金额额为为200万万元元。另另外外，B还还支支付付给给A企企业业10万万元元的的服服务费用。务费用。试试分分析析不不同同会会计计主主体体的的纳纳税税义义务务？是是否否存存在在筹筹划空间划空间?A公司：公司：应纳营业税应纳营业税=105%=0.5（万元）（万元）C公司：公司：应纳营业税应纳营业税=2003%=6（万元）（万元）v筹划思路：筹划思路：若若A与与B直接签订合同，金额为直接签订合同，金额为210万元。万元。A再把该工程转包给再把该工程转包给C，转包金额为，转包金额为200万元。万元。A公司：公司：应纳营业税应纳营业税=(210-200)3%=0.3万元万元 C公司：公司：应纳营业税应纳营业税=2003%=6万元万元v2.兼营不同税率的应税项目兼营不同税率的应税项目 纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率的的应应税税项项目目，应应分分别别核算各自的营业额，避免从高适用税率。核算各自的营业额，避免从高适用税率。